Издательская деятельность в вопросах и ответах

Издательские льготы окутаны завесой всевозможных тонкостей. Поэтому неудивительно, что тут возникает целый «букет» вопросов. В числе особо популярных, волнующих читателей: распространяется ли НДС-льгота на зарубежные книги и журналы; какая продукция считается печатной продукцией оте­чественного производства; как быть с НДС-льготой при печати и доставке СМИ; льготируются ли бесплатные раздачи книг/журналов и т. п.? Ну что ж, давайте разбираться.

К числу таких льгот относятся:

— «постоянная» НДС-льгота из п.п. 197.1.25 НКУ (установленная для печатной продукции) и 

— «временная» НДС-льгота из п. 6 подразд. II разд. ХХ «Переходные положения» НКУ (действующая до 01.01.2015 г. и установленная для операций с книжной продукцией у издателей, изготовителей и распространителей).

Приведем их формулировки ниже (см. рисунок на с. 18). Для полноты картины заметим, что существует еще одна «временная» НДС-льгота из п. 5 подразд. 2 разд. ХХ НКУ — «издательско-бумажно-картонная». Она тоже действует до 01.01.2015 г. и установлена для резидентов, одновременно совмещающих издательскую деятельность, деятельность по изготовлению, распространению книжной продукции и производству бумаги и картона. Однако сегодня на ней останавливаться не будем.

Таким образом, после 1 января 2015 года в распоряжении субъектов хозяйствования останется только «печатная» льгота из п.п. 197.1.25 НКУ. А вот срок действия «временной» льготы из п. 6 подразд. 2 разд. ХХ НКУ истечет.

Как применять «печатную» НДС-льготу?

К сожалению, в этом случае «печатную» НДС-льготу из п.п. 197.1.25 НКУ применить не получится. Все дело в том, что поставки/импорт книг и журналов иностранного производства не подпадают под льготу по НДС. А облагаются НДС на общих основаниях (по ставке 20 %).

Официальная позиция налоговиков на этот счет изложена в ОНК № 589 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 59, с. 8). В ней контролеры разъяснили, что для применения НДС-льготы из п.п. 197.1.25 НКУ важно происхождение печатной продукции. То есть все зависит от того, какая печатная продукция — отечественная или иностранная — продается или импортируется. При этом льгота, как отмечают налоговики, призвана поддержать отечественного производителя и установлена в отношении отечественной продукции. Поэтому

под НДС-льготу подпадают только поставки/импорт печатной продукции отечественного производства*

Правда, исключение составляют украинско-иностранные и иностранно-украинские словари. Они льготируются независимо от страны их производства.

По поводу импорта напомним: для льготных товаров НДС-льгота работает также и при ввозе на таможенную территорию Украины. Такие правила закреплены в п. 197.4 НКУ.

Таким образом, импорт печатной продукции льготируется, если ее поставки на территории Украины подпадают под льготу (освобождаются от НДС). В свою очередь, к такой льготной продукции, как мы выяснили, относится печатная продукция отечественного производства. А вот печатная продукция иностранного производства не льготируется. Поэтому и ее импорт не освобождается от НДС.

С учетом всего сказанного, применение «печатной» НДС-льготы из п.п. 197.1.25 НКУ можно представить так:

Таблица 1. НДС-льгота для печатной продукции из п.п. 197.1.25 НКУ

Итак, налоговые органы распространяют НДС-льготу из п.п. 197.1.25 НКУ только на печатную продукцию отечественного производства (а также словари, независимо от страны происхождения). Учтите, что с налоговиками в этом в последнее время солидарны и суды. Они теперь трактуют нормы аналогичным образом (см. постановление ВСУ от 11.06.2013 г. // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 82, с. 36; постановление ВАСУ от 07.10.2013 г. № К/800/6710/13, а также «Вестник Министерства доходов и сборов Украины», 2014, № 12, с. 54). Так что суды с контролерами заодно.

Несколько слов скажем по поводу поставок электронных версий печатной продукции, а также продаж такой продукции на DVD- или CD-дисках:

— поставки электронных версий изданий (включая полностью идентичные бумажной версии) не считаются печатным СМИ, поэтому облагаются 20 % НДС (письмо Миндоходов от 07.10.2013 г. № 12633/6/99-99-19-04-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 100, с. 4);

— поставки печатной продукции на DVD- или CD-дисках (распространяемых отдельно от печатных изданий) облагаются НДС на общих основаниях по ставке 20 %. Однако если такие DVD- или CD-диски распространяются вместе с печатной продукцией (так сказать, «в комплекте»), то операции подпадают под НДС-льготу и освобождаются от НДС (см. подкатегорию 101.14.05 БЗ).

Печатная продукция отечественного производства: что к ней относится?

НДС-льготой из п.п. 197.1.25 НКУ охвачены поставки/импорт отечественной печатной продукции. То есть важно, чтобы такая продукция имела статус товаров «отечественного производства». Однако вся проблема в том, что действующее законодательство четкого определения понятия «товары отечественного производства» не содержит.

Восполнить пробел и прояснить ситуацию неоднократно пробовали контролирующие органы. Приведем их мнение на этот счет. И тут, должны предупредить, нас ждет целая «вязанка» разъяснений (см. табл. 2):

Таблица 2. Какая продукция является продукцией «отечественного производства»

Собрав воедино эти разъяснения (с учетом мнения контролирующих ситуацию налоговиков), выходит, что «спокойно» применять «печатную» НДС-льготу из п.п. 197.1.25 НКУ получится к «отечественной» печатной продукции, которая:

— полностью подготовлена и выпущена на территории Украины. Поэтому, скажем, при частичном изготовлении (печати) продукции за пределами Украины с применением НДС-льготы могут возникнуть сложности. Хотя нам в этом случае ближе все же нормы ТКУ (считающего страной происхождения страну, в которой товар был полностью произведен или подвергнут достаточной переработке). При этом помочь с определением страны происхождения может международный стандартный номер книги (ISBN);

— включена в соответствующий Госреестр и ее заказчики и изготовители при этом внесены в Государственный реестр издателей, изготовителей и распространителей издательской продукции (абзац второй ст. 21 Закона об издательском деле). Хотя, нужно заметить, это условие не затрагивает продавцов печатной продукции. Для применения НДС-льготы включения в упомянутый Госреестр от них не требуется. Кстати, теперь это согласуется и с изменениями, внесенными в ст. 25 Закона об издательском деле (насчет распространения издательской продукции) Законом Украины от 01.07.2014 г. № 1554-VII.

К слову, этот Закон (вступивший в силу с 02.11.2014 г.) существенно подкорректировал нормы Закона об издательском деле. И в частности, отменил регистрационный сбор (в размере 425 грн.*) за внесение субъектов издательского дела в Госреестр издателей, изготовителей и распространителей издательской продукции. Поэтому свидетельство о внесении в такой Госреестр теперь выдается бесплатно и действует бессрочно (ст. 14 Закона об издательском деле).

А вот с условием относительно учредителей (из письма ГНСУ) не можем согласиться. Во-первых, оно касается печатных СМИ (и к книжной продукции, по правде говоря, не имеет отношения). А во-вторых, играет роль лишь для госрегистрации печатного издания (а не для определения его места производства; подробнее об этом см. в комментарии к письму). Так что тут уже налоговики, мягко говоря, перегибают палку.

Бесплатная передача отечественных книг/газет/журналов: есть ли льгота?

Да, бесплатная передача книг отечественного производства также подпадает под НДС-льготу (льготируется). Ведь операции бесплатной передачи (дарения) относятся к поставке (п.п. 14.1.191 НКУ). Поэтому на них также распространяется освобождение от НДС из п.п. 197.1.25 НКУ. Кстати, это же справедливо и при бесплатном распространении журналов и газет.

Ну и еще один момент. Можно даже сказать приятный. Так как продукция оказалась льготной (налоговый кредит по ней на входе не формировался, п. 198.4 НКУ), то в этой ситуации не применимы (!) нормы п.п. «г» п. 198.5 НКУ. Поэтому при бесплатной «льготной» передаче не придется начислять налоговые обязательства в противовес «входному» НДС (как это часто происходит при других бесплатных передачах). Ведь в данном случае налогового кредита «на входе» не было!

Напомним также, что с 01.09.2013 г. п. 188.1 НКУ** больше не требует при бесплатных передачах начислять НДС-обязательства исходя из обычных цен. Поэтому на обычные цены при бесплатных передачах больше ориентироваться не нужно. Тем более, что в нашем случае операция является льготной (а не облагаемой) и в любом случае льготируется (освобождается от НДС). Так что

налоговых обязательств по НДС при такой бесплатной передаче не возникнет

На то, что при бесплатных поставках товаров и услуг из п.п. 197.1.25 НКУ НДС не начисляется, обращали внимание и налоговики (см. подкатегорию 101.14.05 БЗ). Подробнее о бесплатных передачах читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 91.

В налоговый кредит сумму «входного» НДС по календарям и буклетам в этом случае относить не следует. И вот почему.

Для отражения налогового кредита важны условия п. 198.3 НКУ. То есть приобретаемые товары/услуги должны использоваться налогоплательщиком в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности.

Но календари, буклеты и другой раздаточный материал выполняют только одну функцию — рекламную. Они распространяются с целью информирования покупателей о предприятии и его продукции. При этом никакой материальной ценности для получателей такие рекламные материалы не несут. Поэтому раздачу рекламного информационного материала (буклетов, плакатов, листовок, календарей и пр.) нельзя расценивать как их продажу. Да и, по правде говоря, понятиям поставки/продажи товаров из пп. 14.1.191, 14.1.202 НКУ такие операции не соответствуют.

Однако нет сомнений в том, что распространение буклетов и календарей направлено на продвижение льготной книжной продукции. Поэтому

для предприятия такие рекламные расходы являются расходами, связанными с осуществлением льготной деятельности

А раз буклеты и календари используются в льготной деятельности, то в таком случае условия для отражения налогового кредита из п. 198.3 НКУ не соблюдаются. Поэтому «входной» НДС не может быть включен в налоговый кредит. Но его сумму предприятие может отнести в расходы (абзац третий п.п. 139.1.6 НКУ).

И для наглядности — пример.

Пример. Предприятие заказало изготовление рекламных буклетов и календарей стоимостью 2400 грн. (в том числе НДС — 400 грн.). Рекламный материал раздается покупателям при продаже книжной продукции.

Таблица 3. Распространение при продаже книг рекламных буклетов и календарей

Впрочем, иногда плательщики поступают так. Стоимость распространяемых информационных материалов включают в стоимость рекламируемой продукции. Кстати, не против этого подхода и налоговики (см. подкатегорию 101.02 БЗ).

Учет этой ситуации будет в чем-то схожим с рассмотренным выше. В таком случае «входной» НДС со стоимости буклетов и календарей в налоговый кредит также не попадет (поскольку рекламируемая книжная продукция льготируется). А разница будет состоять лишь в том, что эти расходы сперва будут включаться в себестоимость (Дт 23 — Кт 209), и только при продаже книг — попадать в расходы (Дт 901 — Кт 26, п. 138.4 НКУ).

Льгота на курьерскую доставку отечественных СМИ

Конечно, ведь в таком случае НДС-льгота из п.п. 197.1.25 НКУ работает и для курьеров. Ведь заключительной частью этого подпункта предусмотрено, что

доставка периодических изданий печатных СМИ на таможенной территории Украины освобождается от НДС

Так что услуги по доставке отечественных печатных СМИ подпадают под НДС-льготу (льготируются). При этом на курьерские услуги составляют «льготную» НН. В ней делают отметку «Без ПДВ» в разд. III по графе 11*. А в нижней части приводят ссылку на освобождающий от НДС п.п. 197.1.25 ст. 197 разд. III НКУ (п. 13 Порядка № 10, а с 1 декабря — Порядка № 957). Такие льготные услуги отражают в «льготной» строке 5 декларации по НДС.

Заметьте, что

услуги по доставке СМИ льготируются, если периодические издания освобождаются от НДС

Поэтому от НДС освобождаются услуги по доставке периодических печатных СМИ отечественного производства. А вот на периодические печатные импортные СМИ НДС-льгота из п.п. 197.1.25 НКУ не распространяется (см. вопрос 3 ОНК № 589 и табл. 1 на с. 18). Поэтому и операции по их доставке внутри Украины не льготируются, а облагаются в общем порядке 20 % НДС.

Печать СМИ — по ставке 20 %

Увы, услуги по печати СМИ не освобождаются от НДС.

Все дело в том, что НДС-льгота из п. 6 подразд. 2 разд. ХХ НКУ прописана для книгоиздательской деятельности и книжной продукции. Копнув глубже, можно вспомнить, что в НКУ она перекочевала из «старого» п. 11.38 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР. В последнем же очутилась с 01.01.2004 г. благодаря Закону от 06.03.2003 г. № 601-IV, который был направлен на поддержку книгоиздательского дела и, в частности, на развитие отечественного книгоиздания. В ст. 1 этого Закона встречаем следующие определения:

— книжная продукция — совокупность книжных изданий, выпущенных издателем (издателями) или предназначенных к выпуску;

— книжное издание — издание, особенностью материальной структуры которого является скрепление листов в корешке с обложкой или оправой. При этом книжное издание может быть текстовым, образовательным, нотным или картографическим.

Таким образом, НДС-льготой охвачен выпуск любых книжных изданий из разряда книжной продукции. А вот

печатные СМИ (газеты и журналы) к книжной продукции не относятся

Для них есть «свое» законодательство — Закон Украины «О печатных средствах массовой информации (прессе) в Украине» от 16.11.92 г. № 2782-ХII. В нем оговорено, что под печатными СМИ (прессой) понимаются периодические и продолжающиеся издания, которые выходят под постоянным названием, с периодичностью один и более номеров (выпусков) в течение года на основании свидетельства о государственной регистрации.

Кстати, различие в терминологии прослеживается также из Инструкции по учету документов, находящихся в библиотечных фондах, утвержденной приказом Министерства культуры и туризма Украины от 03.04.2007 г. № 22. Понятия «периодические издания» (включая «газеты» и «журналы») и «книга» в ней разграничиваются. Таким образом,

поскольку печатные СМИ (газеты и журналы) не являются книжной продукцией, услуги по их печати не льготируются, а облагаются на общих основаниях 20 % НДС

Тем более, что и в другой «печатной» льготе из п.п. 197.1.25 НКУ услуги по печати СМИ среди «льготных» операций не упоминаются.

О том, что услуги по печати СМИ не попадают в льготные, а облагаются 20 % НДС, неоднократно говорили и налоговики (см. письмо ГФСУ от 04.09.2014 г. № 2935/6/99-99-19-03-02-15, а также письма ГНАУ от 12.05.2011 г. № 13280/7/16-1517-26 и от 03.02.2011 г. № 2836/7/16-1517-26). Причем в последнем из них напоминалось: поскольку поставка оте­чественных периодических СМИ льготируется, «входной» НДС с услуг по их печати в состав налогового кредита у заказчика не включается (п. 198.4 НКУ). Однако его можно отнести в расходы на основании п.п. 139.1.6 НКУ.

выводы

• От НДС освобождаются поставки/импорт: (1) печатных СМИ и книг (а также тетрадей, учебников и учебных пособий) отечественного производства и (2) словарей украинско-иностранного и иностранно-украинского языка независимо от страны происхождения.

• При бесплатных передачах/раздачах отечественных книг или печатных СМИ налоговых обязательств по НДС не возникает.

• Услуги по доставке (в том числе курьерской) отечественных СМИ освобождаются от НДС (льготируются).

• Услуги по печати периодических СМИ (газет и журналов) не льготируются, а облагаются НДС по ставке 20 %.

Документы статьи

1. НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

2. ТКУ — Таможенный кодекс Украины от 13.03.2012 г. № 4495-VI.

3. Закон об издательском деле — Закон Украины «Об издательском деле» от 05.06.97 г. № 318/97-ВР.