О корректировке налогового кредита по НДС

В избранном В избранное
Печать
Министерство доходов и сборов Украины
Налоги и бухгалтерский учет Август, 2014/№ 66
Письмо Министерства доходов и сборов Украины от 12.05.2014 г. № 8239/6/99-99-19-03-02-15 (извлечение)
услуги нерезидента

<…>

В соответствии с пунктом 192.1 статьи 192 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс), если после поставки товаров/услуг осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен перерасчет в случаях возврата товаров/услуг предоставившему их лицу или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.

Согласно пункту 20 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Министерства доходов и сборов Украины от 14 января 2014 года № 10 (далее — Порядок), в случае осуществления корректировки сумм налоговых обязательств в соответствии со статьей 192 раздела V Налогового кодекса Украины поставщик товаров/услуг составляет расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее — расчет корректировки) по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной.

Расчет корректировки составляется исключительно продавцом — лицом, являющимся плательщиком налога, филиалом или структурным подразделением, которому делегировано право составления налоговой накладной (в соответствии с пунктом 2 этого Порядка), лицом, которое ведет учет результатов в ходе выполнения договоров о совместной деятельности и ответственно за удержание и внесение налога в бюджет, лицом — управляющим имуществом, который ведет отдельный налоговый учет по налогу на добавленную стоимость при осуществлении хозяйственных операций, связанных с использованием имущества, полученного в управление по договорам об управлении имуществом, и покупателем — получателем услуги, предоставленной ему нерезидентом, место поставки которой расположено на таможенной территории Украины, с обязательным включением указанных корректировок до изменения налоговых обязательств и одновременным отражением в реестре выданных и полученных налоговых накладных с отрицательным или положительным значением (пункт 22 Порядка).

В соответствии с пунктом 4 раздела V Порядка заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Министерства доходов и сборов Украины от 13.11.2013 г. № 678 (далее — Приказ № 678), корректировка налогового кредита отражается в строке 16.

Учитывая то, что действующей формой налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом № 678, не предусмотрена отдельная строка для отражения корректировки налогового кредита по полученным от нерезидента услугам (строка 12.4 раздела II налоговой декларации по НДС), до внесения соответствующих изменений в форму налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость такую корректировку необходимо отражать в строке 16.1 раздела II налоговой декларации по НДС.

 

Первый заместитель Министра И. Билоус

комментарий редакции

Строка декларации для НДС-корректировок по ВЭД-услугам

 

В целом выводы комментируемого письма можно только приветствовать: налоговики закрасили белое пятно, разрешив одну из неурегулированных проблем НДС-отчетности. Так, они позволили использовать стр. 16.1 при корректировках НДС-кредита, сформированного в результате получения услуг от нерезидента.

Вместе с тем позволим себе ряд дополнений к такому выводу.

1. Корректировка НК не может пройти без корректировки НО. Вспомним особенность формирования НДС-кредита при получении услуг от нерезидента (согласно пока действующим нормам НКУ*). Мы не можем отразить такой кредит (в стр. 12.4), если в предыдущем периоде не показали НДС-обязательства (в стр. 7). Обусловлен такой порядок требованиями п. 198.2 НКУ. Следовательно, если мы столкнулись с необходимостью откорректировать НДС-кредит по ВЭД-услугам, то предварительно мы должны откорректировать и НДС-обязательства по этим же услугам. В этой связи напрашивается резонный вопрос: можно ли для обязательств использовать стр. 8.1? Наш ответ: да, ведь здесь прямая аналогия с налоговым кредитом. На всякий случай уточним, что рассматриваемая нами корректировка не связана с ошибкой в учете, а проводится по причине изменения условий договора.

* С 01.01.2015 г. правила изменятся: налоговый кредит вы сможете отразить в том же периоде, в котором отразили и НДС-обязательства при условии регистрации самовыписанной НН в ЕРНН (подробнее об этом читайте «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 64, с. 9).

2. По разным ли периодам корректировать НО и НК? Полагаем, что рассуждать здесь надо так. Если корректировка в сторону увеличения НО/НК, то в одном периоде отражаем увеличение НО по стр. 8.1, а в следующем периоде — увеличение НК по стр. 16.1. Такой разрыв в периодах пока нас вынуждает сделать п. 198.2 НКУ. В обратной ситуации, когда корректировка связана с уменьшением НО/НК, у нас нет препятствий со стороны НКУ (мало того, это даже безопаснее) сделать все в одном периоде.

3. РК и Реестр. В письме налоговики обращаются к п. 192.1 ст. 192 НКУ, которой регламентирован порядок корректировки НО и НК в отдельных случаях. Так вот, наш случай как раз в сферу действия п. 192.1 НКУ не подпадает, что прямо следует из п. 192.2 НКУ: ведь наш поставщик (нерезидент) — неплательщик НДС в принципе (в том числе и на конец квартала).

Тем не менее считаем, что право на корректировку есть, исходя из общих норм. Так, например, с возвратом предоплаты* исчезает и объект для обложения. Мало того, п. 22 Порядка № 10 прямо говорит о возможности выписки РК получателем нерезидентских услуг. Напомним о некоторых особенностях такого РК:

тип причины — «14»;

наименование, местонахождение, телефон продавца — указываются данные нерезидента;

ИНН продавца — «300000000000»;

наименование, местонахождение, телефон, ИНН покупателя  указываются данные плательщика-резидента.

* Просто возврат услуги в принципе сложно себе представить, ведь их природа такова, что они потребляются в процессе оказания.

Конечно, РК должен быть отражен в Реестре: в каких именно периодах, мы описали выше. Причем в разделе І Реестра в гр. 4 будет стоять «ПНП 14»; в гр. 5/гр. 6 — наименование/ИНН покупателя (плательщика-резидента), а в разделе ІІ Реестра указываем в гр. 5 — «ПНП 14»; в гр. 6 — наименование и страну нерезидента; в гр. 7 — «300000000000».

Подробно о заполнении Реестра при получении «нерезидентских» услуг читайте «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 64, с. 42.

К слову, в недалеком будущем (с 01.01.2015 г.) и РК, и НН, выписанную по услугам от нерезидента, придется регистрировать в ЕРНН («Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 64, с. 9).

4. Приложение Д1. Заполнение строк 8.1/16.1 декларации по НДС автоматом требует заполнения приложения Д1. Поэтому в таблице 1 приложения в гр. 2/гр. 3 следует поставить наименование/ИНН покупателя (плательщика-резидента), а в таблице 2: в гр. 2 — наименование нерезидента, в гр. 3 — «300000000000».

 

Наталия Яновская, налоговый эксперт

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить