Цього разу зміни знову стосуються пасивних доходів, а саме: дивідендів, процентів, роялті, інвестиційного прибутку. Це вже друга спроба (а щодо дивідендів — третя) у поточному році змінити правила оподаткування пасивних доходів. Першу було здійснено з прийняттям Закону № 1166. Аналітичний матеріал із коментарем до цього «антикризового» Закону читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 28, с. 11.
Нагадаємо, що положення Закону № 1166 щодо порядку оподаткування пасивних доходів набрали чинності з 01.07.2014 р. Але невдовзі їх частину, яка стосується порядку оподаткування дивідендів, було призупинено до 1 січня 2015 року.
Чи заспокояться депутати цього разу? Наразі незрозуміло, але нам нічого не залишається, як знову розбиратися з черговими законодавчими новаціями. Що ж, приступимо.
Насамперед зауважимо, що з метою оподаткування пасивних доходів доцільно виділити три періоди:
1) до 01.07.2014 р. — діють правила оподаткування, установлені розд. IV ПКУ, до внесення змін Законом № 1166;
2) з 01.07.2014 р. до 01.08.2014 р. — діють правила оподаткування, установлені розд. IV ПКУ з урахуванням змін, унесених Законом № 1166, та положень розд. III Закону № 1588 (детальніше про них читайте далі);
3) з 01.08.2014 р. — діють правила оподаткування, установлені розд. IV ПКУ з урахуванням змін, унесених Законом № 1588.
Щоб ви не заплуталися, інформацію про порядок оподаткування процентів, дивідендів та роялті наведемо в табличній формі. А потім надамо пояснення. Почнемо з питання, що цікавить найбільше: як оподатковуватимуться проценти?
Оподаткування процентних доходів
Щодо нових правил оподаткування процентів хвилювалися практично всі власники депозитів та інші отримувачі процентних доходів. Чи таким страшним виявився чорт? Давайте проаналізуємо ситуацію разом. Усю інформацію про порядок оподаткування процентних доходів наведемо в табл. 1.
Табл. 1. Правила оподаткування процентів та дисконтних доходів
| Вид доходу | Правила оподаткування | |||
| до 01.07.2014 р. | з 01.07.2014 р. до 01.08.2014 р. | з 01.08.2014 р. | ||
| як планувалося | як є | |||
| На поточні та депозитні рахунки | Не оподатковувалися | Платник податків розраховує ПДФО за підсумками року із застосуванням ставок 15, 20, 25 %* та подає річну декларацію. | Не оподатковуються | Податковий агент (банк, кредитна спілка) утримує ПДФО за ставкою 15 % *** |
| Проценти або дисконтний дохід за іменними ощадними (депозитними) сертифікатами | ||||
| Проценти на вклад (депозит) члена КС у КС | Не оподатковувалися | — податковий агент утримує ПДФО за ставкою 15 %; | Нараховане зобов’язання анулюється згідно з п. 2 розд. III Закону № 1588 | |
| Дохід, що виплачується компанією, яка управляє активами ІСІ | Податковий агент утримував ПДФО за ставкою 5 % | — податковий агент утримує ПДФО за ставкою 15 %; | Нарахований ПДФО за ставкою 15 % підлягає зарахуванню в рахунок майбутніх платежів | Податковий агент утримує ПДФО за ставкою 15 % ***** |
| Дохід за іпотечними цінними паперами | ||||
| Дохід за борговими цінними паперами (облігаціями) | ||||
| Дохід за сертифікатами фонду операцій із нерухомістю | ||||
| Інші проценти | Податковий агент утримував ПДФО за ставками 15 (17) % | |||
| * Банківські установи хотіли звільнити від обов’язку утримувати ПДФО у джерела виплати. | ||||
Як видно з табл. 1 на с.27, ситуація з оподаткуванням процентів кардинально змінилася.
Отримувачі процентів позбулися головного болю щодо перерахунку ПДФО (його скасовано)
Липневі проценти, нараховані банками, не оподатковуватимуться. ПДФО з процентів, нарахованих на суму вкладу (депозиту) члена кредитної спілки в липні 2014 року, анулюється й не сплачується до бюджету. Річну декларацію про доходи через проценти подавати не доведеться. Це плюс… проте без мінуса не обійшлося.
Проценти, нараховані з 1 серпня, у тому числі банками та кредитними спілками, оподатковуватимуться у джерела виплати за ставкою 15 %. Причому податкові агенти оподатковуватимуть усю суму процентів, оскільки неоподатковуваний мінімум (17 ПМПО) скасували. Ось вам і мінус.
Пощастило тим, кому вдається отримувати проценти, що нараховуються на кошти на зарплатних картках. Такий дохід знову повернули до складу неоподатковуваних (п.п. 165.1.41 ПКУ).
Оподаткування роялті та дивідендів
Тепер розберемося з оподаткуванням роялті та дивідендів протягом трьох перелічених вище періодів (див. табл. 2).
