(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 69
  • № 68
  • № 67
  • № 66
  • № 65
  • № 63
  • № 62
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
9/13
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Август , 2014/№ 64

НДФЛ и пассивные доходы: законодатели, как раки, пятятся назад

http://tinyurl.com/y2x9rvpj
Законодатели продолжают «совершенствовать» налоговое законодательство. Последние изменения отражены в Законе № 1588 (см. с. 3). Как говорится, покой нам только снится! Но перейдем от «лирики» к делу.

 

В этот раз изменения вновь коснулись пассивных доходов, а именно: дивидендов, процентов, роялти, инвестиционной прибыли. Это уже вторая попытка (а по дивидендам — третья) в текущем году поменять правила налогообложения пассивных доходов. Первая была осуществлена с принятием Закона № 1166. Аналитический материал с комментарием к этому «антикризисному» Закону читайте в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 28, с. 11.

Напомним, что положения Закона № 1166 относительно порядка налогообложения пассивных доходов вступили в силу с 01.07.2014 г. Только вскоре их часть, касающаяся порядка налогообложения дивидендов, была приостановлена до 1 января 2015 года.

БанкаУспокоятся ли депутаты на этот раз? Пока непонятно, но нам ничего не остается, как снова разбираться с очередными законодательными новациями. Что ж, приступим.

Прежде всего отметим, что для целей налогообложения пассивных доходов целесообразно выделить три периода:

1) до 01.07.2014 г. — действуют правила налогообложения, установленные разд. IV НКУ, до внесения изменений Законом № 1166;

2) с 01.07.2014 г. до 01.08.2014 г. — действуют правила налогообложения, установленные разд. IV НКУ, с учетом изменений, внесенных Законом № 1166, и положений разд. III Закона № 1588 (подробнее о них читаем ниже);

3) с 01.08.2014 г. — действуют правила налогообложения, установленные разд. IV НКУ, с учетом изменений, внесенных Законом № 1588.

Для того, чтобы вы не запутались, информацию о порядке налогообложения процентов, дивидендов и роялти представим в табличной форме. А потом дадим пояснения. Начнем с наиболее волнующего вопроса: как будут облагаться проценты?.

Налогообложение процентных доходов

По поводу новых правил налогообложения процентов переживали практически все владельцы депозитов и другие получатели процентных доходов. Так ли страшен оказался черт? Давайте проанализируем ситуацию вместе. Всю информацию о порядке налогообложения процентных доходов представим в табл. 1 на с. 27.

Табл. 1. Правила налогообложения процентов и дисконтных доходов

Вид дохода

Правила налогообложения

до 01.07.2014 г.

с 01.07.2014 г. до 01.08.2014 г.

с 01.08.2014 г.

как планировалось
(согласно Закону № 1166)

как есть
(согласно Закону № 1588)

1

2

3

4

5

На текущие и депозитные счета

Не облагались

Налогоплательщик рассчитывает НДФЛ по итогам года с применением ставок 15, 20, 25 %* и подает годовую декларацию.
! Сумма в пределах 17 ПМТЛ** не облагается НДФЛ

Не облагаются

Налоговый агент (банк, кредитный союз) удерживает НДФЛ по ставке 15 % ***

Проценты или дисконтный доход по именным сберегательным (депозитным) сертификатам

Проценты на вклад (депозит) члена КС в КС

Не облагались

— Налоговый агент удерживает НДФЛ по ставке 15 %;
 — Налогоплательщик рассчитывает НДФЛ по итогам года с применением ставок  15, 20, 25 % и подает годовую декларацию.
! Облагается сумма процентов, превышающая 17 ПМТЛ

Начисленное обязательство аннулируется согласно п. 2 разд. III Закона № 1588

Доход, выплачиваемый компанией, которая управляет активами ИСИ

Налоговый агент удерживал НДФЛ по ставке 5 %

— Налоговый агент удерживает НДФЛ по ставке 15 %;
 — В отношении процентных доходов налогоплательщик делает перерасчет НДФЛ по итогам года с применением ставок  15, 20, 25 % и подает годовую декларацию.
! Проценты облагаются в сумме, не превышающей 17 ПМТЛ

Начисленный НДФЛ по ставке 15 % подлежит зачислению в счет будущих платежей (п. 2 разд. III Закона № 1588)****

Налоговый агент удерживает НДФЛ по ставке 15 % *****

Доход по ипотечным ценным бумагам

Доход по долговым ценным бумагам (облигациям)

Доход по сертификатам фонда операций с недвижимостью

Прочие проценты

Налоговый агент удерживал НДФЛ по ставкам 15 (17) %

* Банковские учреждения хотели освободить от обязанности удерживать НДФЛ у источника выплаты.
** Прожиточный минимум на трудоспособное лицо (в 2014 году — 1218 грн.).
*** Банки и кредитные союзы должны перечислять в бюджет общую удержанную сумму налога в течение 30 календарных дней, следующих за окончанием отчетного месяца начисления процентов (п.п. 170.4.1 НКУ). В Налоговом расчете по форме № 1ДФ отражают общие суммы процентов и НДФЛ без указания сведений о физлице — получателе дохода (п.п. 170.4.2 НКУ). Отметим, что реализация требований п.п. 170.4.2 НКУ требует внесения изменений в Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога, утвержденный приказом Миндоходов от 21.01.2014 г. № 49.
**** Получается, что формально такие доходы, начисленные в июле 2014 года, освобождены от НДФЛ. Физлица, которым в июле 2014 года были начислены такие доходы, освобождаются от обязанности декларирования и уплаты НДФЛ с таких доходов.
***** НДФЛ уплачивают в бюджет по общим правилам, т. е. при выплате доходов. Если проценты начислены, но не выплачены, — в течение 30 календарных дней по окончании месяца, в котором начислены проценты.

 

Как видно из табл. 1, ситуация с налогообложением процентов кардинально изменилась.

У получателей процентов не будет головной боли с перерасчетом НДФЛ (он упразднен)

Июльские проценты, начисленные банками, облагаться не будут. НДФЛ с процентов, начисленных на сумму вклада (депозита) члена кредитного союза в июле 2014 года, аннулируется и не уплачивается в бюджет. Годовую декларацию о доходах из-за процентов подавать не придется. Это плюс… но и без минуса не обошлось.

Проценты, начисленные с 1 августа, в том числе банками и кредитными союзами, будут облагаться у источника выплаты по ставке 15 %. Причем налоговые агенты будут облагать всю сумму процентов, поскольку необлагаемый минимум (17 ПМТЛ) отменили. Вот вам и минус.

Повезло тем, кому удается получать проценты, начисляемые на средства на зарплатных карточках. Такой доход снова вернули в состав необлагаемых (п.п. 165.1.41 НКУ).

Налогообложение роялти и дивидендов

Теперь разберемся с налогообложением роялти и дивидендов в течение трех вышеперечисленных периодов (см. табл. 2).

Табл. 2. Налогообложение роялти и дивидендов

Вид дохода

Период

до 01.07.2014 г.

с 01.07.2014 г. до 01.08.2014 г.

с 01.08.2014 г.

как планировалось
(согласно Закону № 1166)

как есть
(согласно Закону № 1588)

Роялти

Налоговый агент удерживает НДФЛ по ставке 15 (17) %

— Налоговый агент удерживает НДФЛ по ставке 15 %;
 — налогоплательщик рассчитывает НДФЛ по итогам года с применением ставок  15, 20, 25 % и подает годовую декларацию

Налоговый агент удерживает НДФЛ по ставке 15 %

Налоговый агент удерживает НДФЛ по ставке 15 (17) %*

Дивиденды обычные, в том числе с иностранным источником

Налоговый агент удерживает НДФЛ по ставке 5 %

Налоговый агент удерживает НДФЛ по ставке 5 % *

«Зарплатные» дивиденды**

Налоговый агент удерживает НДФЛ по ставке 15 (17) %, как из заработной платы

* НДФЛ уплачивают в бюджет по общим правилам, то есть при выплате доходов. Если роялти (дивиденды) начислены, но не выплачены, — в течение 30 календарных дней по окончании месяца, в котором начислены такие доходы.
** К ним относят дивиденды, начисленные в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов) по акциям или другим корпоративным правам, имеющим:
 — статус привилегированных;
 — иной статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов (п.п. 153.3.7 НКУ).

