Темы статей
Выбрать темы

Издание на 48 страниц: кто «ниасилил»?

Голенко Александр, шеф-редактор
Книги — только одно из вместилищ, где мы храним то, что боимся забыть. (Рэй Брэдбери. «451 градус по Фаренгейту»)
Коллеги-книгоиздатели задали нам два вопроса. Сохранятся ли в будущем году так называемые «книжные» налоговые льготы? И чего ждать от фискалов с их известным ограничением права на льготу в отношении книжного издания объемом менее 48 страниц? Давайте читать ответы…
«издательские» льготы

Наш законодатель книгу любит. И книгоиздательство. И всегда любил. Поэтому принял Закон Украины «О государственной поддержке книгоиздательского дела в Украине» от 06.03.2003 г. № 601-IV (далее — Закон № 601).

Не будем ворошить старое налоговое законодательство, а просто и без подробностей напомним, что еще в докодексные времена любовь законодателя к книге вылилась в специальные налоговые «книжные» льготы — как по НДС, так и по налогу на прибыль предприятий.

ГФСУ тоже любит книгу. Но взимать налоги она таки обязана. И поэтому больше, чем книги, она любит находить «левые» обоснования, чтобы всякими правдами и неправдами сферу применения соответствующих льгот по возможности урезать…

Что было «вырублено топором»?

Чтобы картина стала полной, напомним в таблице обо всех «предкодексных» «книжных» льготах, установленных, во-первых, по НДС — забытым Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон № 168). А во-вторых — по налогу на прибыль предприятий, установленных похороненным Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон № 283). Там же перечислим все нынешние «книжные» льготы, действующие сегодня согласно Налоговому кодексу Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ). Внимание! — так они выглядят и действуют, видимо, только до 01.01.2015 г. А что будет дальше — читайте дальше. ☺

Табл. «Издательские» льготы: «докодексные» и «кодексные»

Закон

Описание льготы

НКУ

НДС

№ 168 п.п. 5.1.2

По поставке «книжек»*. В отличие от Закона № 168, где написано — «произведенных в Украине», в НКУ употреблен термин «отечественного** производства»

п.п. 197.1.25***

№ 168 п. 11.38

Для издателей, изготовителей, распространителей и поставщиков произведенной в Украине — внимание! — книжной продукции (кроме рекламной и эротической)

п. 6 подразд. 2 разд. ХХ

№ 168 п. 11.40

Аналогичная льгота поуже для подобных субъектов (но только резидентов), совмещающих указанную деятельность с собственным производством бумаги и картона для ее обеспечения

п. 5 подразд. 2 разд. ХХ

* На самом деле эта льгота шире и касается также периодических изданий печатных СМИ, ученических тетрадей и учебных пособий, но в этой статье мы ограничимся только «книжной» ее частью.

** Казалось бы, смысл от такой замены не изменился, но впоследствии в письме ГНСУ от 01.03.2013 г. № 1232/А/15-3114 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 34, с. 9) фискалы по сути безосновательно урезали сферу применения данной льготы: мол, только при условии, что изготовившее «книжку» в Украине предприятие имеет в составе учредителей исключительно украинских лиц!

*** Льгота по «импортному» НДС согласно 197.4 НКУ фактически применяется только в отношении ввоза словарей («украинско-иноязычных» и наоборот) и, видимо, только при реэкспорте отечественной книжной продукции (см. Обобщающую налоговую консультацию, утвержденную приказом ГНСУ от 06.07.2012 г. № 589 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 59, с. 8). И кстати: без уплаты «импортного» НДС может быть ввезена религиозной организацией богослужебная литература (см. консультацию в подкатегории 210.01 БЗ).

Налог на прибыль

№ 283 п.п. 7.13.7

Так сказать, «параллельная» книгоиздательская льгота для издателей и изготовителей (но не распространителей!) тоже произведенной в Украине — внимание! — книжной продукции (и тоже — кроме эротической)

п. 18* подразд. 4 разд. ХХ

* С учетом п. 21 подразд. 4 разд. ХХ НКУ (см. подкатегорию 102.23.01 БЗ), т. е. с соблюдением, в частности, целевого использования «высвобожденных» средств.

 

Кстати, на тему «книжных» льгот читайте подробнейшие статьи в «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 72, с. 30 (по налогу на прибыль); № 52, с. 31 и 2014, № 98, с. 17 (обе — по НДС).

Вы спросите: зачем же мы поминаем старое, если злополучные 1095 дней заведомо прошли?

А дело в том, что, как видно из таблицы,

все «докодексные» «книжные» льготы благополучно перекочевали в «кодексные»

Забегая вперед, отметим, что с «проблемой 48 страниц» дело обстоит точно так же. ☹

«Печалька-48»

Что можно сказать о печально известной «проблеме 48 страниц» в докодексные времена?

Напомним: тогда, чтобы сузить сферу применения «книжных» льгот — формально это касалось, прежде всего, НДС-льготы по поставке «книжек» — налоговики (в письме ГНАУ от 20.09.2006 г. № 17535/7/16-1517, ср. ) зацепились за определение термина «книга» из разд. 2 Инструкции о порядке использования и применения типовых форм первичного учета научно-информационной деятельности, утвержденной приказом Госкомстата и Миннауки от 07.08.98 г. № 272/219. В этом определении

книгой признавалось книжное издание объемом свыше 48 страниц

А любое менее объемное книжное издание (свыше 4, но не более 48 страниц) называлось брошюрой. Что интересно, как книга, так и брошюра в указанной Инструкции отнесены к книжным изданиям!

Понятно, что налоговики притянули этот критерий за уши. Хотя бы потому, что та Инструкция, из которой его выдрали, предназначалась исключительно для «обеспечения единой методологии организации учета показателей научно-информационной деятельности».

Смотрите: наличием уникального ☺ термина «книжка» в п.п. 5.1.2 Закона № 168 налоговики по сути ловко воспользовались, чтобы ограничить сферу применения данной льготы именно книгами (читай: книжными изданиями «свыше 48 страниц»). Но! Они не смогли игнорировать очевидное отличие термина «книжная продукция» от термина «книжка» — в том смысле, что и брошюра объемом менее 48 страниц наверняка тоже является книжной продукцией. Внимание! В упомянутом выше письме ГНАУ от 20.09.2006 г. № 17535/7/16-1517 право плательщиков на «книжные» льготы по книжной продукции (т. е. как раз все «книгоиздательские» льготы, кроме «книжечной», установленной п.п. 5.1.2 Закона № 168) прямо обусловливалось только наличием у плательщика соответствующего регистрационного свидетельства! И про ограничение «48 страниц» в отношении книжной продукции в том письме не было ни единого слова!

«Опять двадцать пять»? Нет — опять 48!

И как же «проблема 48 страниц» поживает сегодня? В общем, все так же… ☹

Очевидно, что в этом вопросе фискалы унаследовали прежнюю позицию налоговиков.

Что касается льготы по поставке «книжек» — согласно п.п. 197.1.25 НКУ — в самом свежем письме ГФСУ от 04.09.2014 г. № 2935/6/99-99-19-03-02-15 на эту тему они все еще талдычат: этой льготе зеленый свет только для книжных изданий объемом «свыше 48 страниц». ☹ Правда (заметим почти для смеха), на этот раз «дядюшка Гугл» подбросил авторам этого письма совсем другой документ для обоснования той же ерунды — Инструкцию по учету документов, находящихся в библиотечных фондах, утвержденную приказом Минкультуры от 03.04.2007 г. № 22. И на этот раз их не смутили те обстоятельства, что данная Инструкция:

а) утверждена согласно Закону Украины «О библиотеках и библиотечном деле» (!);

б) регулирует всего лишь порядок учета документов в библиотечных фондах (!);

в) распространяется только на библиотеки (!).

В общем, на этот раз все вышло еще похлеще, чем с тем циркуляром от Госкомстата и Миннауки…

Что же касается льготы для издателей, изготовителей, распространителей и поставщиков произведенной в Украине книжной продукции (кроме рекламной и эротической) — согласно п. 6 подразд. 2 разд. ХХ НКУ — то в письме ГНАУ от 03.02.2011 г. № 2836/7/16-1517-26, к чести фискалов, в нем нет и следа от их глупостей про «свыше 48 страниц», а фигурируют определения именно «книжной продукции» и «книжных изданий» и именно из специального Закона № 601!

книжное издание — издание, особенностью материальной структуры которого является скрепление листов в корешке с обложкой или переплетом. Книжное издание может быть текстовым, изобразительным, нотным, картографическим;
книжная продукция — совокупность книжных изданий, выпущенных издателем (издателями) или предназначенных к выпуску

Как видите, в этих определениях вообще нет ни слова о каких-либо критериях объема издания. Это позволяет утверждать, что и сегодня фискалы также не возражают против применения по крайней мере всех «книгоиздательских» льгот (т. е. кроме конкретно «книжечной» согласно п.п. 197.1.25 НКУ) независимо от объема книжного издания.

Напротив, что касается, например, журналов (у которых в материальной структуре в общем тоже присутствует «скрепление листов в корешке с обложкой»), то в упомянутом письме ГФСУ от 04.09.2014 г. № 2935/6/99-99-19-03-02-15 фискалы прямо утверждают, что к журналам (да и к газетам, конечно, тоже), как к периодике, «книгоиздательские» льготы согласно пп. 5, 6 подразд. 2 разд. ХХ НКУ не применимы. Зато льготу согласно п.п. 197.1.25 НКУ — наоборот — к журналам применять можно!

Непечатно о печатном

Чего же вам ждать после 01.01.2015 г.?

В отношении «книжных» льгот — хотелось бы их продления, конечно! ☺ Ведь наш законодатель книгу любит… Для вас есть две новости. Как обычно, хорошая из них только одна…

Вот она: в ВРУ ровнехонько 09.12.2014 г. был зарегистрирован законопроект № 1316*, который предусматривает следующее.

* Его текст можно найти по ссылке http://w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4_1?pf3511=52779

Первое. Взамен нынешнего п. 18 подразд. 4 разд. ХХ НКУ (и с повторением норм нынешнего п. 21 подразд. 4 разд. ХХ НКУ) непосредственно в «тело» НКУ возможно добавят новый пункт. Он напоминает докодексный вариант — с льготированием по налогу на прибыль не только издателей и изготовителей, но и распространителей книжной продукции! Внимание! — именно книжной продукции, т. е., видимо, опять независимо от страничности изданий. Разумеется, определить порядок целевого использования «высвобожденных» средств уполномочат КМУ.

Второе. «Вечный» п.п. 197.1.25 НКУ возможно изложат в новой редакции (в которую опять-таки пролез псевдотермин «книжка»! Ну, хоть плачь с ними…☹). Законопроект предполагает, что от обложения НДС освободят изготовление на таможенной территории Украины — внимание! — книжек (кроме эротических) и печатных СМИ, ученических тетрадей, учебников и учебных пособий, словарей, а также подписку на такие СМИ и поставку — еще чуть-чуть внимания! — издательской продукции.

Третье. «Дополнительную» льготу по «импортному» НДС в отношении упомянутых в новом п.п. 197.1.25 НКУ товаров законопроект № 1316 уже не предусматривает! Но она и так, как мы выяснили, в кодексные времена практически не действовала (повезло только словарям: «украинско-иноязычным» и наоборот).

Да, к сожалению, текст законопроекта № 1316 довольно «сырой», но ход мысли законодателя нам определенно нравится!.. J

Главное, что надежда еще есть! Надежда, во-первых, на то, что «книжные» льготы и по прибыли, и по НДС будут работать на вас (разумеется, на радость вашим читателям) и дальше. А во-вторых — если в процессе принятия законопроекта из его текста «левый» термин «книжка» таки удалят и в НКУ останется только один термин — «издательская продукция» — то «проблема 48 страниц» сгорит наконец-то ярким пламенем…

Но, разумеется, нельзя исключить вариант, что с целью «закручивания бюджетных гаек» этот законопроект провалят. И тогда, возможно, уцелеет одна только «книжечная» льгота согласно п.п. 197.1.25 НКУ. Понятно, что в этом случае фискалы будут цепляться за свой критерий «свыше 48 страниц» как вошь за кожух… Несмотря на его — повторяем — полную абсурдность. L В конце концов, то, что «книжка» = «книга» — это еще бабушка ГФСУ надвое сказала, а вот то, что «книжка» = «книжное издание» согласно Закону № 601 — это понятно любому грамотному человеку. А этот Закон — повторим — адресовал льготу всем книжным изданиям!

А вот и вторая новость. ☹ Согласно зарегистрированному 22.12.2014 г. кабминовскому (т. е. в отличие от предыдущего — более «проходному») законопроекту № 1578* — внимание! — начиная со следующего года ох… Во-первых, никаких «издательских» льгот по налогу на прибыль не будет вообще. Во-вторых, вышеупомянутый эндээсный п.п. 197.1.25 НКУ искромсают так, что льготировать он сможет лишь «подготовку к изданию и поставку книжек на украинском языке, кроме изданий эротического и рекламного характера». И точка! И никакой периодики, дневников с тетрадями и словарями… ☹ Вот такая она — любовь законодателя… «Кака така любовь?»**…

* Ищите его текст по ссылке http://w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4_1?pf3511=53072

** Из кинофильма «Любовь и голуби».

И все-таки… Ждите от нас хороших новостей! ☺

выводы

  • Сегодня с применением «книжечной» льготы (согласно п.п. 197.1.25 НКУ) в отношении поставки книжных изданий фискалы соглашаются только при условии, что объем такого издания свыше 48 страниц.

  • Все «книгоиздательские» льготы (согласно пп. 5, 6 подразд. 2 и п. 18 подразд. 4 разд. ХХ НКУ) ныне применяются к книжной продукции (изданиям) независимо от их страничности.

  • Несмотря на высокую вероятность сильного сокращения «издательских» льгот, мы все еще надеемся, что в новом году их действие будет-таки продолжено. А если еще законодатель заменит в п.п. 197.1.25 НКУ слово «книжка» на термин «книжная продукция», то у фискалов вообще не останется никаких оснований ограничивать сферу применения льгот в зависимости от объема книжного издания.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше