(066) 87-010-10 Передзвоніть менi
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
Перейти до номеру
  • № 103
  • № 102
  • № 101
  • № 100
  • № 99
  • № 98
  • № 97
? За допомогою цієї функції ви зможете швидко перейти до номеру, що вас цікавить
У цьому номері :
 
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
7/16
Податки та бухгалтерський облік
Податки та бухгалтерський облік
Грудень , 2014/№ 104

Видання на 48 сторінок: хто не подужав?

Книжки — тільки одне з вмістилищ, де ми зберігаємо те, що боїмося забути. (Рей Бредбері. «451 градус за Фаренгейтом»)
Колеги-книговидавці поставили нам два запитання. Чи збережуться наступного року так звані книжкові податкові пільги? І чого чекати від фіскалів з їх відомим обмеженням права на пільгу щодо книжкового видання обсягом менше 48 сторінок? Давайте читати відповіді…
«видавничі» пільги

Наш законодавець книгу любить. І книговидавництво. І завжди любив. Тому ухвалив Закон України «Про державну підтримку книговидавничої справи в Україні» від 06.03.2003 р. № 601-IV (далі — Закон № 601).

Не ворушитимемо старе податкове законодавство, а просто і без подробиць нагадаємо, що ще за докодексних часів любов законодавця до книги вилилася у спеціальні податкові «книжкові» пільги — як з ПДВ, так і з податку на прибуток підприємств.

ДФСУ теж любить книгу. Але справляти податки вона таки зобов’язана. І тому більше, ніж книги, вона любить знаходити «ліві» обґрунтування, щоб всілякими правдами і неправдами сферу застосування відповідних пільг за можливості урізати…

Що було «вирубане сокирою»?

Щоб картина стала повною, нагадаємо в таб­лиці про всі «передкодексні» «книжкові» пільги, установлені, по-перше, з ПДВ — забутим Законом України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (далі Закон № 168). А по-друге — з податку на прибуток підприємств, установлених похованим Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі Закон № 283). Там же наведемо всі нинішні «книжкові» пільги, що діють сьогодні згідно з Податковим кодексом України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі ПКУ). Увага! — так вони виглядають і діють, напевно, тільки до 01.01.2015 р. А що буде далі — читайте далі. ☺

Табл. «Видавничі» пільги: «докодексні» та «кодексні»

Закон

Опис пільги

ПКУ

ПДВ

№ 168 п.п. 5.1.2

З постачання «книжок»*. На відміну від Закону № 168, де написано — «вироблених в Україні», у ПКУ використано термін «вітчизняного** виробництва».

п.п. 197.1.25***

№ 168 п. 11.38

Для видавців, виробників, розповсюджувачів і постачальників виробленої в Україні — увага! — книжкової продукції (крім рекламної та еротичної).

п. 6 підрозд. 2 розд. ХХ

№ 168 п. 11.40

Аналогічна пільга, але вужча, для подібних суб’єктів (але тільки резидентів), які поєднують зазначену діяльність з власним виробництвом паперу та картону для її забезпечення

п. 5 підрозд. 2 розд. ХХ

* Насправді ця пільга ширше і стосується також періодичних видань друкованих ЗМІ, учнівських зошитів і навчальних посібників, але в цій статті ми обмежимося тільки «книжковою» її частиною.

** Здавалося б, сенс від такої зміни не змінився, але згодом у листі ДПСУ від 01.03.2013 р. № 1232/А/15-3114 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 34, с. 9) фіскали по суті безпідставно урізали сферу застосування цієї пільги: мовляв, тільки за умови, що підприємство, яке виготовило «книжку» в Україні, має у складі засновників виключно українських осіб!

*** Пільга з «імпортного» ПДВ згідно з 197.4 ПКУ фактично застосовується тільки щодо ввезення словників («українсько-іншомовних» і навпаки) та ще при реекспорті вітчизняної книжкової продукції (див. Узагальнюючу податкову консультацію, затверджену наказом ДПСУ від 06.07.2012 р. № 589 // «Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 59, с. 8). І, до речі, без сплати «імпортного» ПДВ може бути ввезено релігійною організацією богослужбову літературу (див. консультацію в підкатегорії 210.01 БЗ).

Податок на прибуток

№ 283 п.п. 7.13.7

Так би мовити, «паралельна» книговидавнича пільга для видавців та виробників (але не розповсюджувачів!) теж виробленої в Україні — увага! — книжкової продукції (і теж — окрім еротичної)

п. 18* підрозд. 4 розд. ХХ

* З урахуванням п. 21 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ (див. підкатегорію 102.23.01 БЗ), тобто з дотриманням, зокрема, цільового використання «вивільнених» коштів.

 

До речі, на тему «книжкових» пільг читайте детальні статті в «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 72, с. 30 (з податку на прибуток); № 52, с. 31 і 2014, № 98, с. 17 (обидва — з ПДВ).

Ви запитаєте: навіщо ж ми згадуємо старе, якщо горезввісні 1095 днів вже давно минули?

А річ у тім, що, як видно з таблиці,

всі «докодексні» «книжкові» пільги абсолютно спокійно перекочували в «кодексні»

Забігаючи наперед, зазначимо, що з «проблемою 48 сторінок» справа така саме. ☹

«Печалька-48»

Що можна сказати про сумнозвісну «проблему 48 сторінок» у докодексні часи?

Нагадаємо: тоді, щоб звузити сферу застосування «книжкових» пільг — формально це стосувалося, перш за все, ПДВ-пільги з постачання «книжок» — податківці (у листі ДПАУ від 20.09.2006 р. № 17535/7/16-1517, ср. 025069200) зачепилися за визначення терміна «книга» з розд. 2 Інструкції про порядок використання і застосування типових форм первинного обліку науково-інформаційної діяльності, затвердженої наказом Держкомстату і Міннауки від 07.08.98 р. № 272/219. У цьому визначенні

книгою визнавалося книжкове видання обсягом понад 48 сторінок

А будь-яке менш об’ємне книжкове видання (понад 4, але не більше 48 сторінок) називалося брошурою. Що цікаво, як книгу, так і брошуру в зазначеній Інструкції віднесено до книжкових видань!

Зрозуміло, що податківці притягнули цей критерій за вуха. Хоча б тому, що та Інструкція, з якої його видерли, призначалася виключно для «забезпечення єдиної методології організації обліку показників науково-інформаційної діяльності».

Дивіться: наявністю унікального терміна ☺ «книжка» в п.п. 5.1.2 Закону № 168 податківці по суті вправно скористалися, щоб обмежити сферу застосування цієї пільги саме книгами (читай: книжковими виданнями «понад 48 сторінок»). Але! Вони не змогли ігнорувати очевидну відмінність терміна «книжкова продукція» від терміна «книжка» — у тому сенсі, що і брошура обсягом менше 48 сторінок, напевно теж є книжковою продукцією. Увага! У зазначеному вище листі ДПАУ від 20.09.2006 р. № 17535/7/16-1517 право платників на «книжкові» пільги щодо книжкової продукції (тобто якраз усі «книговидавничі» пільги, крім «книжкової», установленої п.п. 5.1.2 Закону № 168) прямо обумовлювалося тільки наявністю у платника відповідного реєстраційного свідоцтва! І про обмеження «48 сторінок» щодо книжкової продукції в тому листі не було жодного слова!

«Знову за рибу гроші»? Ні — знову 48!

І як же «проблема 48 сторінок» почувається сьогодні? Загалом, як і раніше… ☹

Очевидно, що в цьому питанні фіскали успадкували колишню позицію податківців.

Що стосується пільги з постачання «книжок» — згідно з п.п. 197.1.25 ПКУ — у найсвіжішому листі ДФСУ від 04.09.2014 р. № 2935/6/99-99-19-03-02-15 на цю тему вони все ще товкмачать: цій пільзі зелене світло тільки для книжкових видань обсягом «понад 48 сторінок». ☹ Щоправда (зазначимо майже для сміху), цього разу «дядечко Гугл» підкинув авторам цього листа зовсім інший документ для обґрунтування тієї самої нісенітниці — Інструкцію з обліку документів, що знаходяться в бібліотечних фондах, затверджену наказом Мінкультури від 03.04.2007 р. № 22. І цього разу їх не збентежили ті обставини, що ця Інструкція:

а) затверджена згідно із Законом України «Про бібліотеки і бібліотечну справу» (!);

б) регулює тільки порядок обліку документів у бібліотечних фондах (!);

в) поширюється тільки на бібліотеки (!).

Загалом, цього разу все вийшло ще дурніше, ніж із тим циркуляром від Держкомстату і Міннауки…

Що ж до пільги для видавців, виробників, розповсюджувачів і постачальників виробленої в Україні книжкової продукції (крім рекламної та еротичної) — згідно з п. 6 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ — то в листі ДПАУ від 03.02.2011 р. № 2836/7/16-1517-26 слід віддати належне фіскалам: у ньому немає навіть натяку на їхні дурниці про «понад 48 сторінок», а фігурують визначення саме «книжкової продукції» і «книжкових видань» і саме зі спе­ціального Закону № 601!

книжкове видання — видання, особливістю матеріальної структури якого є скріплення аркушів у корінці з обкладинкою чи оправою. Книжкове видання може бути текстовим, образотворчим, нотним, картографічним;
книжкова продукція — сукупність книжкових видань, випущених видавцем (видавцями) або призначених до випуску

Як бачите, у цих визначеннях взагалі немає жодного слова про будь-які критерії обсягу видання. Це дозволяє стверджувати, що й сьогодні фіскали також не заперечують проти застосування принаймні всіх «книговидавничих» пільг (тобто крім конкретно «книжкової» згідно з п.п. 197.1.25 ПКУ) незалежно від обсягу книжкового видання.

Навпаки, що стосується, наприклад, журналів (у яких у матеріальній структурі загалом теж наявне «скріплення аркушів у корінці з оправою»), то в зазначеному листі ДФСУ від 04.09.2014 р. № 2935/6/99-99-19-03-02-15 фіскали прямо стверджують, що до журналів (та й до газет, звісно, теж), як до періодики, «книговидавничі» пільги згідно з пп. 5, 6 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ не застосовні. Проте пільгу згідно з п.п. 197.1.25 ПКУ — навпаки — щодо журналів застосовувати можна!

«Не для друку» про друковане

Чого ж вам чекати після 01.01.2015 р.?

Щодо «книжкових» пільг — хотілося б їх продовження звичайно!☺Адже наш законодавець книгу любить…

Для вас є дві новини. Як зазвичай, добра з них тільки одна...

Ось вона: у ВРУ рівнесенько 09.12.2014 р. було зареєстровано законопроект № 1316*, що передбачає таке.

* Його текст можна знайти за посиланням http://w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4_1?pf3511=52779

Перше. Замість нинішнього п. 18 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ (і з повторенням норм нинішнього п. 21 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ) безпосередньо до «тіла» ПКУ можливо додадуть новий пункт. Він нагадує докодексний варіант — з пільгуванням щодо податку на прибуток не тільки видавців і виробників, а й розповсюджувачів книжкової продукції! Увага! — саме книжкової продукції, тобто, мабуть, знову незалежно від сторінковості видань. Зрозуміло, визначити порядок цільового використання «вивільнених» коштів уповноважать КМУ.

Друге. «Вічний» п.п. 197.1.25 ПКУ можливо викладуть у новій редакції (до якої знову ж таки проліз псевдотермін «книжка»! Ну, хоч плач із ними…☹). Законопроект передбачає, що від обкладення ПДВ звільнять виготовлення на митній території України увага! — книжок (крім еротичних) і друкованих ЗМІ, учнівських зошитів, підручників і навчальних посібників, словників, а також передплату таких ЗМІ та постачання — ще трохи уваги! — видавничої продукції.

Третє. «Додаткову» пільгу з «імпортного» ПДВ щодо згаданих в новому п.п. 197.1.25 ПКУ товарів законопроект № 1316 уже не передбачає! Але вона й так, як ми з’ясували, у кодексні часи практично не діяла (пощастило тільки словникам: «українсько-іншомовним» і навпаки).

Так, на жаль, текст законопроекту № 1316 досить «сирий», але хід думки законодавця нам подобається!.. ☺

Головне, що надія ще є! Надія, по-перше, на те, що «книжкові» пільги і з прибутку і з ПДВ працюватимуть на вас (зрозуміло, на радість вашим читачам) і далі. А по-друге — якщо у процесі ухвалення законопроекту з його тексту «лівий» термін «книжка» таки видалять і в ПКУ залишиться тільки один термін — «видавнича продукція» — то «проблема 48 сторінок» згорить нарешті яскравим полум’ям…

Звісно, не можна виключити варіант, що з метою «закручування бюджетних гайок» цей законопроект провалять. І тоді, можливо, уціліє одна тільки «книжкова» пільга згідно з п.п. 197.1.25 ПКУ. Зрозуміло, що в цьому випадку фіскали чіплятимуться за свій критерій «понад 48 сторінок» як воша за кожух… Незважаючи на його — повторюємо — повну абсурдність. ☹ Урешті-решт, те, що «книжка» = «книга» — це ще бабуся ДФСУ надвоє ворожила, а ось те, що «книжка» = «книжкове видання» згідно із Законом № 601 — це зрозуміло будь-якій грамотній людині. А цей Закон — повторимо — адресував пільгу усім книжковим виданням!

А от і друга новина. ☹ Відповідно до зареєстрованого 22.12.2014 р. кабмінівського (тобто на відміну від попереднього — більш «прохідного») законопроекта № 1578* — увага! — починаючи із наступного року, ох… По-перше, жодних «видавничих» пільг з податку на прибуток не буде взагалі. По-друге, вищезгаданий педевешний п.п. 197.1.25 ПКУ пошматують так, що пільгуватиме він лише «підготовку до видання та постачання книжок українською мовою, крім видань еротичного та рекламного характеру». Крапка! І жодної періодики, щоденників зі словниками та зошитами…☹ От така вона — любов законодавця… «Кака така любовь?»**…

* Шукайте його текст за посиланням http://w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4_1?pf3511=53072

** З кінофільма «Любов і голуби».

Але…все одно чекайте від нас хороших новин! ☺

висновки

  • Сьогодні із застосуванням «книжкової» пільги (згідно з п.п. 197.1.25 ПКУ) щодо постачання книжкових видань фіскали погоджуються тільки за умови, що обсяг такого видання понад 48 сторінок.

  • Усі «книговидавничі» пільги (згідно з пп. 5, 6 підрозд. 2 і п. 18 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ) нині застосовуються до книжкової продукції (видань) незалежно від їх сторінковості.

  • Незважаючи на високу ймовірність значного скорочення «видавничих» пільг, ми все ще сподіваємося, що в новому році їх дію буде таки продовжено. А якщо ще законодавець замінить у п.п. 197.1.25 ПКУ слово «книжка» на термін «книжкова продукція», тоді у фіскалів взагалі не залишиться жодних підстав обмежувати сферу застосування пільг залежно від обсягу книжкового видання.
Зацікавив журнал?
Отримуйте більше статей та спеціальних пропозицій за підпискою
податкові пільги додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті