Единоналожник меняет группу

В избранном В избранное
Печать
Костюк Дмитрий
Налоги и бухгалтерский учет Август, 2014/№ 69
Все в жизни меняется. И хозяйственная деятельность предпринимателей, в том числе единоналожников, — не исключение. Еще вчера кто-то был уверен, что ему просто необходимо работать в гр. 3, а сегодня он видит, что ничего толкового, кроме дополнительных платежей в бюджет, она не приносит. А кто-то, наоборот, разросся до такой степени, что ему просто необходимо перейти в другую группу, иначе он попрощается с единым налогом. Причем переходить из групп в группы можно не обязательно с начала года, начало IV квартала вполне подойдет. Вопросы изменения групп единого налога рассмотрим в этой статье.

Добровольный переход

Добровольный переход из одной группы в другую предусмотрен п.п. 298.1.5 НКУ. Раньше, до вступления в силу Закона Украины от 24.05.2012 г. № 4834-VI (вступил в силу с 01.07.2012 г.), в этом вопросе были белые пятна. Например, не совсем было понятно, можно ли перейти из гр. 2 в гр. 3. На сегодня таких проблем быть не должно: указанный Закон расставил все на свои места.

Обратим внимание на два общих момента:

1. НКУ не ограничивает количество таких переходов в течение года. Ограничение (один раз в год) предусмотрено только для перехода с общей системы на упрощенную (п.п. 298.1.4 НКУ).

2. НКУ не запрещает «перепрыгивание» через группу. Единоналожник не обязательно должен последовательно переходить из гр. 1 в гр. 2, и только после этого в гр. 3. Можно сразу перейти из гр. 1 в гр. 3, минуя гр. 2. Аналогично и по остальным группам.

Переход в «старшую» группу. Как правило добровольное увеличение группы связано с расширением видов и характера деятельности единоналожника. Приведем самый простой пример: к физлицу-первогруппнику все чаще стали обращаться потенциальные покупатели — юрлица. Понятно, что работать с ними, пребывая в гр. 1, проблематично. Вот и появляется необходимость увеличения группы: ему логично перейти в гр. 3.

Для юрлиц-единоналожников вопрос добровольного перехода в "старшую" группу стоит менее остро, поскольку четвертая группа не содержит специфических, характерных именно для нее ограничений по характеру деятельности.

Для того, чтобы изменить группу, НКУ выдвигает определенные условия. Это стандартные условия соответствия требованиям, установленным для той группы, в которую он собирается перейти. Прежде всего это объем дохода и численность работников, которые пребывают с ними в трудовых отношениях (или среднеучетное количество для юрлиц).

Формально соответствие этим критериям нужно определять по календарному году, т. е. с 1 января по 31 декабря. Поясним: п.п. 298.1.5 НКУ требует соответствия «требованиям, установленным этим Кодексом для выбранной им группы». А такие требования указаны в п. 291.4 НКУ, который, в свою очередь, говорит о показателях именно календарного года.

Например, если изменение группы запланировано с IV квартала 2014 г., то анализировать следует доходы и численность работников за 2013 г. К такому же выводу подталкивает и аналогия с переходом на единый налог с общей системы (п.п. 298.1.4 НКУ говорит о соответствии критериям именно в предыдущем календарном году).

Тем не менее, на наш взгляд, логично контролировать эти критерии и в текущем году

Иная ситуация выглядит не рационально и не логично. Впрочем, с учетом того, что доходный критерий от группы к группе существенно увеличивается (для физлиц 150 тыс. грн → 1 млн грн →3 млн грн →20 млн грн, для юрлиц 5 млн грн → 20 млн грн), вопросов с его соответствием быть не должно. Аналогично с численностью работников, а также с ограничениями по видам деятельности (так как при увеличении группы ограничения становятся менее жесткими, а количество разрешенных видов деятельности увеличивается).

 

Переход в «меньшую» группу. Никто не ограничивает и «уменьшение» групп. Тот же п.п. 298.1.5 НКУ в этом отношении никаких запретов не содержит. Возможно, у кого-то отпала необходимость, например, в предоставлении услуг общесистемщикам, и он из гр. 3 решил перейти в гр. 2 для того, чтобы платить единый налог не с суммы дохода, а фиксированно.

И опять же мы сталкиваемся с необходимостью соответствия критериям.

1. Запрещенные виды деятельности. Например, будучи в гр. 3, единоналожник оказывал услуги общесистемщику, что вполне допустимо для третьегруппника, но запрещено для гр. 2. Можно ли в таком случае перейти на гр. 2? Как вы уже знаете, п.п. 298.1.5 НКУ говорит о соответствии критериям, в число которых входит и ограничение по видам деятельности на соответствующей группе.

Налоговики либерально отвечают на этот вопрос. Так, в одной из консультаций (категория 107.08 БЗ) рассматривается вопрос о включении в декларацию доходов от деятельности, разрешенной на одной группе, но запрещенной на другой, при переходе физлица на такую другую группу. Не внедряясь в подробности ответа (для целей данной статьи заполнение декларации не так важно), отметим, что налоговики вполне допускают такой переход (с обложением единым налогом полученных сумм). Поэтому представляется, что на практике контролеры не будут обращать внимания, осуществляли вы запрещенный для новой группы вид деятельности до перехода на нее или нет. Главное, чтобы запрет не был нарушен уже в периоде пребывания на новой группе. К этой консультации мы еще вернемся, а сейчас перейдем к следующему критерию.

2. Объем дохода и численность работников. Для уменьшения группы соответствие доходному критерию куда более важно, ведь в меньшей группе критерии гораздо у€же. Если переход на новую группу намечается с начала следующего года, то согласно п. 292.16 НКУ соответствие критериям следует смотреть по текущему году. Например, если налогоплательщик хочет перейти из гр. 3 в гр. 2 с 01.01.2015 г., то это возможно в случае, если в 2014 г. доход не превысил 1 млн грн. (критерий для гр. 2). Такой вывод подтверждается письмом Главного управления Миндоходов в Донецкой области от 30.12.2013 г. № 6449/10/05-99-17-01-13-5. В нем налоговики запрещают переходить с 01.01.2014 г. из гр. 5 в гр. 3 в случае, если объем доходов за 2013 г. превысил 3 млн грн. (это максимальный объем дохода для гр. 3).

Более неоднозначная ситуация с уменьшением группы в середине года. Формально доходный критерий следует смотреть по прошедшему календарному году. Но согласитесь, было бы странно, если бы единоналожник претендовал на уменьшение группы (скажем, из гр. 3 в гр. 2) например с IV кв. 2014 г., если по 2013 г. у него доход был меньше 1 млн, а за часть 2014 — больше?! Поэтому считаем, что логично ориентироваться на соответствие критерию следует и по прошлому, и по текущему году.

 

Подача заявления. Сроки подачи заявления четко регламентированы тем же п.п. 298.1.5 НКУ.

Подать заявление на добровольный переход надо за 15 календарных дней до начала следующего квартала

Речь о том квартале, с которого единоналожник меняет группу. Причем если этот день приходится на выходной или праздничный, то срок подачи заявления не переносится на следующий после него рабочий день. Поэтому подать заявление следует накануне.

При заполнении заявления прежде всего обратите внимание на стр. 5.2 — именно в ней отмечается переход из одной группы в другую или с одной ставки на другую.

И еще один важный нюанс — вместе с этим заявлением не нужно подавать Расчет дохода за предыдущий календарный год (по форме, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.12.2011 г. № 1675). По крайней мере в НКУ сказано, что он подается только в случае перехода с общей системы на единый налог (п.п. 298.1.4 НКУ). Однако, судя по всему, налоговики на практике настаивают на его подаче и в случае изменения группы (это следует из уже упоминавшегося письма Главного управления Миндоходов в Донецкой области от 30.12.2013 г. № 6449/10/05-99-17-01-13-5).

Принудительный переход

По понятным причинам принудительно можно переходить только в большую группу.

Превышение дохода. Как правило, самый распространенный случай, когда единоналожник обязан перейти в другую группу, — нарушение доходного критерия, предусмотренного для соответствующей группы. Плательщики гр. 1 — 3 должны увеличить группу уже начиная со следующего квартала (пп. 1 — 3 п. 293.8 НКУ).

Заявление на увеличение группы необходимо подать не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором состоялось нарушение

Обратите внимание: если этот день приходится на выходной или праздничный день, он не переносится. Сама же сумма превышения облагается единым налогом по ставке 15 %. А вот у единоналожника гр. 5 ситуация безальтернативная — только переход на общую систему.

По юрлицам ситуация аналогичная — те, кто находится в гр. 4, могут перейти в гр. 6, а те, кто в гр. 6, без вариантов покидают единый налог. Разница лишь в том, что НКУ не устанавливает предельного срока подачи заявления на переход в гр. 6. Тем не менее налоговики (видимо, по аналогии с физлицами) считают, что подать его нужно не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором состоялось нарушение (консультация в категория 108.01 БЗ). Сама сумма превышения облагается по двойной ставке.

Если нарушитель не подаст заявление на изменение группы, то со следующего квартала (имеется в виду квартал, следующий за тем, в котором доходный критерий нарушен) он обязан перейти на общую систему налогообложения (п.п. 298.2.3 НКУ).

Запрещенная деятельность. Осуществление запрещенной для единого налога деятельности следует рассматривать в двух аспектах:

1. Нарушение ограничений, распространяющихся на все группы (касается запрещенных видов деятельности, перечисленных в п. 291.5 НКУ, например, организация азартных игр, обмен валюты и т. д.).

2. Нарушение ограничений, характерных только для какой-либо определенной группы (касается только групп 1 и 2, например, второгруппник оказал услуги общесистемщику).

По идее в таких случаях НКУ не предоставляет какой-либо альтернативы единоналожнику

Во-первых, он должен обложить единым налогом доход, полученный от неправомерной деятельности, по повышенной ставке (физлица по ставке 15 %, юрлица — по двойной) (п.п. 4 п. 293.4 НКУ). Во-вторых, со следующего периода он обязан покинуть упрощенную систему (ч. 5 п.п. 298.2.3 НКУ).

Однако налоговики достаточно лояльно подходят к нарушениям второй категории: разрешают перейти в большую группу. Так, в письме ГНСУ от 07.12.2012 г. № 6815/0/61-12/23-50.0214 было сказано, что в случае предоставления услуг, в частности, юридическому лицу, которое находится на общей системе налогообложения, плательщик единого налога второй группы обязан перейти на применение ставки единого налога, определенной для третьей или пятой группы плательщиков единого налога, или перейти на уплату других налогов и сборов, определенных НКУ. Но еще раз отметим: скорее всего, они готовы идти на уступки только при нарушении критериев, характерных для определенной группы.

Особняком стоит осуществление видов деятельности, не указанных в реестре плательщиков единого налога гр. 1 и 2. При их осуществлении налоговики вполне правомерно настаивают на безальтернативном переходе на общую систему (консультация в категории 107.12 БЗ, ч. 7 п.п. 298.2.3 НКУ).

Кроме того, обратите внимание, что ч5 и ч. 7 п.п. 298.2.3 НКУ требует покинуть упрощенную систему со следующего налогового (отчетного) периода.

Для групп 1 и 2 налоговым (отчетным) периодом является год

Но едва ли налоговики захотят видеть такого нарушителя в числе единоналожников этих групп до конца года. Скорее всего, они потребуют покинуть гр. 1 или 2 уже с начала следующего квартала. Так, как они того требуют в отношении нарушения численности работников, ведь формулировки в НКУ одинаковые. Об этом сейчас и поговорим.

Превышение численности работников. Если нарушен критерий численности работников, то согласно ч. 6 п.п. 298.2.3 НКУ единоналожник обязан отказаться от упрощенной системы. Обратим внимание на два момента:

1. В отличие от осуществления запрещенных видов деятельности, налоговики в вопросе численности уже не так лояльны. В одной из консультаций в категории 107.01 БЗ они прямо говорят о необходимости перехода на общую систему и никаких поблажек в отношении увеличения группы.

2. Так же, как и в случае с осуществлением запрещенных видов деятельности, в НКУ речь идет об отказе от упрощенной системы со следующего налогового (отчетного) периода (п. 6 п.п. 298.2.3 НКУ). Как мы уже указывали, для плательщиков гр. 1 и 2 таковым является год. Тем не менее налоговики настаивают на переходе со следующего квартала (консультация в категории 107.01 БЗ).

3. Заявление об отказе от упрощенной системы следует подать не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала.

Регистрация плательщиком НДС

Если единоналожник переходит в группу, не пре­дусматривающую уплату НДС, то он должен обязательно аннулировать регистрацию плательщиком НДС. Касается это физлиц, переходящих из группы 3 или 5 в группу 1 или 2. Впрочем, то же самое касается и тех, кто хочет перейти в другую группу и одновременно отказаться от НДС.

Наиболее близкое основание содержится в п.п. «в» п. 184.1 НКУ — зарегистрированное плательщиком НДС лицо регистрируется плательщиком единого налога, условие уплаты которого не пре­дусматривает уплаты НДС.

В общем случае налогоплательщику необходимо подать заявление на аннулирование регистрации плательщиком НДС по форме 3-ПДВ. Однако после вступления в силу Положения № 26 (25.02.2014 г.) налоговый орган имеет возможность аннулировать регистрацию плательщика НДС и без подачи заявления по форме 3-ПДВ при условии, что в заявлении о применении упрощенной системы налогообложения таким субъектом сделана соответствующая отметка (п. 5.4 Положения № 26). Судя по всему, такое заявление следует подать не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала (ч. 5 п.п. 293.8 НКУ).

Если речь идет об увеличении группы с одновременной регистрацией плательщиком НДС, то основанием будет абз. «в» п.п. 4 п. 293.8 НКУ. В нем сказано: ставка единого налога, определенная для гр. 3 и 4 в размере 3 %, а для гр. 5 и 6 — в размере 5 %, может быть избрана субъектом хозяйствования, который не зарегистрирован плательщиком НДС, в случае его перехода на упрощенную систему налогообложения или изменения группы плательщиков единого налога путем регистрации плательщиком НДС в соответствии с разделом V НКУ и представления заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения или изменения группы плательщиков единого налога не позже чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала, в котором осуществлена регистрация плательщиком НДС. Это в случае, если переход добровольный.

Если же переход в большую группу принудительный (превышение объема дохода), то заявление на регистрацию плательщиком НДС следует подать не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода, и одновременно с заявлением о переходе на применение ставки единого налога, предусматривающей уплату НДС.

выводы

  • НКУ не ограничивает количество переходов из группы в группу в течение года и не запрещает «перепрыгивание» через группу.

  • Формально доходный критерий следует смотреть по прошедшему календарному году, однако в случае изменения группы в середине года логично соблюдать его и в текущему году.

  • При осуществлении запрещенных видов деятельности НКУ требует перехода на общую систему. Однако в некоторых случаях налоговики разрешают просто увеличить группу.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить