Незамерзающая жидкость для авто: как учесть расходы

В избранном В избранное
Печать
Ковенко Марина, налоговый експерт
Налоги и бухгалтерский учет Декабрь, 2014/№ 100
При подготовке автомобиля к эксплуатации в зимний период летняя жидкость для омывателя стекол была заменена на зимнюю. Как отразить эту операцию в налоговом и бухгалтерском учете предприятия?

Не секрет, что безопасность во время движения во многом зависит от состояния стекол транспортного средства. Для того чтобы содержать их в идеальной чистоте, через специальные форсунки на лобовое стекло автомобиля разбрызгивается жидкость, которая затем счищается щетками стеклоочистителей. В зимнее время года для этого используют специальные моющие жидкости, изготовленные на спиртовой основе. Они не замерзают при низких температурах и позволяют очищать стекла авто даже в самых тяжелых метеорологических условиях.

Для того чтобы безошибочно отразить операцию по замене жидкости в омывателе стекол в налоговом и бухгалтерском учете, ее необходимо правильно классифицировать. Справиться с этой задачей нам поможет Положение о техническом обслуживании и ремонте дорожных транспортных средств автомобильного транспорта, утвержденное приказом Минтранса от 30.03.98 г. № 102 (далее — Положение № 102). Оно определяет общие требования к проведению технического обслуживания (далее — ТО) и ремонту всех дорожных транспортных средств (за исключением троллейбусов, мопедов и мотоциклов) на предприятиях всех форм собственности. Но если у вас есть документация завода-изготовителя на автомобиль и в ней приведен перечень обязательных работ по ТО, то в решении вопроса относительно классификации выполненных работ следует руководствоваться именно такой документацией. На это, кстати, обращало внимание и Министерство инфраструктуры Украины в письме от 03.02.2012 г. № 1075/25/10-12.

При отсутствии необходимой информации в «родной» документации на авто ответ будем искать в Положении № 102. В соответствии с п. 1.3 этого Положения ТО — операция по поддержанию работоспособности или исправности изделия при использовании по назначению, хранении и транспортировке. Проверка уровня жидкости в бачках омывателя стекол упоминается лишь в рамках проведения ТО-1, которое осуществляется 1 раз на 5000 км пробега для легковых автомобилей (п. 20 приложения А к Положению № 102). По нашему мнению, при подготовке автомобиля к зиме работы по доливу в бачок омывателя стекла незамерзающей жидкости можно выполнить в рамках этого же ТО-1. Ведь для того, чтобы залить незамерзающую жидкость в бачок омывателя авто, совсем необязательно сливать перед этим всю воду. Будет вполне достаточно лишь половины объема бачка заполнить «незамерзайкой». Поэтому стоимость жидкости нужно относить на расходы, связанные с проведением ТО-1 (а не с ремонтом) со всеми вытекающими отсюда учетными последствиями.

В бухгалтерском учете приобретенную для стеклоомывателя незамерзающую жидкость относят к составу запасов и учитывают на субсчете 209 «Прочие материалы». Как только жидкость попадает в автомобиль, ее стоимость увеличивает расходы отчетного периода в качестве расходов на ТО (п. 15 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденного приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. № 92). В зависимости от функционального назначения авто для этого используют следующие счета учета расходов: 23, 91, 92, 93, 94.

Переходя к налоговому учету, сразу отметим, что затраты, связанные с заменой жидкости в рамках ТО, не являются ни ремонтом, ни улучшением (п. 3.8 Положения № 102). Поэтому такие затраты предприятие включает в свои налоговые расходы в зависимости от направления использования авто. Кстати, эту мысль подтверждают и фискалы в консультациях из подкатегорий 102.07.04 и 102.07.20 БЗ.

Таким образом, расходы по замене жидкости в омывателе стекла попадают:

— в себестоимость произведенных и реализованных товаров, работ, услуг (стр. 05.1 декларации по налогу на прибыль) — если автомобиль используют для производства продукции (выполнения работ, предоставления услуг) или в общепроизводственных целях (п. 138.8, п.п. «г» п.п. 138.8.5 НКУ*);

— в административные расходы (стр. 06.1 декларации) — если автомобиль задействован в общехозяйственных (административных) целях (п.п. «в» п.п. 138.10.2 НКУ);

— в расходы на сбыт (стр. 06.2 декларации) — если автомобиль участвует в сбытовых нуждах (п.п. «д» п.п. 138.10.3 НКУ);

— в прочие расходы (стр. 06.4 декларации) — если автомобиль используют для прочих хозяйственных нужд (пп. 138.10.4 и 138.12.1 НКУ).

* Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Обратите внимание, что по правилам п. 138.4 НКУ стоимость «незамерзайки», включенная в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг), реально увеличит налоговые расходы лишь в периоде признания дохода от реализации такой продукции (работ, услуг). В остальных случаях затраты на незамерзающую жидкость отражают в налоговом учете в периоде их осуществления (п. 138.5 НКУ).

А теперь приведем пример.

Пример. Предприятие приобрело незамерзающую жидкость-концентрат Turtle Wax Liquid Fire объемом 5 л за 300 грн. (без НДС — 250 грн.; НДС 20 % — 50 грн.). Приобретенная жидкость использована для заливки в бачок омывателя стекла легкового автомобиля, обслуживающего отдел сбыта продукции.

В учетепредприятия данные операции отражаются следующими записями:

Табл. Учет приобретения и использования незамерзающей жидкости

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

доходы

расходы

1

Перечислена поставщику предоплата за незамерзающую жидкость

371

311

300

2

Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе суммы предоплаты за запасы

641/НДС

644

50

3

Оприходована незамерзающая жидкость

209

631

250

4

Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС при оприходовании жидкости

644

631

50

5

Произведен зачет задолженностей

631

371

300

6

Использована жидкость для заливки в бачок омывателя стекла

93

209

250

250

7

Отнесена на финансовый результат стоимость использованной жидкости

791

93

250

 

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить