* См. на с. 4 сегодняшнего номера.
Еще в мае текущего года письмом от 14.05.2014 г. № 31-08410-07-27-11387 Минфин проинформировал о предполагаемых изменениях, которые он планирует внести в П(С)БУ 21, в частиучета валютных операций и определения курсовых разниц. Необходимость уточнения положений этого П(С)БУ вызвана действием с начала апреля 2014 года в течение дня двух официальных курсов гривни к иностранным валютам, устанавливаемых НБУ после 14 часов (в терминологии П(С)БУ 21 — валютных курсов). И вот изменения перед нами. Утверждены они приказом № 754, который вступит в силу, как ожидается, 19.08.2014 г. Наряду с П(С)БУ 21 этим приказом подправлен еще ряд нормативных бухучетных документов. Однако начнем мы все-таки с изменений в П(С)БУ 21. Ведь они носят наиболее массштабный характер.
Курс НБУ для целей бухучета — какой когда
В двух словах подход Минфина к применению валютных курсов для оценки операций в иностранной валюте и расчета курсовых разниц сводится к следующему:
— на дату операции — используем курс, действовавший на начало дня даты осуществления операции (т. е. валютный курс, который действовал на 0 часов даты операции — «утренний»);
— на дату баланса — применяем курс, действовавший на конец дня даты баланса (т. е. курс, установленный НБУ с 14 часов — «вечерний»).
Однако в отдельных случаях от этого базового правила можно отступить. Когда и при каких обстоятельствах, покажем в таблице.
Табл. Порядок применения валютного курса для оценки операций и расчета курсовых разниц
| № п/п | Наименование валютной операции | Какой валютный курс использовать для пересчета | Норма | ||
| на дату осуществления операции | на дату баланса | ||||
| базовый подход | альтернативный подход | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Операции в иностранной валюте | |||||
| 1 | Первоначальная оценка операций в инвалюте | на начало дня даты осуществления операции* | в сумме, определенной в документах банка** | — | П. 5, п. 6, пп. «б» и «в» п. 7 |
| * Под датой совершения операции, напомним, подразумевают дату признания активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов. | |||||
| ** Воспользоваться этим вариантом предприятие вправе при выполнении двух условий, а именно когда: | |||||
| 2 | Определение курсовых разниц по монетарным статьям баланса | на начало дня даты осуществления операции | на конец дня даты осуществления операции* | на конец дня даты баланса | П.п. «а» п. 7, п. 8 |
| * Предприятие может осуществить перерасчет с применением указанного курса лишь остатков на конец дня по монетарным статьям в инвалюте, по которым в течение дня осуществлялись хозоперации. | |||||
| Показатели финотчетности хозяйственной единицы за пределами Украины (при их включении в финотчетность предприятия) | |||||
| 3 | Пересчет монетарных и немонетарных статей (кроме статей собственного капитала) | — | — | на конец дня даты баланса | П.п. 10.1 |
| 4 | Пересчет статей доходов, расходов и движения денежных средств | на конец дня даты осуществления операции | для пересчета за каждый месяц может применяться средневзвешенный курс | — | П.п. 10.2 |
| 5 | Отражение показателей статей собственного капитала (кроме нераспределенной прибыли или непокрытого убытка) | на конец дня даты признания показателя соответствующей статьи | — | — | П.п. 10.3 |
| 6 | Определение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на дату баланса | — | — | на конец дня даты распределения прибыли (списания убытка) | П.п. 10.4 |
Важно! В ситуации, когда П(С)БУ 21 предоставляет предприятию право выбора (строки 1, 2, 4 таблицы), считаем необходимым закрепить его в приказе об учетной политике. Поскольку изменились требования органа, утверждающего П(С)БУ (т. е. Минфина), который предложил к применению альтернативные варианты элементов учетной политики, — это один из обязательных случаев изменения учетной политики*. В свою очередь, это требует внести изменения (дополнения) в уже существующий приказ об учетной политике. Причем по бухучетным правилам учетная политика должна применяться к событиям и операциям с момента их возникновения. Хотя, думаем, никто не обидится, если мы воспользуемся советом Минфина, прозвучавшим в письме от 13.04.2011 г. № 31-08410-07-16/9654. В нем регулятор констатировал: учетную политику можно распространить только на будущие события и операции ввиду того, что сумму корректировки за прошлые периоды определить достоверно нельзя. Тогда, если вы пойдете по этому пути, вам не придется пересчитывать ни показатели прошлой финотчетности, ни вносить изменения в свой налоговый учет, который в валютных вопросах, еще раз подчеркнем, неразрывно связан с бухгалтерским.
* Подробнее об учетной политике читайте «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 3.
