Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

НДС: формирование налогового кредита и налоговых обязательств

Налоги & бухучет Август, 2014/№ 63
Печать
Прочитав раздел, Вы узнаете: — нужно ли корректировать НК при списании кредиторской задолженности; — какие документы, кроме НН, подтверждают приобретение услуги у грузоперевозчика — предпринимателя — плательщика ЕН; — как быть с НДС, если таможенная стоимость товара выше закупочной в два раза и выше рыночной; — как исправить ошибки в приложении Д5

 

Списание кредиторской задолженности

Подскажите, пожалуйста, нужно ли корректировать налоговый кредит по НДС и каким образом при списании кредиторской задолженности (акт выполненных работ подписан 20.09.2011 г., включен в затраты только в 2012 году), и с какого момента необходимо считать 3 года?

Юлия

Нужно ли корректировать налоговый кредит. В данном случае имеем дело с кредиторской задолженностью по неоплаченным услугам. Подписание акта выполненных работ является первым событием для целей НДС. Поэтому если эти работы предназначались для использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, то покупатель был вправе на основании налоговой накладной поставщика отразить по ним «входной» НДС в составе своего налогового кредита.

После истечения срока исковой давности задолженность становится безнадежной (п.п. 14.1.11 НКУ). Однако НКУ не содержит каких-либо указаний по корректировке налогового кредита после истечения срока исковой давности. Не становятся услуги и бесплатно полученными, стороны остаются должником и кредитором. То есть, на наш взгляд, корректировать налоговый кредит не нужно.

Налоговики же давно настаивают на корректировке (письмо ГНСУ от 13.09.2012 г. № 1868/0/61-12/15-3115, № 61/0/21-12/15-3110 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 12). Но если раньше они преимущественно говорили о сторнировании налогового кредита, то сейчас — о  начислении налоговых обязательств (консультация в категории 101.16 БЗ).

Как рассчитывать срок исковой давности. Согласно ст. 256 ГКУ исковая давность — это срок, в рамках которого лицо может обратиться в суд с требованием о защите своего гражданского права или интереса. В общем случае срок исковой давности составляет 3 года и может быть увеличен по решению сторон договора (ст. 257, 259 ГКУ).

Начало течения исковой давности приходится на момент, когда лицо узнало или могло узнать о нарушении своего права или о лице, которое его нарушило (ч. 1 ст. 261 ГКУ). Иногда приходится сталкиваться с ошибочным мнением, что исковая давность должна рассчитываться с момента отражения задолженности в бухгалтерском учете. На самом деле это не так. В данном случае можно сказать: право поставщика работ было нарушено после того, как покупатель не выполнил свои обязательства по договору. С этого момента следует рассчитывать срок исковой давности.

Например, если согласно договору работы должны оплачиваться в течение 3 дней с даты подписания акта, то исковая давность начнет течь после окончания этого срока. Акт был подписан 20.09.2011 г., значит, право поставщика нарушено 24.09.2011 г., с этой даты начинает течь срок исковой давности, который закончится 24.09.2014 г.

Если же срок исполнения в договоре не установлен, то течение срока исковой давности начинается со дня, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства (ст. 261 ГКУ). При этом кредитор имеет право требовать исполнения в любое время. В общем случае должник обязан исполнить требование в течение 7 дней со дня его предъявления (ст. 530 ГКУ). Таким образом, срок исковой давности следует отсчитывать с восьмого дня после предъявления кредитором требования об уплате долга.

Например, поставщик работ потребовал оплатить задолженность 20.10.2011 г. В таком случае выполнить это требование получатель работ должен до 28.10.2011 г. Если он этого не сделал, то с 28.10.2011 г. начинается отсчет срока исковой давности, который закончится 28.10.2014 г.

При отсутствии требования срок исковой давности течь не начнет.

Поэтому о задолженности с истекшим сроком исковой давности речь вообще не идет, а значит, никаких корректировок не будет.

 

 

Налоговый кредит от ФЛП-единщика

Начинаем работать с грузоперевозчиком по Украине — ФЛП — плательщиком единого налога группы 3 по ставке 3 %. Какие документы, кроме налоговой накладной, являются подтверждением приобретения услуги для отнесения НДС к налоговому кредиту?

Зоя

Так называемые заменители налоговой накладной, которые дают право относить суммы НДС к налоговому кредиту без получения последней, перечислены в п. 201.11 НКУ. Там наиболее подходящим к условиям вопроса назван кассовый чек. Но, во-первых, при отсутствии налоговой накладной плательщик имеет право на налоговый кредит в размере всего 40 грн. в день по всем наличным расчетам. Во-вторых, что важно, предприниматели-единоналожники полностью освобождены от использования РРО (п. 296.10 НКУ). Поэтому для вас во взаимоотношениях с грузоперевозчиком — ФЛП-единщиком налоговая накладная остается единственным основанием для отражения сумм НДС в составе налогового кредита. Если вдруг ваш партнер выявится «несговорчивым» и откажет предоставить налоговую накладную, на него можно пожаловаться. Для чего контролерам направляют заявление с жалобой по форме, приведенной в приложении 8 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной приказом Миндоходов от 13.11.2013 г. № 678.

 

 

Фактурная, таможенная, обычная… Кто даст больше?

Если таможенная стоимость товара выше закупочной в два раза и выше рыночной — как быть?

Оксана

Из контекста вопроса и практики налогообложения понятно, что он должен завершаться словами «как быть с НДС?»…

Но прежде всего давайте уточним терминологию. Для этого воспользуемся не ТКУ, а другим «практическим» нормативным документом — Порядком № 651.

В этом Порядке черным по белому написано, что фактурная стоимость — это цена товаров, перемещаемых через таможенную границу Украины, указанная в счете (счете-фактуре, договоре, счете-проформе, инвойсе и т. п.). Эта величина указывается в графе 42 «Ціна товару» таможенной декларации (далее — ТД) с точностью до четырех знаков в дробной части в той же валюте, в которой составлены счета на товар или другие документы, определяющие его стоимость. Понятно, что величина фактурной стоимости товара получается умножением фактурной цены единицы товара на его количество.

В этом же Порядке № 651 определено, что в графе 45 «Коригування» ТД указывается величина таможенной стоимости товара, причем указывается в гривне.

При этом согласно ч. 1 ст. 46 ТКУ таможенная стоимость используется для таможенных целей и, в частности, для начисления импортного НДС.

Согласно п. 190.1 НКУ импортный НДС начисляется на договорную (контрактную) стоимость, но не ниже таможенной, определенной в соответствии с разделом III ТКУ, с учетом таможенной пошлины и акцизного налога (для подакцизных товаров), подлежащих уплате и включаемых в цену товара. Кстати, поскольку таможенная стоимость рассчитывается в гривне, важно помнить, что согласно ст. 391 НКУ при этом применяется курс валюты, действующий на 0 часов дня подачи ТД.

Отметим, что в ч. 1 ст. 46 упомянутого раздела III ТКУ прямо говорится, что таможенная стоимость лишь «базируется» на фактурной. На практике это означает, что зачастую таможенная стоимость превышает фактурную далеко не на указанные выше пошлину и акциз, а имеет место произвольная и значительная «дооценка» товара таможней.

В главе 9 ТКУ установлены так называемые второстепенные методы определения таможенной стоимости, которые всегда почему-то ☹ дают величину заведомо больше фактурной.

Но для вас хорошо хотя бы то, что весь такой «завышенный» НДС, уплаченный согласно ТД, вы смело полностью включаете в свой налоговый кредит

Разумеется — при соблюдении общих условий соответствия критериям «хоздеятельности» и «для облагаемых». С этим соглашаются и фискалы в БЗ, подкатегория 130.08.

А вот когда дело дойдет до продажи импортированного товара — тут может быть фокус с начислением НДС, только если ваш импортный товар участвует в так называемых контролируемых операциях. В этом случае база для начисления НДС должна быть принята не ниже так называемой обычной цены (см. определение в п.п. 14.1.71 НКУ). Методы ее определения регламентированы в п. 39.3 НКУ. Один из таких методов — сравнительной неконтролируемой цены (аналогов продажи) — предполагает расчет рыночного диапазона цен (см. п.п. 39.3.1.1, п.п. 39.3.2.1 НКУ), вот здесь и нужно знать рыночные цены на ваш товар…

В остальных случаях продажи такого товара НДС на него начисляется согласно п. 188.1 НКУ, т. е. исходя из договорной цены.

 

 

Об исправлении ошибок в приложении Д5

Мы в приложении Д5 сделали ошибку в ИНН контрагента. Если подается уточняющий расчет, в приложении Д5 нужно приводить только те позиции, которые исправляются, или полностью дублировать приложение Д5?

Ирина

Если вы в приложении Д5 указали неправильный ИНН контрагента, то эта ошибка не повлияла на показатели вашей декларации. Налоговики разъясняют, что такие ошибки вам нужно исправить подав Уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (по форме, утвержденной Порядком № 678). К нему вы также приложите приложение Д5 с отметкой «Уточнюючий» (см. консультацию из БЗ, подкатегория 101.28).

В уточняющем расчете ошибка, не повлиявшая на показатели декларации, исправляется так:

— в графу 4 переносятся все показатели налоговой декларации по НДС, приложение 5 (Д5) к которой уточняется, т. е. объем поставки и сумма НДС;

— в графу 5 переносятся все соответствующие показатели декларации с учетом исправленных ошибок (в нашем случае они будут совпадать с графой 4);

графа 6 прочеркивается (если отчетность вы подаете на бумажных носителях) или эта графа не заполняется (если вы подаете электронную НДС-отчетность).

Что касается исправления таких ошибок собственно в приложении Д5, то налоговики разъяснили его еще в письме ГНСУ від 09.09.2011 г. № 14/7/15-3417-04* // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 85, с. 5. В частности, неправильный код ИНН в приложении Д5 исправляется так:

1) повторяется ошибочная запись индивидуального налогового номера, при этом стоимостные показатели указываются со знаком «минус» (т. е. сторнируются);

2) приводится правильная запись по операциям с контрагентом за отчетный период, за который исправляются ошибки, полностью (включая стоимостные показатели);

3) в итоговой строке «Усього за звітний період» ставится прочерк (если отчетность вы подаете на бумажных носителях) или он не заполняется (если вы подаете электронную НДС-отчетность).

* Аналогичные указания дает также действующая и до сих пор консультация из БЗ, подкатегория 101.28. Подробнее об исправлении таких ошибок читайте в нашем материале из газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 81, с. 36.

Последнее указание вполне ясно говорит нам о том, что не нужно дублировать все приложение Д5, исправляя ошибку в ИНН. Достаточно сторнировать запись с ошибочным ИНН (со знаком «минус») и добавить запись с правильным ИНН контрагента.

 

 

НК при кассовом методе отражаем «по оплате»

Коммунальное предприятие (КП «Водоканал»), оказывающее услуги по водоснабжению, использует кассовый метод НДС согласно п. 187.10 НКУ. Из-за убыточности и отсутствия денежных средств КП с поставщиком за потребленную электроэнергию рассчитывается частями. Можно ли отражать налоговый кредит частями по одной НН (выписанной изначально поставщиком на общую сумму поставленной электроэнергии, например, 800 тыс. грн.)?

Ирина

Именно так в вашем случае и придется поступить. НК при кассовом методе необходимо признавать «частями» — по мере совершения оплаты.

Напомним, что плательщики, перечисленные в п. 187.10 НКУ, поставляющие ЖКХ-услуги, дату возникновения налоговых обязательств и налогового кредита определяют по кассовому методу. А кассовый метод — это метод налогового учета, при котором дата возникновения налоговых обязательств/права на налоговый кредит определяется по дате получения (перечисления) средств или по дате получения (предоставления) других видов компенсации товаров, услуг (п.п. 14.1.266 НКУ). То есть налоговые обязательства/налоговый кредит при кассовом методе возникают «по оплате».

Добавим, что указанные плательщики формируют кассовым методом НК по любым товарам/услугам, приобретаемым для использования в операциях, облагаемых по кассовому методу (в том числе и по используемой для этого электроэнергии — как в заданном вопросе*), а не только по товарам/услугам, перечисленным в абзаце первом п. 187.10 НКУ (вопрос 26 письма ГНСУ от 25.10.2011 г. № 4261/6/15-3415-04 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 93, с. 37).

* Хотя поставки собственно электроэнергии у поставщиков облагаются по первому событию (письмо ГНСУ от 21.03.2012 г. № 8168/7/15-3417-15).

В данном случае КП, получив сперва электроэнергию от поставщика (с НН, выписанной на ее общую стоимость), потом за нее рассчитывается поэтапно — частями. А значит, и налоговый кредит у КП будет формироваться постепенно — по мере перечисления оплат. Поэтому КП на каждую дату перечисления частичной оплаты (на основании ранее полученной НН) в разделе II Реестра будет отражать НК. Причем в части, соответствующей сумме платежа.

Таким образом, полученная НН «засветится» в Реестре КП несколько раз — в зависимости от количества «порций» оплат. Ну а НК при этом будет возникать в сумме, соответствующей каждой «порции». И так — пока не будет оплачена вся НН. Смущать вас это не должно. Таковы правила кассового метода. Подробнее о нем читайте в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 24, с. 35.

 

 

 

Экспорт без ввоза товара: ни НН, ни следа в декларации

Если отгрузка импортного товара прошла не на территории Украины и таможенная декларация отсутствует, надо ли выписывать налоговую накладную на такой товар?

Валентина

Нет, в этом случае налоговую накладную (далее — НН) вам оформлять не следует.

Описанную вами ситуацию бухгалтеры обычно называют «экспорт без ввоза».

Сразу же заметим, что Закон № 959 подобную операцию никоим образом не запрещает.

В отношении НДС смотрите: что касается товаров, то п. 185.1 НКУ определяет как объект налогообложения операции: (1) поставки товаров на таможенной территории Украины (п.п. «а»); (2) ввоза товаров на таможенную территорию Украины (п.п. «в»); (3) вывоза товаров с таможенной территории Украины (п.п. «г»). Очевидно, что ваш экспорт без ввоза ни под одно из этих определений не подпадает.

Таким образом, проведенная вами хозоперация не является объектом обложения НДС. Но при этом — внимание! — эта операция также отсутствует в перечне операций, которые ст. 196 НКУ определяет как те, что не являются объектом налогообложения.

И поскольку НН согласно п. 201.4 НКУ составляется в день возникновения налоговых обязательств у продавца, а у вас они не возникают — в такой ситуации НН оформлять не следует. Более того, поскольку форма декларации по НДС, утвержденная Приказом № 678, предписывает отражать в строке 3 только те операции, которые «необъектны» именно по ст. 196 НКУ, получается, что ваша операция вообще не найдет отражения ни в декларации по НДС, ни в Реестре выданных и полученных НН.

Кстати, из всего этого отнюдь не следует, что такая операция пройдет «в черную»: ее, конечно же, надо отразить в бухгалтерском учете согласно имеющимся у вас первичным товаросопроводительным документам. К тому же она подпадает под обложение тем же налогом на прибыль предприятий, но это уже совсем другая история…

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц