НКУ устанавливает определенные для пребывания на упрощенной системе налогообложения ограничения. В частности, основными ограничениями являются объем годового дохода и количество работников. О них мы подробно поговорим в следующей статье. А теперь давайте отметим, что НКУ говорит еще о ряде ограничений. Но поскольку они часто привязаны к конкретной группе, мы рассмотрим ограничения для каждой из групп отдельно.
Первая группа
У этой группы «каркас необходимости», по-видимому, наиболее тесный. Иными словами, чтобы попасть в первую группу, нужно выдержать наибольшее количество ограничений.
Согласно п.п. 1 п. 291.4 НКУ предприниматель-единоналожник первой группы должен соблюдать следующие ограничения.
Запрещено использовать наемный труд. В п. 291.4 НКУ указано, что плательщики единого налога первой группы наемный труд не используют.
При этом из некоторых разъяснений налоговиков можно понять, что под использованием наемного труда в этом контексте они понимают факт того, что единоналожник первой группы вступает в трудовые отношения с наемным работником. По крайней мере, использование «первогруппниками» наемного труда они трактуют как превышение численности физических лиц, находящихся в трудовых отношениях с плательщиком единого налога (см. консультацию из БЗ, подкатегория 107.01).
А вот на гражданско-правовые договоры это ограничение, по нашему мнению, не распространяется
Поэтому «первогруппник» может по этим соглашениям без проблем приобретать товары, работы или услуги у других физических лиц.
Максимальный объем дохода в течение календарного года — 150000 гривень. Доход определяется исходя из правил ст. 292 НКУ. Подробнее с этим критерием вы имеете возможность ознакомиться в следующей статье.
Заниматься можно только розничной торговлей на рынках и предоставлением бытовых услуг. Именно этими двумя видами деятельности и ограничивается применение первой группы.
Что касается бытовых услуг, то здесь все более-менее понятно. Ведь п. 291.7 НКУ устанавливает исчерпывающий перечень бытовых услуг для целей применения первой группы. Следовательно, если вы хотите использовать первую группу именно как предоставитель бытовых услуг, просто проверьте, есть ли в п. 291.7 НКУ те услуги, которые вы собираетесь предоставлять.
А вот с розничной торговлей не все так однозначно. Неоднозначность возникает в связи с тем, что п.п. 1 п. 291.4 НКУ говорит о розничной продаже товаров с торговых мест на рынках.
Что это означает? А, например, вот что. Если вы собираетесь осуществлять розничную торговлю в магазине, расположенном на территории рынка, налоговики вам первую группу применять не разрешат. Ведь, по их мнению, магазин — это не торговое место. Равно как и кафе или ресторан. Даже если они расположены на территории рынка (см. консультацию в БЗ, подкатегория 107.01).
Ставка единого налога для «первогруппников» является фиксированной и составляет от 1 до 10 % минимальной зарплаты по состоянию на 1 января текущего года. Устанавливается такая фиксированная ставка местными органами власти.
Вторая группа
У плательщиков второй группы «каркас необходимости» значительно шире, чем у первой, но ограничений тоже достаточно много. Устанавливает их п.п. 2 п. 291.4 НКУ.
Разрешено одновременно иметь максимум 10 наемных работников. Мы уже выяснили, что речь идет о лицах, находящихся в трудовых отношениях с предпринимателем. Также напомним, что количество 10 наемных лиц нельзя превышать в любой момент пребывания на второй группе — от момента подачи заявления о выборе этой группы. Об этом свидетельствует уже упоминавшаяся нами консультация в БЗ, подкатегория 107.01.
Максимальный объем дохода в течение календарного года — 1000000 гривень. Доход определяется исходя из правил ст. 292 НКУ. Подробнее об этом критерии вы имеете возможность прочитать в следующей статье.
Предоставлять услуги можно только плательщикам единого налога и/или населению. Продавать товары «второгруппник» может любым лицам. Кроме того, ему разрешено заниматься деятельностью в сфере ресторанного хозяйства. Предоставлять услуги он может не только бытовые, но только плательщикам единого налога (физ- и юрлицам) и населению (совокупность физических лиц, которая на момент предоставления услуги находилась на территории Украины). То есть предоставлять услуги плательщикам налога на прибыль или предпринимателям-общесистемщикам «второгруппник» не может.
Запрещены операции с недвижимым имуществом и ювелирными изделиями. «Второгруппник» не может предоставлять услугу по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД ДК 009:2005). Также не может он осуществлять деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней.
Если вы хотите заниматься именно этими видами деятельности, вам придется выбирать только между третьей и пятой группами. Причем сразу предупреждаем: тем, кто занимается ювелирными изделиями, о возможности уплаты НДС придется забыть. Ведь п. 293.3 НКУ разрешает им выбирать только такую ставку единого налога, которая не предусматривает уплаты НДС.
Поскольку вторая группа вызывает больше всего вопросов, мы посвящаем ей отдельную статью в сегодняшнем номере (читайте эту статью на с. 19).
Ставка единого налога для «второгруппников» также является фиксированной и составляет от 2 до 20 % минимальной зарплаты по состоянию на 1 января текущего года. В этих пределах конкретную ставку определяют местные органы власти.
Третья группа
Для предпринимателей третьей группы по сравнению со второй ограничений гораздо меньше. Какие предприниматели могут выбрать эту группу, указано в п.п. 3 п. 291.4 НКУ.
Разрешено одновременно иметь максимум 20 наемных работников. Иными словами, в течение всего периода пребывания на третьей группе предприниматель может находиться в трудовых отношениях не более чем с 20 лицами.
Максимальный объем дохода в течение календарного года — 3000000 гривень. Доход определяется исходя из правил ст. 292 НКУ. Подробнее об этом критерии вы имели возможность прочитать в предыдущей статье.
Ограничений по видам деятельности нет. «Третьегруппник» может выбирать любые виды деятельности, кроме прямо запрещенных для упрощенной системы налогообложения (п. 291.5 НКУ).
Можно регистрироваться плательщиком НДС. «Третьегруппникам», в отличие от первой и второй групп, разрешено быть плательщиками НДС. Ставка единого налога в этом случае будет составлять 3 %.
Операции с ювелирными изделиями — только по ставке 5 %. Речь идет о предпринимателях, которые выбрали деятельность, запрещенную для второй группы, но разрешенную для третьей и пятой (см. абзац четвертый п.п. 2 п. 291.4 НКУ и абзац четвертый п.п. 293.3.2 НКУ). Им разрешено выбирать третью группу, только если они выберут ставку, не предусматривающую уплату НДС.
Ставка единого налога для гр.3 составляет 3 % от дохода с НДС или же 5 % от дохода без НДС.
Четвертая группа
Впервые в статье мы говорим не о предпринимателях, а о предприятиях. Четвертая группа предназначена именно для юридических лиц, которые решили выбрать упрощенную систему налогообложения. Ставка единого налога для них такая же, как и для пятой группы — 3 % от дохода вместе с НДС или 5 % от дохода без НДС.
Условия установлены в п.п. 4 п. 291.4 НКУ.
Среднеучетное количество работников в течение календарного года — максимум 50 человек. О расчете этого показателя мы поговорим в следующей статье сегодняшнего номера. Здесь только напомним, что у предприятия, желающего стать «четырехгруппником», среднеучетное количество работников не должно превышать 50 человек по итогам календарного года, предшествующего году, в котором предприятие планирует стать единоналожником.
Максимальный объем дохода в течение календарного года — 5000000 гривень. Доход определяется исходя из правил ст. 292 НКУ. Подробнее об этом критерии вы имеете возможность прочитать в следующей статье.
Можно регистрироваться плательщиком НДС. «Четырехгруппникам» разрешено быть плательщиками НДС. Ставка единого налога в этом случае будет составлять 3 %. При этом «четырехгруппникам» (в отличие от предпринимателей третьей группы) никто не запрещает выбирать ставку 3 %, даже если они осуществляют операции с недвижимым имуществом и ювелирными изделиями.
Доля юридических лиц, не являющихся плательщиками единого налога в уставном капитале, — максимум 25 %. Имеются ли среди учредителей вашего предприятия юридические лица — неплательщики единого налога? Если имеются, то проверьте, какую долю такой учредитель (или учредители) имеет в уставном капитале вашего предприятия. Если она составляет более 25 %, единый налог вам запрещен (п.п. 295.5.5 НКУ). Подробнее об этом ограничении читайте в статье на с. 33 сегодняшнего номера.
Пятая группа
«Пятигруппники» — это, по-видимому, самая «свободная» из всех категория физических лиц — предпринимателей. Ставка единого налога для них — 5 % от дохода при условии уплаты НДС или же 7 % от дохода без НДС.
По сравнению с другими группами физических лиц — единоналожников они имеют меньше всего ограничений, а имеющиеся им достаточно легко соблюсти. Итак, присмотримся к п.п. 5 п. 291.4 НКУ.
Разрешено одновременно иметь любое количество наемных работников. Иными словами, в течение всего периода пребывания на пятой группе количество лиц, с которыми предприниматель может находиться в трудовых отношениях, не ограничено.
Максимальный объем дохода в течение календарного года — 20000000 гривень. Доход определяется исходя из правил ст. 292 НКУ.
Ограничений по видам деятельности нет. «Пятигруппник» может выбирать любые виды деятельности, кроме прямо запрещенных для упрощенной системы налогообложения (п. 291.5 НКУ).
Можно регистрироваться плательщиком НДС. «Пятигруппникам», в отличие от первой и второй групп, разрешено быть плательщиками НДС. Ставка единого налога в этом случае будет составлять 5 %.
Операции с недвижимым имуществом и ювелирными изделиями — только по ставке 7 %. Речь идет о предпринимателях, которые выбрали деятельность, запрещенную для второй группы, но разрешенную для третьей и пятой (см. абзац четвертый п.п. 2 п. 291.4 НКУ и абзац четвертый п.п. 293.3.2 НКУ). Им разрешено выбирать пятую группу, только если они выберут ставку, не предусматривающую уплату НДС.
Шестая группа
«Шестигруппники» — это юридические лица, которые выразили желание находиться на упрощенной системе налогообложения, но по определенным критериям не вписываются в четвертую группу. Ставка единого налога для них такая же, как и для пятой группы — 5 % от дохода + НДС или же 7 % от дохода без НДС.
Посмотрим на ограничения (если их можно так назвать) для «шестигруппников» (п.п. 6 п. 291.4 НКУ).
Среднеучетное количество работников в течение календарного года не суть важно. Расчет этого показателя мы будем обсуждать в следующей статье сегодняшнего номера.
Среднеучетное количество работников имеет значение исключительно для четвертой группы
Выходит, что этот показатель имеет значение исключительно для «четырехгруппников». Ведь для «шестигруппников» он не нужен — у них просто нет ограничений, связанных с количеством работников.
Максимальный объем дохода в течение календарного года — 20000000 гривень. Доход определяется исходя из правил ст. 292 НКУ. Подробнее об этом критерии вы имеете возможность прочитать в следующей статье. Если можете зарабатывать 20 миллионов в год — считайте это ограничением ☺.
Можно регистрироваться плательщиком НДС. «Шестигруппникам» разрешено быть плательщиками НДС. Ставка единого налога в этом случае будет составлять 5 %. При этом «шестигруппникам» (в отличие от предпринимателей пятой группы) никто не запрещает выбирать ставку 5 %, даже если они осуществляют операции с недвижимым имуществом и ювелирными изделиями.
Доля юридических лиц, не являющихся плательщиками единого налога, в уставном капитале — максимум 25 %. Как и юрлиц, относящихся к четвертой группе, нельзя, чтобы доля учредителей — юрлиц — неплательщиков единого налога превышала 25 %. Подробнее об этом читайте в статье, посвященной «общим» ограничениям для упрощенной системы (на с. 33 сегодняшнего номера).
В завершение для более полной картины продемонстрируем вам основные характеристики каждой группы в сводной таблице.
Табл. Сравнительная таблица по основным ограничениям для каждой из групп
| Критерии | Физические лица — предприниматели | Юридические лица | ||||
| группа 1 | группа 2 | группа 3 | группа 5 | группа 4 | группа 6 | |
| Предельный размер дохода в течение календарного года, грн. | 150000 | 1000000 | 3000000 | 20000000 | 5000000 | 20000000 |
| Максимальное количество наемных работников | Запрещено использовать наемный труд | 10 (одновременно) | 20 (одновременно) | Не ограничено | 50 (среднеучетная численность) | Не ограничено |
| Ставки единого налога | В пределах от 1 до 10 % минимальной зарплаты | В пределах от 2 до 20 % минимальной зарплаты | При уплате НДС: | |||
| 3 % от дохода | 5 % от дохода | 3 % от дохода | 5 % от дохода | |||
| При включении НДС в состав единого налога: | ||||||
| 5 % от дохода | 7 % от дохода | 5 % от дохода | 7 % от дохода | |||
| Возможность уплаты НДС | Не могут быть плательщиками НДС | Являются плательщиками НДС в случае выбора ставки единого налога: — 3 % (для групп 3 и 4) или — 5 % (для групп 5 и 6) | ||||
На этом с ограничениями для групп единоналожников мы разобрались. Однако не спешите ставить точку — впереди еще подробный анализ двух основных ограничений а также ограничений, касающихся всех шести групп. Именно им будут посвящены следующие статьи. Поэтому, как говорил Остап Бендер, «заседание продолжается» ☺.
выводы
-
Для каждой группы НКУ устанавливает свои ограничения, касающиеся объема дохода, количества работников, а также деятельности, которой можно заниматься.
-
Предприниматели третьей и пятой групп могут осуществлять операции с ювелирными изделиями только в том случае, если они не будут плательщиками НДС.
- Среднеучетное количество работников имеет значение только для четвертой группы.
