ПКУ встановлює певні обмеження для перебування на спрощеній системі оподаткування. Зокрема, основними обмеженнями є обсяг річного доходу та кількість працівників. Про них ми детально поговоримо у наступній статті. А зараз давайте зауважимо, ПКУ говорить ще про низку обмежень. Але оскільки вони часто прив’язані до конкретної групи, ми розглянемо обмеження для кожної з груп окремо.
Перша група
У цієї групи «каркас необхідності», мабуть, найбільш тісний. Інакше кажучи, аби потрапити до першої групи, треба витримати найбільшу кількість обмежень.
Згідно з п.п. 1 п. 291.4 ПКУ підприємець-єдиноподатник першої групи має дотримуватися наступних обмежень.
Заборонено використовувати найману працю. У п. 291.4 ПКУ зазначено, що платники єдиного податку першої групи найману працю не використовують.
При цьому із деяких роз’яснень податківців можна зрозуміти, що під використанням найманої праці у цьому контексті вони розуміють факт того, що єдиноподатник першої групи вступає у трудові відносини з найманим працівником. Принаймні, використання «першогрупниками» найманої праці вони трактують як перевищення чисельності фізичних осіб, які перебувають у трудових відносинах з платником єдиного податку (див. консультацію із БЗ, підкатегорія 107.01).
А от на цивільно-правові договори це обмеження, на нашу думку, не розповсюджується
Тому «першогрупник» може за цими угодами без проблем придбавати товари, роботи чи послуги у інших фізичних осіб.
Максимальний обсяг доходу протягом календарного року — 150000 гривень. Дохід визначається виходячи з правил ст. 292 ПКУ. Докладніше про цей критерій ви маєте можливість прочитати у наступній статті.
Займатися можна лише роздрібною торгівлею на ринках та наданням побутових послуг. Саме цими двома видами діяльності й обмежується застосування першої групи.
Щодо побутових послуг, то тут все більш-менш зрозуміло. Адже п. 291.7 ПКУ встановлює вичерпний перелік побутових послуг для цілей застосування першої групи. Отже, якщо ви хочете використовувати першу групу саме як надавач побутових послуг — просто перевірте, чи є у п. 291.7 ПКУ ті послуги, які ви збираєтесь надавати.
А от з роздрібною торгівлею не все так однозначно. Неоднозначність виникає у зв’язку з тим, що п.п. 1 п. 291.4 ПКУ говорить про роздрібний продаж товарів з торговельних місць на ринках.
Що це означає? А наприклад ось що. Якщо ви збираєтеся здійснювати роздрібну торгівлю в магазині, який розташовано на території ринку, — податківці вам першу групу застосовувати не дозволять. Адже на їхню думку, магазин — це не торговельне місце. Так само, як і кафе чи ресторан. Навіть якщо вони розташовані на території ринку (див. консультацію у БЗ, підкатегорія 107.01).
Ставка єдиного податку для «першогрупників» є фіксованою і становить від 1 до 10 % мінімальної зарплати станом на 1 січня поточного року. Встановлюється така фіксована ставка місцевими органами влади.
Друга група
У платників другої групи «каркас необхідності» значно ширший, ніж у першої, але обмежень також доволі багато. Встановлює їх п.п. 2 п. 291.4 ПКУ.
Дозволено одночасно мати максимум 10 найманих працівників. Ми вже з’ясували, що йдеться про осіб, які перебувають у трудових відносинах із підприємцем. Також нагадаємо, що кількість 10 найманих осіб не можна перевищувати у будь-який момент перебування на другій групі — від моменту подання заяви про обрання цієї групи. Про це свідчить вже згадувана нами консультація у БЗ, підкатегорія 107.01.
Максимальний обсяг доходу протягом календарного року — 1000000 гривень. Дохід визначається виходячи з правил ст. 292 ПКУ. Докладніше про цей критерій ви мали можливість прочитати у наступній статті.
Надавати послуги можна лише платникам єдиного податку та/або населенню. Продавати товари «другогрупник» може будь-яким особам. Окрім того, йому дозволено займатися діяльністю у сфері ресторанного господарства. Надавати послуги він може не лише побутові, але тільки платникам єдиного податку (фіз- та юрособам) і насленню (сукупності фізичних осіб, які на момент надання послуги перебували на території України). Тобто надавати послуги платникам податку на прибуток або підприємцям-загальносистемникам «другогрупник» не може.
Заборонено операції з нерухомим майном та ювелірними виробами. «Другогрупник» не може надавати послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна (група 70.31 КВЕД ДК 009:2005). Також не може він здійснювати діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння.
Якщо ви хочете займатися саме цими видами діяльності — вам доведеться обирати лише між третьою та п’ятою групами. Причому одразу попереджаємо: тим, хто займається ювелірними виробами про можливість сплати ПДВ доведеться забути. Адже п. 293.3 ПКУ дозволяє їм обирати лише таку ставку єдиного податку, яка не передбачає сплати ПДВ.
Оскільки друга група викликає чи не найбільше запитань, ми присвячуємо їй окрему статтю у сьогоднішньому номері (читайте цю статтю на с. 19).
Ставка єдиного податку для «другогрупників» також є фіксованою і становить від 2 до 20 % мінімальної зарплати станом на 1 січня поточного року. У цих межах конкретну ставку визначають місцеві органи влади.
Третя група
Для підприємців третьої групи, порівняно з другою, обмежень значно менше. Які підприємці можуть обрати цю групу, зазначено у п.п. 3 п. 291.4 ПКУ.
Дозволено одночасно мати максимум 20 найманих працівників. Інакше кажучи, протягом всього періоду перебування на третій групі підприємець може перебувати у трудових відносинах із не більш як 20 особами.
Максимальний обсяг доходу протягом календарного року — 3000000 гривень. Дохід визначається виходячи з правил ст. 292 ПКУ. Докладніше про цей критерій ви мали можливість прочитати у попередній статті.
Обмежень за видами діяльності немає. «Третьогрупник» може обирати будь-які види діяльності, окрім тих, що прямо заборонені для спрощеної системи оподаткування (п. 291.5 ПКУ).
Можна реєструватися платником ПДВ. «Третьогрупникам», на відміну від першої та другої групи, дозволено бути платниками ПДВ. Ставка єдиного податку у цьому випадку становитиме 3 %.
Операції з ювелірними виробами — лише за ставкою 5 %. Ідеться про підприємців, які обрали діяльність, заборонену для другої групи, але дозволену для третьої та п’ятої (див. абзац четвертий п.п. 2 п. 291.4 ПКУ і абзац четвертий п.п. 293.3.2 ПКУ). Їм дозволено обирати третю групу, лише якщо вони оберуть ставку, яка не передбачає сплати ПДВ.
Ставка єдиного податку для гр.3 становить 3 % від доходу з ПДВ або ж 5 % від доходу без ПДВ.
Четверта група
Вперше у статті ми говоримо не про підприємців, а про підприємства. Четверту групу призначено саме для юридичних осіб, які вирішили обрати спрощену систему оподаткування. Ставка єдиного податку для них така сама, як і для п’ятої групи — 3 % від доходу разом з ПДВ або 5 % від доходу без ПДВ.
Умови встановлено у п.п. 4 п. 291.4 ПКУ.
Середньооблікова кількість працівників протягом календарного року — максимум 50 осіб. Про розрахунок цього показника ми поговоримо у наступній статті сьогоднішнього номера. Тут лише нагадаємо, що у підприємства, яке бажає стати «чотиригрупником» середньооблікова кількість працівників не має перевищувати 50 осіб за підсумками календарного року, що передує року, у якому підприємство планує стати єдиноподатником.
Максимальний обсяг доходу протягом календарного року — 5000000 гривень. Дохід визначається виходячи з правил ст. 292 ПКУ. Докладніше про цей критерій ви прочиєте у наступній статті.
Можна реєструватися платником ПДВ. «Чотиригрупникам» дозволено бути платниками ПДВ. Ставка єдиного податку у цьому випадку становитиме 3 %. При цьому «чотиригрупникам» (на відміну від підприємців третьої групи) ніхто не забороняє обирати ставку 3 %, навіть якщо вони здійснюють операції з нерухомим майном та ювелірними виробами.
Частка юридичних осіб, що не є платниками єдиного податку у статутному капіталі — максимум 25 %. Чи є серед засновників вашого підприємства юридичні особи — неплатники єдиного податку? Якщо так — то перевірте, яку частку такий засновники (або засновники) мають у статутному капіталі вашого підприємства. Якщо вона становить більше 25 % — єдиний податок вам заборонено (п.п. 295.5.5 ПКУ). Докладніше про це обмеження читайте у статі на с. 33 сьогоднішнього номера.
П’ята група
«П’ятигрупники» — це, мабуть, найбільш «вільна» з усіх категорія фізичних осіб — підприємців. Ставка єдиного податку для них — 5 % від доходу за умови сплати ПДВ або ж 7 % від доходу без ПДВ.
Порівняно з іншими групами фізосіб-єдиноподатників вони найменше обмежені, а ті, що є, доволі легко дотримати. Отже, уважніше поглянемо на на п.п. 5 п. 291.4 ПКУ.
Дозволено одночасно мати будь-яку кількість найманих працівників. Інакше кажучи, протягом всього періоду перебування на п’ятій групі кількість осіб, із якими підприємець може перебувати у трудових відносинах, не обмежена.
Максимальний обсяг доходу протягом календарного року — 20000000 гривень. Дохід визначається виходячи з правил ст. 292 ПКУ.
Обмежень за видами діяльності немає. «П’ятигрупник» може обирати будь-які види діяльності, окрім тих, що прямо заборонені для спрощеної системи оподаткування (п. 291.5 ПКУ).
Можна реєструватися платником ПДВ. «П’ятигрупникам», на відміну від першої та другої груп, дозволено бути платниками ПДВ. Ставка єдиного податку у цьому випадку становитиме 5 %.
Операції з нерухомим майном та ювелірними виробами — лише за ставкою 7 %. Ідеться про підприємців, які обрали діяльність, заборонену для другої групи, але дозволену для третьої та п’ятої (див. абзац четвертий п.п. 2 п. 291.4 ПКУ і абзац четвертий п.п. 293.3.2 ПКУ). Їм дозволено обирати п’яту групу лише якщо вони оберуть ставку, яка не передбачає сплати ПДВ.
Шоста група
«Шестигрупники» — це юридичні особи, які виявили бажання перебувати на спрощеній системі оподаткування, але за певними критеріями не вписуються у четверту групу. Ставка єдиного податку для них така сама як і для п’ятої групи — 5 % від доходу + ПДВ або ж 7 % від доходу без ПДВ.
Погляньмо на обмеження (якщо їх можна так назвати) для «шестигрупників» (п.п. 6 п. 291.4 ПКУ).
Середньооблікова кількість працівників протягом календарного року не має значення. Розрахунок цього показника ми обговоремо у наступній статті сьогоднішнього номера.
Середньооблікова кількість працівників має значення виключно для четвертої групи
Виходить, що цей показник має значення лише для «чотиригрупників». Адже для «шестигрупників» він не потрібен — у них просто не має обмежень, пов’язаних із кількістю працівників.
Максимальний обсяг доходу протягом календарного року — 20000000 гривень. Дохід визначається виходячи з правил ст. 292 ПКУ. Докладніше про цей критерій ви маєте можливість прочитати у наступній статті. Якщо маєте можливість заробляти 20 мільйонів на рік — вважайте це обмеженням ☺.
Можна реєструватися платником ПДВ. «Шестигрупникам» дозволено бути платниками ПДВ. Ставка єдиного податку у цьому випадку становитиме 5 %. При цьому «шестигрупникам» (на відміну від підприємців п’ятої групи) ніхто не забороняє обирати ставку 5 %, навіть якщо вони здійснюють операції з нерухомим майном та ювелірними виробами.
Частка юридичних осіб, що не є платниками єдиного податку у статутному капіталі — максимум 25 %. Як і юросіб, що належать до четвертої групи, не можна, щоби частка засновників — юросіб неплатників єдиного податку перевищувала 25 %. Більш докладно про це читайте у статті, що присвячена «загальним» обмеженням для спрощеної системи (на с. 33 сьогоднішнього номера).
На завершення для більш повної картини продемонструємо вам основні характеристики кожної групи у зведеній таблиці
Табл. Порівняльна таблиця за основними обмеженнями для кожної з груп
| Критерії | Фізичні особи — підприємці | Юридичні особи | ||||
| група 1 | група 2 | група 3 | група 5 | група 4 | група 6 | |
| Граничний розмір доходу протягом календарного року, грн. | 150000 | 1000000 | 3000000 | 20000000 | 5000000 | 20000000 |
| Максимальна кількість найманих працівників | Заборонено використовувати найману працю | 10 (одночасно) | 20 (одночасно) | Не обмежена | 50 (середньо-облікова чисельність) | Не обмежена |
| Ставки єдиного податку | У межах від 1 до 10 % мінімальної зарплати | У межах від 2 до 20 % мінімальної зарплати | При сплаті ПДВ: | |||
| 3 % від доходу | 5 % від доходу | 3 % від доходу | 5 % від доходу | |||
| При включенні ПДВ до складу єдиного податку: | ||||||
| 5 % від доходу | 7 % від доходу | 5 % від доходу | 7 % від доходу | |||
| Можливість сплати ПДВ | Не можуть бути платниками ПДВ | Є платниками ПДВ у разі вибору ставки єдиного податку: — 3 % (для груп 3 і 4) або — 5 % (для груп 5 і 6) | ||||
На цьому з обмеженнями для груп єдиноподатників ми розібрались. Але не кваптеся ставити крапку — попереду ще детальний аналіз двох основних обмежень а також обмеження, які стосуються усіх шести груп. Саме їм будуть присвячені наступні статті. Тож, як казав Остап Бендер, «заседание продолжается!» ☺
висновки
-
Для кожної групи ПКУ встановлює свої обмеження, які стосуються обсягу доходу, кількості працівників, а також діяльності, якою можна займатися.
-
Підприємці третьої і п’ятої групи можуть здійснювати операції з ювелірними виробами лише у тому випадку, якщо вони не будуть платниками ПДВ.
- Середньооблікова кількість працівників має значення лише для четвертої групи.