 

Роялти. До 1 июля 2014 года налоговые агенты облагали роялти по ставкам 15 % и 17 % в зависимости от размера базы налогообложения. С указанной даты налоговый агент должен удерживать НДФЛ по ставке 15 % при каждом начислении (выплате) роялти. С 1 августа 2014 года все вернется на круги своя: налоговый агент будет удерживать НДФЛ по ставкам 15 % и 17 %.

Перерасчет по итогам года, предусмотренный Законом № 1166 для пассивных доходов (в том числе роялти), упразднен.

Дивиденды. Ставка НДФЛ в размере 15 % для дивидендов и перерасчет по прогрессивной шкале, которые вводились Законом № 1166, не на шутку испугали наших депутатов. Уже в Законе Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно устранения отдельных несогласованностей норм законодательства» от 10.04.2014 г. № 1200-VII («Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 34, c. 5 и 12) они «дали задний ход», уточнив, что положения Закона № 1166, касающиеся дивидендов, вступят в силу только с 1 января 2015 года.

Закон № 1588 и вовсе оставляет действующие правила на неограниченный срок. То есть дивиденды, в том числе иностранные, будут и дальше облагаться НДФЛ по ставке 5 %. Причем никакого перерасчета по итогам года их получатели проводить не будут.

Внимание! И роялти, и дивиденды облагаются при их начислении

Налогообложение инвестприбыли. В соответствии с Законом № 1166 с 1 июля 2014 года налоговый агент должен был удерживать НДФЛ с инвестприбыли по ставке 15 % при каждом начислении (выплате) такого дохода. При этом инвестприбыль должна была попасть в перерасчет по итогам года с применением ставок 15, 20, 25 %.

Закон № 1588 отменяет перерасчет для получателей инвестприбыли, но оставляет обязанности налогового агента — профессионального торговца ценными бумагами. Так, налоговый агент во время каждого начисления плательщику инвестприбыли начисляет (удерживает) и перечисляет в бюджет налог по ставкам 15 (17) %.

Учтите: физлицо не освобождается от обязанности декларирования результатов от операций с инвестактивами.

Прочие изменения

Напоследок мы вам расскажем о маленьком, но достойном внимания уточнении от законодателей, которое внесено в п.п. «є» п. 176.1 НКУ. Немаловажную роль оно сыграет для физлиц, которые в течение отчетного года получают зарплату и вознаграждения по гражданско-правовым договорам от двух и более налоговых агентов. С учетом этой еле заметной «добавки» получается, что вышеуказанные лица обязаны подавать декларацию, если выполняются два условия:

1) доходы в виде зарплаты и вознаграждений по гражданско-правовым договорам начислялись им одновременно двумя и более налоговыми агентами (хотя бы в одном месяце);

2) общая сумма таких доходов за год превышает 120 размеров минзарплаты, установленной на 1 января отчетного года (в 2014 году — 146160 грн.).

Перерасчет НДФЛ по итогам года такие физлица проводят в порядке, указанном в п.п. «є» п. 176.1 НКУ.

Согласно п. 1 раздела III Закона № 1588 он вступил в силу 1 августа 2014 года. Однако в связи с тем, что комментируемый Закон опубликован только 02.08.2014 г., есть вероятность возникновения споров относительно даты начала действия его положений. Об этом в случае необходимости мы сообщим вам дополнительно.

выводы

  • До 1 августа 2014 года банковские проценты не облагаются НДФЛ. А с указанной даты банки удерживают НДФЛ по ставке 15 %.

  • В налогообложении дивидендов, в том числе иностранных, ничего не изменится: их продолжают облагать по ставке 5 %.

  • С 1 августа 2014 года роялти снова облагают по ставкам 15 % и 17 % в зависимости от размера базы налогообложения.

  • Перерасчет НДФЛ для получателей пассивных доходов по итогам года упразднен.

Документы статьи

  1. НКУ  Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

  2. Закон № 1166 — Закон Украины «О предупреждении финансовой катастрофы и создании предпосылок для экономического роста в Украине» от 27.03.2014 г. № 1166-VII.

  3. Закон № 1588 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно пассивных доходов» от 04.07.2014 г. № 1588-VII.
Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
НДФЛ, пассивные доходы добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье