Кому на ЕН жить хорошо?

Прежде чем перейти ко всяко-разным расчетам налоговых выгод, отметим, что работа на упрощенной системе перед работой на общей имеет ряд иных (не только налоговых) преимуществ. Приведем некоторые из них.

В первую очередь — упрощенный учет и отчетность. А также — отсутствие учета понесенных расходов для налоговых целей! И как следствие этого — налоговики гораздо реже суют свои носы в дела единщиков (особенно, когда таковые не являются плательщиками НДС).

Кроме того, помимо упомянутого очень серьезного антипроверочного «бонуса», размер возможных санкций за ЕН-нарушения для ФЛП не шибко грозный (см. ст. 122 НКУ).

Единщики (особенно ФЛП групп 1 и 2) могут не сильно заморачиваться с изучением специфики разного налогового законодательства, кроме своего упрощенного (ну и еще касающегося ЕСВ и НДФЛ — если имеются наемные работники)…

Что касается ФЛП — то они имеют право осуществлять реализацию за наличные, не применяя РРО.

Немаловажна и предусмотренная для единщиков НДСная добровольность — работающие на ЕН не подлежат обязательной регистрации плательщиками НДС при превышении предельных 300 тыс. грн.

Безусловно, упрощенка имеет и ряд своих недостатков. Таких как: ограничения в оборотах, численности, в неденежных формах расчетов; единщики групп 1 и 2 уплачивают налог независимо от наличия у них доходов от хоздеятельности и ряд других недостатков. Но, заметим, что в ряде случаев преимущества упрощенки ее недостатки нивелируют…

Отметим также и еще один важный момент, который следует учитывать при проведении «контрольных» расчетов и принятии решения о переходе на ЕН.

Налоговики «с барского плеча» разрешили юрлицам-единщикам, выступающим посредниками — комиссионерами в договорах комиссии, облагать ЕН только сумму своего комиссионного вознаграждения

А вот ФЛП-единщики, выступая комиссионерами, должны, помимо вознаграждения, учитывать в своем доходе также стоимость продаваемых (приобретаемых) таким посредником товаров (работ, услуг).

Показатели для расчета

Теперь переходим к главной части нашего «памфлета» против общей системы.

Перечислим налоговые преференции, предусмотренные в НКУ для единщиков.

Согласно п. 297.1 НКУ единщики освобождаются от уплаты:

1) налога на прибыль предприятий,

2) НДФЛ — в части доходов, полученных в результате хоздеятельности физлица и обложенных единым налогом;

3) НДС — по операциям по поставке товаров/работ/услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, кроме единщиков, являющихся плательщиками НДС;

4) земельного налога, кроме земельного налога за земельные участки, не используемые ими для осуществления хоздеятельности;

5) сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности;

6) сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства.

Сразу оговоримся, что три последних налога, которые уплачивают далеко не все общесистемщики, мы в своих расчетах просто опустим. А те лица, которые должны на «общей» платить за землю, патенты и алкосбор, применяя приведенные нами ниже формулы/неравенства, просто добавят «плановые» суммы этих налогов при расчете потерь или бонусов от применения «упрощенки» по сравнению с общей системой.

Чтобы исчислить налоговую выгодность перехода юридических и физических лиц на упрощенную систему налогообложения*, нужно ориентироваться на следующее неравенство:

Но > Не,

где

Но — общая сумма налогов и взносов, подлежащих уплате на общей системе, без учета «одинаковых» налогов и взносов (т. е. тех, которые бы в равных суммах уплачивались на обеих системах — например, с зарплаты наемных работников);

Не — общая сумма налогов и взносов при работе на «упрощенке», без учета «одинаковых».

Здесь напомним также ставки налогообложения (Сен), предусмотренные для разных групп единщиков:

А подробнее об отличиях (в показателях и ограничениях) разных групп плательщиков ЕН читайте на с. 11 этого выпуска.

Выгодность перехода на ЕН для «ЮРиков»

Теперь попробуем «организовать» расчет выгодности работы (точнее налогообложения) на разных группах (4 и 6) ЕН юрлиц.

Итак, как уже упоминалось выше, в своих расчетах мы не учитываем:

1) ряд налогов и взносов, которые в одинаковом размере должны уплачивать как общесистемщик, так и единщик (НДФЛ и ЕСВ с зарплаты и т. п. выплат и др. «общие» налоги и взносы, от которых единщик не освобожден). Ведь в нашем неравенстве такие налоги/взносы будут фигурировать в равных суммах, как справа, так и слева;

2) «редкие» налоги (земельный, плату за патент и алкосбор), от которых единщики освобождены. Если вы уплачиваете какой-то (или все) из этих налогов, то прибавьте их «плановую» (расчетную) сумму к левой части неравенства. То есть тогда они должны войти в общую сумму показателя Но, сместив налоговую картинку в пользу ЕН;

3) НДС — в тех случаях, когда и общесистемщик, и единщик будут плательщиками НДС.

Таким образом, неравенство упрощаем максимально. В результате исходим из того, что Но = Нпр (+ НДС), а Не = ЕН, где

Нпр — сумма налога на прибыль.

ЕН — сумма единого налога.

В свою очередь:

Нпр = Прибыль х 18 % или Д х Р х 18 %, где

Д — это сумма дохода (без НДС), а

Р — это размер «доходной» рентабельности. То есть — рентабельности реализуемой продукции, которая определяется как отношение прибыли от реализации к доходу от реализации товаров/работ/услуг (за вычетом НДС, когда он сидит в продажной стоимости).

НДС = 0,2 (Д х Р + НЗ), где

НЗ — это затраты по которым не может быть налогового кредита (зарплата с начислениями, проценты по кредитам, etc). Как известно, НДС уплачивается в бюджет («наружный» НДС минус «входной») с добавленной стоимости. Но эта добавленная стоимость включает в себя, помимо собственно суммы прибыли (Д х Р), еще и часть расходов, по каким нет налогового кредита (которые мы условно обозначили НЗ).

Итак, левая, «общесистемная», часть неравенства (составляющая Но) будет иметь вид:

1) Д х Р х 18 % или 0, 18 (Д х Р) — при неуплате НДС;

2) 0,18 (Д х Р) + 0,2 (Д х Р + НЗ) — в случае уплаты НДС.

Правая, «единоналожная», часть (составляющая Не) будет выглядеть соответственно:

Д х Сен* — при неуплате НДС,

или

Д х Сен + НДС = Д х Сен + 0,2 (Д х Р + НЗ) — в случае уплаты НДС.

Показателем для определения выгодности работы на ЕН избираем общий уровень рентабельности предприятия (усредненный — определенный со всех доходов от реализации)

Теперь исчислим пороговые уровни рентабельности, превысив которые ЮРикам уже будет выгодно работать на ЕН групп 4 и 6 при разных «НДСных условиях».

1. На ставку ЕН — 5 % (т. е. без уплаты НДС).

Показатель Сен составит 5 % от суммы дохода (или 0,05 Д).

1.1. Сопоставляем безНДСный «общесистемный» вариант с безНДСным «упрощенным» в группе 4.

Чтобы для нашего сравнения вычислить пороговый уровень рентабельности, превращаем неравенство в уравнение:

0,18 (Д х Р) = 0,05 Д.

Произведя соответствующие преобразования, получаем, что Р = 27,78 %.

То есть на ЕН группы 4 выгодно будет переходить только при достаточно высокой рентабельности — превышающей 27,78 %.

Проверим наш вывод на простых цифрах.

Допустим, размер дохода без НДС составляет 1000000 грн.

Считаем налоги для случая 1.1 — при рентабельности 27,78 %.

Нпр = (1000000 х 27,78 %) х 0,18 = 50004 грн.

ЕН = 1000000 х 5 % = 50000 грн.

1.2. Если же сравниваем показатели общесистемщика-НДСника, то уравнение будет следующим:

0,18 (Д х Р) + 0,2 (Д х Р + НЗ) = 0,05 Д

или 0,38 (Д х Р) + 0,2 НЗ = 0,05 Д

Рассчитать «переходный» размер рентабельности можно лишь при наличии показателя «безналогокредитных» расходов. Поэтому здесь вам придется потрудиться самостоятельно, используя свои конкретные данные по НЗ (а еще лучше — определив среднюю сумму НДС, которую вы уплачиваете в бюджет при обычных условиях хоздеятельности).

Мы же для примера проведем расчет, когда НЗ составит половину от прибыли — 0,5 (Д х Р).

В таком случае получаем: 0,48 (Д х Р) = 0,05 Д.

При этом «переходный» уровень Р = 10,42 %.

То есть общесистемщику-НДСнику (если он уплачивает НДС с добавленной стоимости, состоящей на 2/3 из прибыли, а на 1/3 из зарплаты с начислениями и т. п. «безНКшных» расходов), в налоговом ракурсе можно переходить в 4-ю группу ЕН на ставку 5 %, когда его рентабельность превысит 10,42 %.

Но, повторимся, для точности показателей вы должны использовать в расчете свои «параметры» НЗ/НДС

2. На ставку ЕН — 3 % (с уплатой НДС).

То есть показатель Сен составит 3 % от суммы дохода (или 0,03 Д).

2.1. Сравниваем безНДСный «общесистемный» вариант с НДСным «упрощенным» в группе 4.

В такой ситуации переход на ЕН, если НДС будет уплачиваться с добавленной стоимости (прибыли), вообще невыгоден. Одна только сумма НДС (0,2 х (Д х Р + НЗ)) уже превысит сумму налога на прибыль (0, 18 (Д х Р)). А ведь, кроме НДС, необходимо еще уплатить и ЕН с оборота (0,03 Д).

То есть при одновременном «нырянии» и в ЕН, и в НДС нужно очень тщательно просчитать все возможные потери и выгоды. А выгоды здесь можно будет получить либо только за счет других налогов, от которых освобожден единщик. Либо — сводя обязательства по НДС к нулю (например, когда единщик будет работать на нулевой ставке или льготироваться по НДС, либо всегда иметь НК, опережающий НО). Для подобных (нулевых НДСных) ситуаций можно воспользоваться расчетом «переходной» рентабельности, приведенным ниже.

2.2. Сравниваем НДСный «общесистемный» вариант с НДСным «упрощенным».

0,18 (Д х Р) + 0,2 (Д х Р + НЗ) = 0,03 х Д + 0,2 (Д х Р + НЗ).

Сократив с двух сторон НДС, получаем:

0,18 (Д х Р) = 0,03 Д.

Таким образом «переходная» рентабельность (Р) равняется 16,67 %.

То есть общесистемщику-НДСнику выгодно переходить в 4 группу ЕН на ставку 3 %, лишь когда его прибыль перевалит через 1/6 от дохода, т. е. превысит  16,67 %.

1. На ставку 7 % (без уплаты НДС).

1.1. Сравниваем безНДСный «общесистемный» вариант с безНДСным «упрощенным» в группе 6.

Расчеты проводим аналогично:

0, 18 (Д х Р) = 0,07 Д

И приходим к парадоксальному результату: в такой ситуации на ЕН выгодно переходить только, когда рентабельность превысит отметку 38,89 %!

1.2. Если в 6-ю группу ЕН на безНДСную ставку 7 % стремится перейти общесистемщик — плательщик НДС, то пример расчета «переходной» Р (для того случая, когда НЗ составляет половину от прибыли) будет следующим:

0,48 (Д х Р) = 0,07 Д.

При таких «исходных» данных Р = 14,58 %.

Ну такая «переходная» рентабельность — еще хоть  куда ни шло…

2. На ставку 5 % (с уплатой НДС).

Здесь расчеты будут выглядеть аналогично приведенным для желающих в группу 4 ЕН.

2.1. Для перехода неплательщика НДС с общей системы в ряды единщиков 6-й группы — плательщиков НДС расчет «переходной» рентабельности не производим. Ведь «плановая» сумма НДС (20 % от прибыли) уже превышает налог на прибыль (18 % от той же базы). То есть подвигнуть предприятие перейти на ЕН в такой ситуации могут какие-то иные мотивы (см. о них выше)…

2.2. Величина «переходной» рентабельности при переходе НДСника с общей системы в группу 6 ЕН на «НДСную» ставку 5 % по итогам расчета составляет уже знакомую нам цифру: 27,78 % (0,18 (Д х х Р)  = 0,05 Д).

В общем, как видим, на единый налог есть смысл переходить юридическим лицам только с достаточно высокой рентабельностью (либо имеющим другие причины для перехода на «упрощенку»).

Понятное дело, что мы взяли самые простейшие примеры. На практике все обстоит намного сложнее — но мы вам задали направление, а вы уже в своей конкретной ситуации корректируйте расчеты под свои хозусловия.

Подытожим наши расчетные «импровизации».

Табл. «Пограничный» размер «доходной» рентабельности, преодолев который «ЮРик» может переходить на ЕН

Здесь для расчета мы используем то же самое неравенство: Но > Не.

Однако, в отличие от «Юриков», для определения выгодности перехода с «общей» на ЕН ориентироваться будем уже на размер чистого дохода

Сначала определяем Не.

Для этих целей Сен (ставку единого налога) принимаем на максимальном уровне — 0,1 МЗП или на сегодняшний день — 122 грн. Сумма месячного ЕСВ составит 1218 х 34,7 %= 423 грн.

Итого: Не у «первогруппника» составит 545 грн. в месяц.

Сумму Но у ФЛП, работающего на общей системе, тоже ограничиваем только двумя слагаемыми: НДФЛ и ЕСВ (причем берем лишь те суммы, которые ФЛП уплачивает только со своих доходов, и напомним, что сумма ЕСВ на «общей» тоже не может быть меньше минимальной).

Но = ЧД х 15 %* + 423 грн.**,

где ЧД — это чистый доход ФЛП (см. его определение в п. 177.2 НКУ).

Таким образом, должно соблюдаться неравенство:

ЧД х 15 % + 423 грн. > 545 грн. или ЧД х 15 % > 122 грн.

То есть когда ЧД предпринимателя за месяц превышает 813,4 грн., ему уже выгоднее работать в 1-й группе ЕН (813,4 х 15 %= 122,01).

Для получения такого чистого дохода при прибыльности (рентабельности) 10 %, размер общего месячного дохода (выручки) общесистемного ФЛП будет составлять примерно 8130 грн., при прибыльности 20 % — 4065 грн. Свой «пограничный» размер дохода, с которого ЕН становится выгоднее «общей», можете рассчитать сами — в зависимости от уровня прибыльности ваших операций.

Когда же сумма чистого дохода превысит 1218 грн., то преимущество работы на ЕН станет еще большим, так как сумма ЕСВ будет уже рассчитываться от ЧД и превышать минимальный размер (423 грн.).

Напомним, что предельный размер годового дохода для плательщика ЕН группы 1 не должен превышать 150000 грн. (среднемесячный составит 12500 грн.).

Эта группа, пожалуй, самая популярная в народе.

Для расчета показателя Не ставку ЕН берем максимальную — 0,2 МЗП или 244 грн. Сумма ЕСВ в месяц та же, что и для 1 группы — 423 грн.

Таким образом, у единщика 2-й группы Не = 667 грн.

У ФЛП на общей системе, как мы указали, показатель Но составляет ЧД х 15 %*** + ЕСВ.

То есть здесь должно соблюдаться неравенство:

ЧД х 15 %*** + ЧД х 34,7 %**** > 667 грн. или ЧД х 49,7 % > 667 грн.

То есть при месячной сумме чистого дохода 1342 грн. уже будет выгоднее работать во 2-й группе ЕН. Для получения такого чистого дохода при прибыльности 10 % месячный оборот должен быть 13420 грн., при прибыльности 20 % — 6710 грн. В зависимости от своей прибыльности «минимальный» месячный оборот, с которого ЕН становится выгоднее, рассчитайте сами.

Напомним, что общий годовой доход единщика группы 2 не может превышать 1000000 грн. (среднемесячный — 83333 грн.).

То есть преимущество работы на ЕН в группе 2 очевидно.

1. На ставку 5 % (т. е. без уплаты НДС).

Показатель Сен (ставка ЕН) составит 5 % от суммы дохода (или 0,05 Д). Плюс минимальный ЕСВ. То есть Не = 0,05 Д + 423 грн.

А вот с расчетом показателя Но здесь все не так просто. В отличие от расчета для 1-й и 2-й групп ЕН — где порог выгодности перехода «включается» на достаточно мелких суммах, здесь можно столк­нуться и с применением второй (17 %) ставки НДФЛ, а также с «замораживанием» при крупных размерах ЧД суммы ЕСВ.

Ведь когда месячный чистый доход ФЛП-общесистемщика зашкаливает за 12810 грн., то к сумме превышения уже применяется ставка НДФЛ — 17 %. Этот момент работает в пользу ЕН.

И в то же время следует иметь в виду, что с суммы чистого дохода, превысившей 20706 грн., ЕСВ уже не уплачивается. А это «играет» уже в пользу общей системы.

Поэтому при крупных суммах месячного дохода следует рассчитывать выгодность уже по неравенству, левая («обычносистемная») часть которого должна меняться, если часть дохода будет облагаться НДФЛ по ставке 17 %.

Аналогично — и сумма ЕСВ при превышении месячного чистого дохода 20706 грн. в этой части неравенства превратится в постоянную величину — 7185 грн.

Поэтому при больши́х доходах расчеты выгодности перехода на ЕН усложняются.

То есть неравенство будет выглядеть так:

12180 х 15 % + (ЧД — 12180) х 17 % + ЕСВ > 0,05 Д + 423 грн.

Показатель ЧД вы можете исчислить как разницу доходов и расходов, либо путем умножения общей суммы месячного дохода на уровень средней прибыльности ваших операций.

Показатель же ЕСВ в зависимости от размера чистого дохода будет равен или те же 423 грн. (если ЧД не превышает 1218 грн.) или ЧД х 34,7 % (когда ЧД будет более 1218 грн. и до 20706 грн.), или 7185 грн. (когда ЧД превысит сумму 20706 грн.).

В качестве примера приведем расчет «порога выгодности» перехода на ЕН при небольших суммах ежемесячного дохода ФЛП, когда ставка НДФЛ будет только 15 % и ЕСВ не достигнет «верхней константы» (7185 грн.).

Поскольку показатель ЧД зависит от прибыльности (рентабельности), то рассчитывать «порог» выгодности перехода на ЕН в данном случае, можно только используя конкретный размер прибыльности.

Показатель Но (когда ЕСВ превысит минимальный*) будет равен:

ЧД х 49,7 %**.

В итоге имеем неравенство:

ЧД х 49,7 % > 0,05 х Д + 423 грн.

Произведем такой расчет при показателе прибыльности — 20 %.

Имеем: 0,2 Д х 49,7 % > 0,05 Д + 423 грн.

Превратив неравенство в уравнение, получаем, что Д = 423 грн./0,0494= 8563 грн.

То есть при прибыльности 20 % переходить в 3-ю группу ЕН будет выгодно, когда сумма месячного дохода превысит 8563 грн.

Проверяем.

Левая часть неравенства:

Но = (0,2 х 8563) х 49,7 % = 851,16 грн.

Правая часть:

Не = 0,05 х 8563 + 423 = 851,15 грн.

Однако обратим внимание, что этот вывод актуален только при небольших суммах чистого дохода.

В то же время отметим, что при прибыльности 10 % и при не очень больших доходах на ЕН переходить практически не выгодно. При ставке НДФЛ 15 % (т. е. когда доход не превысит 12810 грн.) правая часть неравенства всегда будет больше (0,0497Д < < 0,05Д + 423 грн.).

При достаточно крупных месячных суммах чистого дохода используйте неравенство, приведенное нами выше, вставляя в него свои конкретные показатели.

И еще. Если в 3-ю группу на ставку ЕН 5 % собирается переходить ФЛП — плательщик НДС, то в левой половине неравенства должна присутствовать еще и соответствующая сумма НДС.

Это будет или среднемесячная сумма НДС, уплачиваемая в бюджет, или 20 % от ЧД + НЗ, или… (ваш вариант)

2. На ставку 3 % (с уплатой НДС)

Неравенство будет иметь вид:

ЧД х 15 % + (ЧД — 12180) х 17 % (+ НДС) + ЕСВ > 0,03 Д + НДС + 423 грн.

Если переходить планирует ФЛП — плательщик НДС, то тогда суммы НДС можно справа и слева сократить.

Предлагаем вам подставить в неравенство свои конкретные данные, чтобы оценить выгодность перехода на ЕН.

Мы же ограничимся самым простым примером (с небольшими суммами доходов в ситуации, когда с общей системы думает сбегать плательщик НДС).

Расчет делаем для случая с прибыльностью — 10 % (т. е. ЧД = 0,1 Д).

Сократив справа и слева НДС, приходим к неравенству:

0,1 Д х 49,7 % > 0,03 Д + 423 грн.

При таких исходных показателях на ЕН выгодно переходить, только когда размер месячного дохода (Д) превысит сумму 21472 грн.

Расчет для прибыльности — 20 %.

0,2 Д х 49,7 % > 0,03 Д + 423 грн.

На ЕН при такой прибыльности можно переходить, когда месячный доход превысит 6095 грн.

Расчеты полностью аналогичны, как при переходе в группу 3, за тем только исключением, что ставки ЕН (Се) будут соответственно 7 % (без НДС) и 5 % (с НДС).

Наши подобные расчеты — для ситуаций с небольшими суммами ЧД, где ставка НДФЛ будет только 15 %, а ЕСВ «не достает» до предельной суммы (и рассчитывается как ЧД х 34,7 %) — дадут следующие результаты.

(Расчет делаем только для примера с прибыльностью 20 %.)

1. На ставку 7 % (без уплаты НДС).

0,2 Д х 49,7 % > 0,07 Д + 423 грн.

«Переходный» Д = 14388 грн.

2. На ставку 5 % (с уплатой НДС)

«Переходный» Д будет на уровне 8563 грн. для переходящего НДСника (т. е. мы НДС ни с правой, ни с левой стороны неравенства не учитывали.)

Таким образом, при низких суммах доходов, чем выше прибыльность, тем выгоднее переходить на ЕН (т. е. — тем меньше «пороговый» размер дохода)

Но в то же время при низкой прибыльности, например, если прибыльность будет на уровне 10 %, переходить на ЕН при «малых оборотах» вообще невыгодно, так как Но всегда будет меньше Не.

Теперь обобщим свои расчетные «потуги» для ФИЗиков.

Табл. «Предельные» объемы дохода (грн.), после которых выгодно переходить на ЕН

В завершение хотим еще раз обратить внимание, что наши расчеты, так сказать, упрощенно-показательные. И результаты их — весьма относительные. Потому оперируйте в расчетах своими, конкретными показателями.

В общем, для желающих позаморачиваться с цифрами здесь есть где разгуляться…

выводы

• Работа на упрощенной системе имеет как определенные преимущества перед общей системой, так и недостатки, но в ряде случаев преимущества «упрощенки» ее недостатки нивелируют.

• На ЕН без уплаты НДС в группе 4 и в группе 6 выгодно работать только при достаточно высоких уровнях рентабельности.

• Переход в эти группы на ставки с уплатой НДС выгоден, как правило, только тем юрлицам, которые до перехода на ЕН уже были плательщиками НДС. Но и для них «переходные» уровни рентабельности весьма высоки.

• ФЛП работать в группе 1 и в группе 2 ЕН по сравнению с общей системой становится выгодным уже при достаточно низких уровнях дохода.

• Решать вопрос о переходе ФЛП на работу в группы 3 и 5 ЕН следует, ориентируясь на показатели среднего уровня рентабельности по всем хозоперациям и объема общего дохода конкретного ФЛП.