Разрабатываем технические условия на продукцию: что в учете?

Продукция, которая производится и реализуется в Украине, должна отвечать требованиям безопасности для здоровья и жизни человека. На это ориентируют производителей и продавцов специальные нормативные документы, в частности:

— Закон Украины «Об общей безопасности непищевой продукции» от 02.12.2010 г. № 2736-VI;

— Закон Украины «О защите прав потребителей» от 12.05.91 г. № 1023-XII;

— Закон Украины «Об охране труда» от 14.10.92 г. № 2694-XII;

— Закон Украины «Об обеспечении санитарного и эпидемического благополучия населения» от 24.02.2004 г. № 4004-XII.

В числе инструментов, которые использует государство для технического регулирования в сфере хозяйствования, ст. 15 ХКУ называет:

— технические регламенты;

— стандарты;

— кодексы устоявшейся практики;

— классификаторы;

— технические условия (далее — ТУ).

Под ТУ ст. 1 Закона № 2408 понимает документ, устанавливающий технические требования, которым должны соответствовать продукция, процессы или услуги. ТУ могут быть стандартом, частью стандарта или отдельным документом.

А стандарт — это документ, разработанный на основе консенсуса и утвержденный уполномоченным органом. Стандарт устанавливает предназначенные для общего и многоразового использования правила, инструкции либо характеристики, которые касаются деятельности или ее результатов, включая продукцию, процессы либо услуги, соблюдение которых является необязательным. Этот документ может содержать требования к терминологии, отметкам, упаковке, маркировке либо этикетированию, применяемым к определенной продукции, процессу или услуге.

Нужно ли регистрировать ТУ?

Необходимость в разработке ТУ на продукцию возникает, в частности, когда на нее отсутствуют национальные стандарты. Еще это делают, если нужно, например, конкретизировать, повысить требования или дополнить действующие стандарты. При этом совсем недавно ТУ, как и изменения к ним, нужно было регистрировать в госоргане, ведающем вопросами технического регулирования. Без такой регистрации ТУ считались недействительными.

Теперь же требований об обязательной регистрации ТУ больше нет

Так что жизнь предпринимателей стала немного легче.

Все это благодаря Закону № 1193, который с 26.04.2014 г. исключил из Декрета № 46-93 «стандартно-техусловные» ст. 4 — 9.

А Закон № 2408 с 03.01.2015 г. и вовсе утратит силу — ему на смену придет Закон № 1315. Согласно же ч. 2 ст. 16 Закона № 1315 разработанные предприятием стандарты и ТУ будут применяться исключительно на добровольной основе. Разумеется, без обязательной госрегистрации. Вот как нам с вами везет!

Также с 03.01.2015 г. будут внесены изменения в:

— ст. 15 ХКУ — применение стандартов и кодексов устоявшейся практики станет обязательным, в частности, если этого будут требовать нормативно-правовые акты;

— Закон Украины «О стандартах, технических регламентах и процедурах оценки соответствия» от 01.12.2005 г. № 3164-IV — из него исключат разд. II «Процедуры разработки и принятия стандартов», регламентирующий порядок проведения работ по стандартизации.

Так что, хотя Закон № 2408 пока и действует, но требовать от предприятия обязательной госрегистрации ТУ на выпускаемый продукт уже никто не вправе!

При этом, как и прежде, если вам нужно обзавестись ТУ, то вы можете пойти по одному из двух путей: первый путь — использовать для этого свои силы (если у вас есть свое КБ или научно-исследовательская лаборатория), второй — прибегнуть к услугам сторонних организаций, которые помогут разработать ТУ на вашу продукцию.

ТУ нужно регулярно проверять: соответствуют ли они законодательству, техническим регламентам, нуждам потребителей и т. п. Учтите: такие проверки должны проводиться не реже одного раза в 5 лет после ввода ТУ в действие или после их последней проверки (если не возникла необходимость провести проверку раньше). По результатам проверок в эти ТУ либо вносят изменения, либо взамен разрабатывают новые (п. 3.11 ДСТУ 1.3:2004).

А что, если предприятие ТУ на новый вид продукции разработало, но выпуск ее отложило на неопределенный срок (к примеру, из-за финансовых трудностей) и соответственно ТУ в действие не ввело? Не «устареют» ли эти ТУ к тому моменту, когда выпуск продукции все-таки начнется? Не придется ли разрабатывать новую документацию взамен той, которой так и не воспользовались?

Считаем, что в этой ситуации переживать не стоит. Ведь п. 3.11 ДСТУ 1.3:2004 четко ориентирует на то, что любые манипуляции с ТУ нужно проводить только после ввода их в действие. Значит, не введенные в действие ТУ могут ждать своего часа (выпуска продукции) сколь угодно долго. Заменить (или изменить) документ, возможно, придется, только если он к тому времени утратит свою актуальность. Технологии-то меняются очень быстро. ☺

ТУ — объект интеллектуальной собственности или обычная техдокументация?

Право собственности на ТУ принадлежит тем субъектам хозяйствования, на средства которых они созданы. Причем свои права на ТУ собственник может передать также другим лицам. На это указывают ст. 15 Закона № 2408, ч. 3 ст. 16 Закона № 1315 и п. 3.10 ДСТУ 1.3:2004.

Средства, потраченные на разработку ТУ, ст. 18 Закона № 2408 призывает предпринимателей относить на расходы, связанные с научно-техническим обеспечением своей хозяйственной деятельности. Но на самом деле, чтобы разобраться с их отражением в бухгалтерском и налоговом учете, вам придется обратиться к профильной «нормативке» — НКУ и П(С)БУ. Подробнее об этом вы сможете прочитать ниже, а сейчас предлагаем посмотреть на правовой статус ТУ, — он напрямую влияет на порядок их учета.

ТУ логичнее всего относить к объектам права интеллектуальной собственности

Такой вывод напрашивается сам собой! Стоит только вчитаться в нормы ст. 15 Закона № 2408, ч. 3 ст. 16 Закона № 1315 и п. 3.10 ДСТУ 1.3:2004, говорящие о праве собственности предприятия на ТУ. Об авторском праве на ТУ до последнего времени шла речь и в ст. 7 Декрета № 46-93. К слову, подтверждают это и суды (см. решение Кировского районного суда г. Днепропетровска от 10.12.2012 г. по делу № 2-2326/11).

Но не секрет, что перечень объектов авторского права довольно широк (ч. 1 ст. 420 ГКУ). К какому из них причислить ТУ?

По нашему мнению, ТУ можно отнести к литературным письменным произведениям научного или технического характера* (п. 1 ч. 1 ст. 8 Закона № 3792). О том, что подобные объекты являются произведениями, свидетельствует и судебная практика (см. пп. 1 и 8 Обзорного письма ВХСУ от 17.04.2006 г. № 01-8/846).

При этом помните: авторское право на произведение возникает в результате факта его создания. Для возникновения и осуществления авторского права не требуется регистрация произведения или любое другое специальное его оформление, а также выполнение любых других формальностей (ч. 2 ст. 11 Закона № 3792).

Хотя лучше, конечно же, если право на подобное произведение вы оформите, например, свидетельством. Для этого руководствуйтесь Порядком государственной регистрации авторского права и договоров, касающихся права автора на произведение, утвержденным постановлением КМУ от 27.12.2001 г. № 1756.

Должны признать, что существует и другая позиция в отношении статуса ТУ. Не все их признают объектом авторского права (см. постановление Киевского апелляционного хозяйственного суда от 15.10.2012 г. по делу № 5028/8/33/2012(15/163/8). При таком подходе ТУ, судя по всему, нужно расценивать как рабочую техдокументацию.

Теперь, когда вы в полной мере ознакомились с правовым статусом ТУ, можем переходить к порядку их отражения в учете.

При этом будем исходить из базовой позиции: ТУ — это объект авторского права.

Как отразить расходы на разработку ТУ в бухгалтерском учете?

Ориентируясь на нормы П(С)БУ 8, в бухгалтерском учете ТУ можно отнести к нематериальному активу (далее — НМА), полученному в результате разработки. Такой НМА отражают в балансе при условии, что предприятие имеет (п. 7 П(С)БУ 8):

— намерение, техническую возможность и ресурсы для приведения НМА в состояние, в котором он пригоден для реализации либо использования;

— возможность получения будущих экономических выгод от реализации либо использования НМА;

— информацию для достоверного определения расходов, связанных с разработкой НМА.

Чаще всего производитель разрабатывает ТУ перед непосредственным выпуском продукции, поэтому в отношении них вышеперечисленные условия обычно соблюдаются.

А значит, предприятие может признать ТУ нематериальным активом

Заметьте: порядок отражения ТУ на счетах бухгалтерского учета будет зависеть от того, предоставлен им статус коммерческой тайны или нет. Если ТУ причислены к таким объектам, то их учитывают на субсчете 124 «Права на объекты промышленной собственности», а если нет — то на субсчете 125 «Авторское право и смежные с ним права».

НМА являются необоротными активами, поэтому, как и основные средства, подлежат амортизации. Для расчета амортизации можете использовать любой из методов, предусмотренных п. 26 П(С)БУ 7 для начисления амортизации основных средств (п. 27 П(С)БУ 8).

Начисляют амортизацию НМА ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором объект введен в хозяйственный оборот, и заканчивая месяцем, следующим за месяцем выбытия (пп. 29 и 30 П(С)БУ 8).

Если предприятие использует производственный метод, начислять амортизацию начинают с даты, следующей за датой ввода объекта НМА в хозяйственный оборот.

Сумму начисленной амортизации в рассматриваемой ситуации отражают с помощью записи: Дт 23 «Производство» — Кт 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов».

Как отразить расходы на разработку ТУ в налоговом учете?

В налоговом учете НМА определены как (п.п. 14.1.120 НКУ):

— право собственности на результаты интеллектуальной деятельности, в том числе промышленной собственности, а также другие аналогичные права, признанные объектом права собственности (интеллектуальной собственности);

— право пользования имуществом и имущественными правами налогоплательщика в установленном законодательством порядке, в том числе приобретенные в установленном законодательством порядке права пользования природными ресурсами, имуществом и имущественными правами.

Как видите, в налоговом определении НМА обязательным является наличие права собственности на объект либо наличие иных аналогичных прав или же права пользования имуществом и имущественными правами. То есть НМА — это не сами объекты, а права на них.

С ТУ здесь полный порядок. Как мы с вами помним, предприятие, осуществив расходы на создание ТУ, получает право собственности на них (ст. 15 Закона № 2408, ч. 3 ст. 16 Закона № 1315 и п. 3.10 ДСТУ 1.3:2004).

Значит, такой объект налогоплательщик без сомнения может признать объектом НМА группы 5, а если этот объект имеет статус коммерческой тайны, то — группы 4

На это нас с вами ориентирует п.п. 145.1.1 НКУ.

С месяца, следующего за месяцем ввода ТУ в действие, на них как на объект НМА начинают начислять амортизацию (п. 146.2 НКУ). Делают это, как и в бух- учете, по методам, предусмотренным для начисления амортизации основных средств (п.п. 145.1.1 НКУ).

Будьте внимательны! Налоговой амортизации подлежат только те НМА, которые налогоплательщик использует в своей хозяйственной деятельности (п. 144.1 НКУ). Тут нет никаких сомнений — расходы на разработку ТУ по профилю предприятия имеют прямое отношение к его хоздеятельности. Так что амортизируйте этот объект спокойно!

Начисленную амортизацию включают в состав себестоимости произведенных и реализованных товаров (п. 138.8, п.п. »в» п.п. 138.8.5 НКУ) и записывают в строку 05.1 декларации по налогу на прибыль.

А еще хозяйственная направленность затрат на разработку ТУ дает предприятию право отразить суммы «входного» НДС по ним в составе налогового кредита.

Пример. Предприятие решило выпускать новый вид продукции. Национальных стандартов на нее нет. Поэтому производитель с помощью сторонней организации разработал на данную продукцию отдельные ТУ. Стоимость услуг разработчика — 12000 грн. (в том числе НДС 20 % — 2000 грн.).

В налоговом и бухгалтерском учете данные операции предприятие отражает следующим образом:

Табл Учет расходов на разработку ТУ

Вот так учитывают затраты на разработку ТУ. Желаем, чтобы ваша новая продукция завоевала прочные позиции на рынке и стала востребованной среди покупателей! Успешной работы и отличных результатов!

выводы

• Необходимость в разработке ТУ на продукцию возникает, в частности, когда на нее отсутствуют национальные стандарты или же если нужно конкретизировать, повысить требования или дополнить действующие стандарты.

• Нормативные документы по стандартизации, в том числе ТУ и стандарты предприятий, с 26.04.2014 г. выведены из разряда документов разрешительного характера. Так что обязательная госрегистрация ТУ больше не требуется.

• Предприятие, осуществив расходы на создание ТУ, получает право собственности на них.

• ТУ логичнее всего относить к объектам права интеллектуальной собственности.

Документы статьи

1. ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

2. ХКУ — Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.

3. НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

4. Закон № 1315 — Закон Украины «О стандартизации» от 05.06.2014 г. № 1315-IV (не вступил в силу).

5. Закон № 2408 — Закон Украины «О стандартизации» от 17.05.2001 г. № 2408-III.

6. Закон № 3792 — Закон Украины «Об авторском праве и смежных правах» от 23.12.93 г. № 3792-XII.

7. Декрет № 46-93 — Декрет КМУ «О стандартизации и сертификации» от 10.05.93 г. № 46-93.

8. ДСТУ 1.3:2004 — ДСТУ 1.3:2004 «Национальная стандартизация. Правила построения, изложения, оформления, согласования, принятия и обозначения технических условий», утвержденный приказом Госпотребстандарта Украины от 30.04.2004 г. № 86.

9. П(С)БУ 7 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92.

10. П(С)БУ 8 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 18.10.99 г. № 242.