К слову сказать, предвидя грядущие изменения в П(С)БУ 21, мы заранее подробно описали порядок использования валютного курса (читайте «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 50, с. 12 и № 52, с. 19).
Отдельно уточним насчет налогового учета. Вердикт таков: какой бы вы ни выбрали подход к применению курса НБУ для целей оценки операций на дату их осуществления — базовый либо альтернативный, налоговый учет будет идти «в ногу» с бухгалтерским. Единственное исключение составляют «защищенные» ст. 391 НКУ таможенные платежи (таможенная пошлина и импортный НДС), о которых мы упомянули выше.
Альтернатива для пересчета монетарных статей
У предприятий появилась альтернатива в вопросе определения курсовых разниц по монетарным статьям в иностранной валюте на дату осуществления хозяйственной операции:
— в пределах операции
или
— по всей статье.
Так, если раньше, погашая часть кредиторской задолженности нерезиденту за уже поставленный импортный товар, вы могли пересчитать только эту проплаченную часть (а не весь долг), то теперь выбор за предприятием: на дату частичной оплаты можно пересчитать и весь долг.
Понятно, что такой выбор надо зафиксировать в приказе об учетной политике. Это требование прямо выдвигает обновленный п. 8 П(С)БУ 21.
Поэтому подумайте заранее, как вам будет выгодно. Ведь если определять курсовые разницы в бухучете, то это автоматом потребует их отражения и в налоговом учете (п.п. 153.1.3 НКУ). Так, при нынешнем растущем курсе импортерам, пожалуй, будет выгоднее пересчитывать всю задолженность при частичной постоплате — так скорее налоговый учет получит расходы в виде курсовой разницы. А вот экспортерам наоборот — лучше оставить как было — пересчитывать только в пределах операции, тогда возникновение доходной курсовой разницы немного отсрочится.
Валютные курсы в учете бюджетников
Бюджетные учреждения при оценке инвалютных операций и признании немонетарных статей должны применять валютный курс на начало дня даты осуществления операции (или определения справедливой стоимости).
А вот в целях определения курсовых разниц как на отчетную дату, так и на дату осуществления хозоперации учреждения используют валютный курс на конец дня отчетной даты. Причем на дату хозоперации пересчету для определения курсовых разниц подлежат все соответствующие монетарные статьи.
Капитализируемые финрасходы
Изложив в новой редакции пример 5 приложения 2 к П(С)БУ 31, Минфин тем самым признал его несоответствие нормам самого норматива. Ведь в примере предлагался механизм расчета величины капитализируемых финансовых расходов для оборотных квалификационных активов, отличный от установленного для необоротных. Это в корне противоречило п. 7 П(С)БУ 31, требующему применять норму капитализации к средневзвешенным расходам на создание квалификационного актива, а не к среднемесячной себестоимости незавершенного производства в текущем месяце, как было в отмененной редакции примера 5. Теперь это противоречие устранено. Мы же ждем от Минфина внесения корректив в п. 3.6 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету финансовых расходов, утвержденных приказом от 01.11.2010 г. № 1300.
Финотчетные изменения
Приказом № 754 исправлены неточности в формуле расчета показателя:
— строки 2290 Отчета о финансовых результатах формы № 2-м*, где был указан неверный код строки 2268 вместо правильного — 2280;
— строки 2280 Отчета о финансовых результатах по форме № 2-мс, в которой ошибочный код строки 2240 заменен на верный — 2160.
* О том, как заполнить «малый» финотчет в составе форм № 1-м и № 2-м, читайте «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 29, с. 11.
Это все новшества от Минфина, которыми он «порадовал» нас на сегодняшний день.
выводы
-
В части безналичных расчетов при первоначальном признании операций в инвалюте П(С)БУ 21 допускает использование курса НБУ на выбор предприятия: либо на начало дня даты осуществления операции, либо из банковских документов.
-
В целях расчета курсовых разниц по монетарным статьям на дату баланса безальтернативно применяем курс НБУ на конец дня даты баланса.
-
Определять курсовые разницы по монетарным статьям в инвалюте на дату осуществления хозоперации можно согласно учетной политике — в пределах операции или по всей статье.
-
При расчете величины капитализируемых финрасходов для оборотных квалификационных активов норму капитализации применяем к средневзвешенным расходам на их создание.
Документы статьи
-
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
-
Приказ № 754 — приказ Министерства финансов Украины «Об утверждении Изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины по бухгалтерскому учету» от 14.07.2014 г. № 754.
-
П(С)БУ 21 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 10.08.2000 г. № 193.
- П(С)БУ 31 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 31 «Финансовые расходы», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 28.04.2006 г. № 415.