Табл. 2. Оподаткування роялті та дивідендів
| Вид доходу | Період | |||
| до 01.07.2014 р. | з 01.07.2014 р. до 01.08.2014 р. | з 01.08.2014 р. | ||
| як планувалося | як є | |||
| Роялті | Податковий агент утримує ПДФО за ставкою | — податковий агент утримує ПДФО за ставкою 15 %; | Податковий агент утримує ПДФО за ставкою 15 % | Податковий агент утримує ПДФО за ставкою 15 (17) %* |
| Дивіденди звичайні, у тому числі з іноземним джерелом | Податковий агент утримує ПДФО за ставкою 5 % | Податковий агент утримує ПДФО за ставкою 5 %* | ||
| «Зарплатні» дивіденди** | Податковий агент утримує ПДФО за ставкою 15 (17) % як із заробітної плати | |||
| * ПДФО сплачують до бюджету за загальними правилами, тобто при виплаті доходів. Якщо роялті (дивіденди) нараховані, але не виплачені — протягом 30 календарних днів після закінчення місяця, у якому нараховані такі доходи. | ||||
Роялті. До 1 липня 2014 року податкові агенти оподатковували роялті за ставками 15 і 17 % залежно від розміру бази оподаткування. Із зазначеної дати податковий агент повинен утримувати ПДФО за ставкою 15 % при кожному нарахуванні (виплаті) роялті. З 1 серпня 2014 року все повернеться на кола свої: податковий агент утримуватиме ПДФО за ставками 15 і 17 %.
Перерахунок за підсумками року, передбачений Законом № 1166 для пасивних доходів (у тому числі роялті), скасовано.
Дивіденди. Ставка ПДФО в розмірі 15 % для дивідендів та перерахунок за прогресивною шкалою, що запроваджувалися Законом № 1166, неабияк налякали наших депутатів. Уже в Законі України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо усунення окремих неузгодженостей норм законодавства» від 10.04.2014 р. № 1200-VII («Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 34, с. 5 і 12) вони «дали задній хід», уточнивши, що положення Закону № 1166, які стосуються дивідендів, наберуть чинності тільки з 1 січня 2015 року.
Закон № 1588 і зовсім залишає чинні правила на необмежений строк. Тобто дивіденди, у тому числі іноземні, й далі обкладатимуться ПДФО за ставкою 5 %. Причому жодного перерахунку за підсумками року їх отримувачі не проводитимуть.
Увага! І роялті, і дивіденди оподатковуються при їх нарахуванні
Оподаткування інвестприбутку. Відповідно до Закону № 1166 з 1 липня 2014 року податковий агент повинен був утримувати ПДФО з інвестприбутку за ставкою 15 % при кожному нарахуванні (виплаті) такого доходу. При цьому інвестприбуток мав потрапити до перерахунку за підсумками року із застосуванням ставок 15, 20, 25 %.
Закон № 1588 скасовує перерахунок для отримувачів інвестприбутку, але залишає обов’язки податкового агента — професійного торговця цінними паперами. Так, податковий агент під час кожного нарахування платнику інвестприбутку нараховує (утримує) та перераховує до бюджету податок за ставками 15 (17) %.
Майте на увазі: фізособа не звільняється від обов’язку декларування результатів від операцій з інвестактивами.
Інші зміни
Наостанок ми вам розповімо про маленьке, але варте уваги уточнення від законодавців, внесене до п.п. «є» п. 176.1 ПКУ. Важливе значення воно має для фізосіб, які протягом звітного року отримують зарплату та винагороди за цивільно-правовими договорами від двох і більше податкових агентів. З урахуванням цієї ледь помітної «добавки» виходить, що зазначені вище особи зобов’язані подавати декларацію, якщо виконуються дві умови:
1) доходи у вигляді зарплати та винагород за цивільно-правовими договорами нараховувалися їм одночасно двома і більше податковими агентами (хоча б в одному місяці);
2) загальна сума таких доходів за рік перевищує 120 розмірів мінзарплати, установленої на 1 січня звітного року (у 2014 році — 146160 грн.).
Перерахунок ПДФО за підсумками року такі фізособи проводять в порядку, зазначеному в п.п. «є» п. 176.1 ПКУ.
Згідно з п. 1 розд. III Закону № 1588 він набрав чинності 1 серпня 2014 року. Проте у зв’язку з тим, що Закон, який коментується, опубліковано тільки 02.08.2014 р., є ймовірність виникнення спорів щодо дати початку дії його положень. Про це в разі необхідності ми повідомимо вас додатково.
висновки
-
До 1 серпня 2014 року банківські проценти не обкладаються ПДФО. А із зазначеної дати банки утримують ПДФО за ставкою 15 %.
-
Щодо оподаткування дивідендів, у тому числі іноземних, нічого не зміниться: їх продовжують оподатковувати за ставкою 5 %.
-
З 1 серпня 2014 року роялті знову оподатковують за ставками 15 і 17 % залежно від розміру бази оподаткування.
-
Перерахунок ПДФО для отримувачів пасивних доходів за підсумками року скасовано.
Документи статті
-
ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
-
Закон № 1166 — Закон України «Про запобігання фінансової катастрофи та створення передумов для економічного зростання в Україні» від 27.03.2014 р. № 1166-VII.
-
Закон № 1588 — Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо пасивних доходів» від 04.07.2014 р. № 1588-VII.
