В этот раз изменения вновь коснулись пассивных доходов, а именно: дивидендов, процентов, роялти, инвестиционной прибыли. Это уже вторая попытка (а по дивидендам — третья) в текущем году поменять правила налогообложения пассивных доходов. Первая была осуществлена с принятием Закона № 1166. Аналитический материал с комментарием к этому «антикризисному» Закону читайте в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 28, с. 11.
Напомним, что положения Закона № 1166 относительно порядка налогообложения пассивных доходов вступили в силу с 01.07.2014 г. Только вскоре их часть, касающаяся порядка налогообложения дивидендов, была приостановлена до 1 января 2015 года.
Успокоятся ли депутаты на этот раз? Пока непонятно, но нам ничего не остается, как снова разбираться с очередными законодательными новациями. Что ж, приступим.
Прежде всего отметим, что для целей налогообложения пассивных доходов целесообразно выделить три периода:
1) до 01.07.2014 г. — действуют правила налогообложения, установленные разд. IV НКУ, до внесения изменений Законом № 1166;
2) с 01.07.2014 г. до 01.08.2014 г. — действуют правила налогообложения, установленные разд. IV НКУ, с учетом изменений, внесенных Законом № 1166, и положений разд. III Закона № 1588 (подробнее о них читаем ниже);
3) с 01.08.2014 г. — действуют правила налогообложения, установленные разд. IV НКУ, с учетом изменений, внесенных Законом № 1588.
Для того, чтобы вы не запутались, информацию о порядке налогообложения процентов, дивидендов и роялти представим в табличной форме. А потом дадим пояснения. Начнем с наиболее волнующего вопроса: как будут облагаться проценты?.
Налогообложение процентных доходов
По поводу новых правил налогообложения процентов переживали практически все владельцы депозитов и другие получатели процентных доходов. Так ли страшен оказался черт? Давайте проанализируем ситуацию вместе. Всю информацию о порядке налогообложения процентных доходов представим в табл. 1 на с. 27.
Табл. 1. Правила налогообложения процентов и дисконтных доходов
| Вид дохода | Правила налогообложения | |||
| до 01.07.2014 г. | с 01.07.2014 г. до 01.08.2014 г. | с 01.08.2014 г. | ||
| как планировалось | как есть | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| На текущие и депозитные счета | Не облагались | Налогоплательщик рассчитывает НДФЛ по итогам года с применением ставок 15, 20, 25 %* и подает годовую декларацию. | Не облагаются | Налоговый агент (банк, кредитный союз) удерживает НДФЛ по ставке 15 % *** |
| Проценты или дисконтный доход по именным сберегательным (депозитным) сертификатам | ||||
| Проценты на вклад (депозит) члена КС в КС | Не облагались | — Налоговый агент удерживает НДФЛ по ставке 15 %; | Начисленное обязательство аннулируется согласно п. 2 разд. III Закона № 1588 | |
| Доход, выплачиваемый компанией, которая управляет активами ИСИ | Налоговый агент удерживал НДФЛ по ставке 5 % | — Налоговый агент удерживает НДФЛ по ставке 15 %; | Начисленный НДФЛ по ставке 15 % подлежит зачислению в счет будущих платежей (п. 2 разд. III Закона № 1588)**** | Налоговый агент удерживает НДФЛ по ставке 15 % ***** |
| Доход по ипотечным ценным бумагам | ||||
| Доход по долговым ценным бумагам (облигациям) | ||||
| Доход по сертификатам фонда операций с недвижимостью | ||||
| Прочие проценты | Налоговый агент удерживал НДФЛ по ставкам 15 (17) % | |||
| * Банковские учреждения хотели освободить от обязанности удерживать НДФЛ у источника выплаты. | ||||
Как видно из табл. 1, ситуация с налогообложением процентов кардинально изменилась.
У получателей процентов не будет головной боли с перерасчетом НДФЛ (он упразднен)
Июльские проценты, начисленные банками, облагаться не будут. НДФЛ с процентов, начисленных на сумму вклада (депозита) члена кредитного союза в июле 2014 года, аннулируется и не уплачивается в бюджет. Годовую декларацию о доходах из-за процентов подавать не придется. Это плюс… но и без минуса не обошлось.
Проценты, начисленные с 1 августа, в том числе банками и кредитными союзами, будут облагаться у источника выплаты по ставке 15 %. Причем налоговые агенты будут облагать всю сумму процентов, поскольку необлагаемый минимум (17 ПМТЛ) отменили. Вот вам и минус.
Повезло тем, кому удается получать проценты, начисляемые на средства на зарплатных карточках. Такой доход снова вернули в состав необлагаемых (п.п. 165.1.41 НКУ).
Налогообложение роялти и дивидендов
Теперь разберемся с налогообложением роялти и дивидендов в течение трех вышеперечисленных периодов (см. табл. 2).
Табл. 2. Налогообложение роялти и дивидендов
| Вид дохода | Период | |||
| до 01.07.2014 г. | с 01.07.2014 г. до 01.08.2014 г. | с 01.08.2014 г. | ||
| как планировалось | как есть | |||
| Роялти | Налоговый агент удерживает НДФЛ по ставке 15 (17) % | — Налоговый агент удерживает НДФЛ по ставке 15 %; | Налоговый агент удерживает НДФЛ по ставке 15 % | Налоговый агент удерживает НДФЛ по ставке 15 (17) %* |
| Дивиденды обычные, в том числе с иностранным источником | Налоговый агент удерживает НДФЛ по ставке 5 % | Налоговый агент удерживает НДФЛ по ставке 5 % * | ||
| «Зарплатные» дивиденды** | Налоговый агент удерживает НДФЛ по ставке 15 (17) %, как из заработной платы | |||
| * НДФЛ уплачивают в бюджет по общим правилам, то есть при выплате доходов. Если роялти (дивиденды) начислены, но не выплачены, — в течение 30 календарных дней по окончании месяца, в котором начислены такие доходы. | ||||
Роялти. До 1 июля 2014 года налоговые агенты облагали роялти по ставкам 15 % и 17 % в зависимости от размера базы налогообложения. С указанной даты налоговый агент должен удерживать НДФЛ по ставке 15 % при каждом начислении (выплате) роялти. С 1 августа 2014 года все вернется на круги своя: налоговый агент будет удерживать НДФЛ по ставкам 15 % и 17 %.
Перерасчет по итогам года, предусмотренный Законом № 1166 для пассивных доходов (в том числе роялти), упразднен.
Дивиденды. Ставка НДФЛ в размере 15 % для дивидендов и перерасчет по прогрессивной шкале, которые вводились Законом № 1166, не на шутку испугали наших депутатов. Уже в Законе Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно устранения отдельных несогласованностей норм законодательства» от 10.04.2014 г. № 1200-VII («Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 34, c. 5 и 12) они «дали задний ход», уточнив, что положения Закона № 1166, касающиеся дивидендов, вступят в силу только с 1 января 2015 года.
Закон № 1588 и вовсе оставляет действующие правила на неограниченный срок. То есть дивиденды, в том числе иностранные, будут и дальше облагаться НДФЛ по ставке 5 %. Причем никакого перерасчета по итогам года их получатели проводить не будут.
Внимание! И роялти, и дивиденды облагаются при их начислении
Налогообложение инвестприбыли. В соответствии с Законом № 1166 с 1 июля 2014 года налоговый агент должен был удерживать НДФЛ с инвестприбыли по ставке 15 % при каждом начислении (выплате) такого дохода. При этом инвестприбыль должна была попасть в перерасчет по итогам года с применением ставок 15, 20, 25 %.
Закон № 1588 отменяет перерасчет для получателей инвестприбыли, но оставляет обязанности налогового агента — профессионального торговца ценными бумагами. Так, налоговый агент во время каждого начисления плательщику инвестприбыли начисляет (удерживает) и перечисляет в бюджет налог по ставкам 15 (17) %.
Учтите: физлицо не освобождается от обязанности декларирования результатов от операций с инвестактивами.
Прочие изменения
Напоследок мы вам расскажем о маленьком, но достойном внимания уточнении от законодателей, которое внесено в п.п. «є» п. 176.1 НКУ. Немаловажную роль оно сыграет для физлиц, которые в течение отчетного года получают зарплату и вознаграждения по гражданско-правовым договорам от двух и более налоговых агентов. С учетом этой еле заметной «добавки» получается, что вышеуказанные лица обязаны подавать декларацию, если выполняются два условия:
1) доходы в виде зарплаты и вознаграждений по гражданско-правовым договорам начислялись им одновременно двумя и более налоговыми агентами (хотя бы в одном месяце);
2) общая сумма таких доходов за год превышает 120 размеров минзарплаты, установленной на 1 января отчетного года (в 2014 году — 146160 грн.).
Перерасчет НДФЛ по итогам года такие физлица проводят в порядке, указанном в п.п. «є» п. 176.1 НКУ.
Согласно п. 1 раздела III Закона № 1588 он вступил в силу 1 августа 2014 года. Однако в связи с тем, что комментируемый Закон опубликован только 02.08.2014 г., есть вероятность возникновения споров относительно даты начала действия его положений. Об этом в случае необходимости мы сообщим вам дополнительно.
выводы
-
До 1 августа 2014 года банковские проценты не облагаются НДФЛ. А с указанной даты банки удерживают НДФЛ по ставке 15 %.
-
В налогообложении дивидендов, в том числе иностранных, ничего не изменится: их продолжают облагать по ставке 5 %.
-
С 1 августа 2014 года роялти снова облагают по ставкам 15 % и 17 % в зависимости от размера базы налогообложения.
-
Перерасчет НДФЛ для получателей пассивных доходов по итогам года упразднен.
Документы статьи
-
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Закон № 1166 — Закон Украины «О предупреждении финансовой катастрофы и создании предпосылок для экономического роста в Украине» от 27.03.2014 г. № 1166-VII.
- Закон № 1588 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно пассивных доходов» от 04.07.2014 г. № 1588-VII.
