(066) 87-010-10 Передзвоніть менi
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
Перейти до номеру
  • № 68
  • № 67
  • № 66
  • № 65
  • № 64
  • № 63
  • № 62
? За допомогою цієї функції ви зможете швидко перейти до номеру, що вас цікавить
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
9/10
Податки та бухгалтерський облік
Податки та бухгалтерський облік
Серпень , 2014/№ 69

Єдиноподатник змінює групу

Усе в житті змінюється. І господарська діяльність підприємців, у тому числі єдиноподатників, — не виняток. Ще вчора хтось був упевнений, що йому просто необхідно працювати у гр. 3, а сьогодні він бачить, що нічого путящого, крім додаткових платежів до бюджету, вона не приносить. А хтось, навпаки, розрісся до такого ступеня, що йому просто необхідно перейти до іншої групи, інакше він попрощається з єдиним податком. Причому переходити із групи в групу можна не обов’язково з початку року, початок IV кварталу цілком підійде. Питання зміни груп єдиного податку розглянемо в цій статті.

Добровільний перехід

Добровільний перехід з однієї групи до іншої передбачено п.п. 298.1.5 ПКУ. Раніше, до набрання чинності Законом України від 24.05.2012 р. № 4834-VI (набрав чинності з 01.07.2012 р.), у цьому питанні були білі плями. Наприклад, було не зовсім зрозуміло, чи можна перейти із гр. 2 до гр. 3. На сьогодні таких проблем бути не повинно: зазначений Закон розставив усе на свої місця.

Звернемо увагу на два загальні моменти:

1. ПКУ не обмежує кількість таких переходів протягом року. Обмеження (один раз на рік) передбачене тільки для переходу із загальної системи на спрощену (п.п. 298.1.4 ПКУ).

2. ПКУ не забороняє «перестрибування» через групу. Єдиноподатник не обов’язково повинен послідовно переходити із гр. 1 до гр. 2 і тільки після цього до гр. 3. Можна одразу перейти із гр. 1 до гр. 3, оминаючи гр. 2. Аналогічно і щодо інших груп.

Перехід до «старшої» групи. Як правило, добровільне збільшення групи пов’язане з розширенням видів та характеру діяльності єдиноподатника. Наведемо найпростіший приклад: до фізособи-першогрупника часто стали звертатися потенційні покупці — юрособи. Зрозуміло, що працювати з ними, перебуваючи у гр. 1, проблематично. От і з’являється необхідність збільшення групи: цій особі логічно перейти до гр. 3.

Для юросіб-єдиноподатників питання добровільного переходу до «старшої» групи стоїть менш гостро, оскільки четверта група не містить специфічних, характерних саме для неї, обмежень щодо характеру діяльності.

Щоб змінити групу, ПКУ висуває певні умови. Це стандартні умови відповідності вимогам, установленим для тієї групи, до якої особа збирається перейти. Насамперед це обсяг доходу і чисельність працівників, які перебувають із нею у трудових відносинах (або середня кількість — для юросіб).

Формально відповідність цим критеріям потрібно визначати за календарним роком, тобто з 1 січня по 31 грудня. Пояснимо: п.п. 298.1.5 ПКУ вимагає відповідності «вимогам, установленим цим Кодексом для обраної групи». А такі вимоги зазначені в п. 291.4 ПКУ, де, у свою чергу, йдеться про показники саме календарного року.

Наприклад, якщо зміна групи запланована з IV кварталу 2014 року, то аналізувати слід доходи та чисельність працівників за 2013 рік. До такого ж висновку підштовхує й аналогія з переходом на єдиний податок із загальної системи (п.п. 298.1.4 ПКУ говорить про відповідність критеріям саме в попередньому календарному році).

Проте, на наш погляд, логічно відповідати цим критеріям і в поточному році

Інша ситуація виглядає не раціонально та не логічно. Утім, з урахуванням того, що дохідний критерій від групи до групи істотно збільшується (для фізосіб — 150 тис. грн. → 1 млн грн. → 3 млн грн. → 20 млн грн., для юросіб — 5 млн грн. → 20 млн грн.), питань з його відповідністю бути не повинно. Аналогічно з чисельністю працівників, а також з обмеженнями за видами діяльності (оскільки при збільшенні групи обмеження стають менш жорсткими, а кількість дозволених видів діяльності збільшується).

 

Перехід до «меншої» групи. Ніхто не обмежує і «зменшення» груп. Той же п.п. 298.1.5 ПКУ щодо цього жодних заборон не містить. Можливо, у когось зникла необхідність, наприклад, у наданні послуг загальносистемникам, і він із гр. 3 вирішив перейти до гр. 2, щоб сплачувати єдиний податок не із суми доходу, а фіксовано.

І знову ж таки ми стикаємося з необхідністю відповідності критеріям.

1. Заборонені види діяльності. Наприклад, перебуваючи у гр. 3, єдиноподатник надавав послуги загальносистемнику, що цілком допустимо для третьогрупника, але заборонено для гр. 2. Чи можна в такому разі перейти до гр. 2? Як ви вже знаєте, п.п. 298.1.5 ПКУ говорить про відповідність критеріям, до числа яких входить і обмеження за видами діяльності на відповідній групі.

Податківці ліберально відповідають на це запитання. Так, в одній із консультацій (категорія 107.08 БЗ) розглядається питання включення до декларації доходів від діяльності, дозволеної на одній групі, але забороненої на іншій, при переході фізособи на таку іншу групу. Не заглиблюючись у подробиці відповіді (для цілей цієї статті заповнення декларації не так важливе), зазначимо, що податківці цілком допускають такий перехід (з обкладенням єдиним податком отриманих сум). Тому, думаємо, на практиці контролери не звертатимуть увагу, здійснювали ви заборонений для нової групи вид діяльності до переходу на неї чи ні. Головне, щоб заборона не була порушена вже в періоді перебування на новій групі. До цієї консультації ми ще повернемося, а зараз перейдемо до наступного критерію.

2. Обсяг доходу і чисельність працівників. Для зменшення групи відповідність дохідному критерію значно важливіша, адже в меншій групі критерії набагато вужчі. Якщо перехід на нову групу планується з початку наступного року, то згідно з п. 292.16 ПКУ відповідність критеріям слід дивитися за поточним роком. Наприклад, якщо платник податків має намір перейти із гр. 3 до гр. 2 з 01.01.2015 р., то це можливо в разі, якщо у 2014 році дохід не перевищив 1 млн грн. (критерій для гр. 2). Такий висновок підтверджується листом Головного управління Міндоходів у Донецькій області від 30.12.2013 р. № 6449/10/05-99-17-01-13-5. У ньому податківці забороняють переходити з 01.01.2014 р. із гр. 5 до гр. 3 у разі, якщо обсяг доходів за 2013 рік перевищив 3 млн грн. (це максимальний обсяг доходу для гр. 3).

Більш неоднозначна ситуація зі зменшенням групи у середині року. Формально дохідний критерій слід дивитися за минулим календарним роком. Але погодьтеся: було б дивно, якби єдиноподатник претендував на зменшення групи (скажімо, з гр. 3 до гр. 2), наприклад, з IV кварталу 2014 року, якщо за 2013 рік у нього дохід був менше 1 млн грн., а за частину 2014 року — більше?! Тому вважаємо, що логічно орієнтуватися на відповідність критерію і за минулим, і за поточним роком.

 

Подання заяви. Строки подання заяви чітко регламентовані тим же п.п. 298.1.5 ПКУ.

Подати заяву на добровільний перехід потрібно за 15 календарних днів до початку наступного кварталу

Ідеться про той квартал, з якого єдиноподатник змінює групу. Причому якщо цей день припадає на вихідний або святковий, то строк подання заяви не переноситься на наступний після нього робочий день. Тому подати заяву слід напередодні.

При заповненні заяви насамперед зверніть увагу на ряд. 5.2 — саме в ньому позначається перехід з однієї групи на іншу або з однієї ставки на іншу.

І ще один важливий нюанс — разом із цією заявою не потрібно подавати Розрахунок доходу за попередній календарний рік (за формою, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 20.12.2011 р. № 1675). Принаймні в ПКУ зазначено, що він подається тільки в разі переходу із загальної системи на єдиний податок (п.п. 298.1.4 ПКУ). Проте, судячи з усього, податківці на практиці наполягають на його поданні й у разі зміни групи (це випливає з уже згадуваного листа Головного управління Міндоходів у Донецькій області від 30.12.2013 р. № 6449/10/05-99-17-01-13-5).

Примусовий перехід

Із зрозумілих причин примусово можна переходити тільки до більшої групи.

Перевищення доходу. Як правило, найпоширеніший випадок, коли єдиноподатник зобов’язаний перейти на іншу групу, — порушення дохідного критерію, передбаченого для відповідної групи. Платники гр. 1 — 3 повинні збільшити групу вже починаючи з наступного кварталу (пп. 1 —3 п. 293.8 ПКУ).

Заяву на збільшення групи необхідно подати не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом, у якому відбулося порушення

Зверніть увагу: якщо цей день припадає на вихідний або святковий день, він не переноситься. Власне ж сума перевищення обкладається єдиним податком за ставкою 15 %. А от в єдиноподатника гр. 5 ситуація безальтернативна — тільки перехід на загальну систему.

Щодо юросіб ситуація аналогічна: ті, хто перебуває у гр. 4, можуть перейти до гр. 6, а ті, хто у гр. 6, — без варіантів покидають єдиний податок. Різниця лише в тому, що ПКУ не встановлює граничного строку подання заяви на перехід до гр. 6. Однак податківці (мабуть, за аналогією з фізособами) вважають, що подати її потрібно не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом, у якому відбулося порушення (консультація в категорія 108.01 БЗ). Власне сума перевищення оподатковується за подвійною ставкою.

Якщо порушник не подасть заяву на зміну групи, то з наступного кварталу (мається на увазі квартал, наступний за тим, у якому дохідний критерій порушено) він зобов’язаний перейти на загальну систему оподаткування (п.п. 298.2.3 ПКУ).

Заборонена діяльність. Здійснення забороненої для єдиного податку діяльності слід розглядати у двох аспектах:

1. Порушення обмежень, що поширюються на всі групи (стосується заборонених видів діяльності, перелічених у п.п. 291.5 ПКУ, наприклад, організація азартних ігор, обмін валюти тощо).

2. Порушення обмежень, характерних тільки для якоїсь певної групи (стосується тільки груп 1 і 2, наприклад, другогрупник надав послуги загальносистемнику).

Узагалі-то, в таких випадках ПКУ не надає будь-якої альтернативи єдиноподатнику

По-перше, він повинен обкласти єдиним податком дохід, отриманий від неправомірної діяльності, за підвищеною ставкою (фізособи — за ставкою 15 %, юрособи — за подвійною) (п.п. 4 п. 293.4 ПКУ). По-друге, з наступного періоду він зобов’язаний покинути спрощену систему (ч. 5 п.п. 298.2.3 ПКУ).

Проте податківці доволі лояльно підходять до порушень другої категорії: дозволяють перейти до більшої групи. Так, у листі ДПСУ від 07.12.2012 р. № 6815/0/61-12/23-50.0214 зазначалося, що в разі надання послуг, зокрема, юридичній особі, яка перебуває на загальній системі оподаткування, платник єдиного податку другої групи зобов’язаний перейти на застосування ставки єдиного податку, визначеної для третьої або п’ятої групи платників єдиного податку, або перейти на сплату інших податків і зборів, визначених ПКУ. Але ще раз наголосимо: найімовірніше, вони готові йти на поступки тільки при порушенні критеріїв, характерних для певної групи.

Осібно стоїть провадження видів діяльності, не зазначених у реєстрі платників єдиного податку гр. 1 і 2. У разі їх здійснення податківці цілком правомірно наполягають на безальтернативному переході на загальну систему (консультація в категорії 107.12 БЗ, ч. 7 п.п. 298.2.3 ПКУ).

Крім того, зверніть увагу, що ч. 5 і ч. 7 п.п. 298.2.3 ПКУ вимагають покинути спрощену систему з наступного податкового (звітного) періоду.

Для груп 1 і 2 податковим (звітним) періодом є рік

Але навряд чи податківці захочуть бачити такого порушника в числі єдиноподатників цих груп до кінця року. Найімовірніше, вони вимагатимуть покинути гр. 1 або 2 вже з початку наступного кварталу. Так, як вони це роблять щодо порушення чисельності працівників, адже формулювання в ПКУ однакові. Про це зараз і поговоримо.

Перевищення чисельності працівників. Якщо порушено критерій чисельності працівників, то згідно з ч. 6 п.п. 298.2.3 ПКУ єдиноподатник зобов’язаний відмовитися від спрощеної системи. Звернемо увагу на два моменти:

1. На відміну від здійснення заборонених видів діяльності, податківці в питанні чисельності вже не так лояльні. В одній із консультацій у категорії 107.01 БЗ вони прямо говорять про необхідність переходу на загальну систему і не роблять жодних поблажок щодо збільшення групи.

2. Так само, як і у випадку зі здійсненням заборонених видів діяльності, у ПКУ йдеться про відмову від спрощеної системи з наступного податкового (звітного) періоду (п. 6 п.п. 298.2.3 ПКУ). Як ми вже зазначали, для платників гр. 1 і 2 таким є рік. Проте податківці наполягають на переході з наступного кварталу (консультація в категорії 107.01 БЗ).

3. Заяву про відмову від спрощеної системи слід подати не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку нового календарного кварталу.

Реєстрація платником ПДВ

Якщо єдиноподатник переходить до групи, що не передбачає сплату ПДВ, то він повинен обов’язково анулювати реєстрацію платником ПДВ. Стосується це фізосіб, які переходять із гр. 3 або 5 до гр. 1 або 2. Утім, те ж саме стосується й тих, хто має намір перейти до іншої групи й одночасно відмовитися від ПДВ.

Найбільш близька підстава міститься в п.п. «в» п. 184.1 ПКУ  зареєстрована платником ПДВ особа реєструється платником єдиного податку, умови сплати якого не передбачають сплати ПДВ.

У загальному випадку платнику податків необхідно подати заяву на анулювання реєстрації платником ПДВ за формою 3-ПДВ. Однак після набрання чинності Положенням № 26 (25.02.2014 р.) податковий орган має можливість анулювати реєстрацію платника ПДВ і без подання заяви за формою 3-ПДВ за умови, що в заяві про застосування спрощеної системи оподаткування таким суб’єктом зроблено відповідну відмітку (п. 5.4 Положення № 26). Судячи з усього, таку заяву слід подати не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу (ч. 5 п. 293.8 ПКУ).

Якщо йдеться про збільшення групи з одночасною реєстрацією платником ПДВ, то підставою буде абз. «в» п.п. 4 п. 293.8 ПКУ. У ньому зазначено: ставка єдиного податку, визначена для гр. 3 і 4 в розмірі 3 %, а для гр. 5 і 6 — у розмірі 5 %, може бути обрана суб’єктом господарювання, який не зареєстрований платником ПДВ, у разі його переходу на спрощену систему оподаткування або зміни групи платників єдиного податку шляхом реєстрації платником ПДВ відповідно до розділу V ПКУ і подання заяви про перехід на спрощену систему оподаткування або зміну групи платників єдиного податку не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу, в якому здійснено реєстрацію платником ПДВ.Це у випадку, якщо перехід добровільний.

Якщо ж перехід у більшу групу примусовий (перевищення обсягу доходу), то заяву на реєстрацію платником ПДВ слід подати не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом, в якому допущено перевищення обсягу доходу, і одночасно із заявою про перехід на застосування ставки єдиного податку, що передбачає сплату ПДВ.

висновки

  • ПКУ не обмежує кількість переходів із групи в групу протягом року і не забороняє «перестрибування» через групу.

  • Формально дохідний критерій слід дивитися за минулим календарним роком, проте в разі зміни групи в середині року логічно дотримуватись його і в поточному році.

  • При здійсненні заборонених видів діяльності ПКУ вимагає переходу на загальну систему. Проте в деяких випадках податківці дозволяють просто збільшити групу.

єдиноподатник, група додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті