(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 104
  • № 103
  • № 102
  • № 101
  • № 100
  • № 99
  • № 98
  • № 96
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
8/12
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Декабрь , 2014/№ 97

Добровольное медицинское страхование работников

http://tinyurl.com/y5p8k2nu
Быть застрахованным от возможных неприятностей — мечта любого человека! Вдвойне приятно, когда это страхование затрагивает такой довольно «денежно-затратный» аспект жизни как здоровье. А теперь представьте, что страховые платежи перечисляются не из вашего кармана, а за счет собственных средств заботливого работодателя. Фантастика? Вовсе нет! Сегодня такое медицинское страхование довольно распространено. Как правило, работодатели предлагают его как составляющую так называемого соцпакета. А чтобы такие умнички-работодатели не имели проблем с налогообложением и учетом страховых платежей, мы предлагаем им эту статью, как нашу посильную помощь.

Медицинское страхование является видом добровольного страхования (см. п. 3 ч. 4 ст. 6 Закона о страховании). Что такое добровольное страхование? Это страхование, которое осуществляют на основании договора между страхователем и страховщиком. В случае добровольного медицинского страхования со страховой компанией такой договор в пользу своего работника (и с его согласия) заключает работодатель.

Размер страховой суммы зависит от выбранного варианта страхования. Страховые платежи могут перечисляться страховщику единоразово за весь срок страхования или периодически, в зависимости от того, как установлено договором.

В случае наступления страхового случая страховщик осуществляет страховые выплаты:

— лечебно-профилактическому заведению, которое предоставило застрахованному работнику медицинские услуги (медикаменты);

— застрахованному работнику, если он самостоятельно оплатил стоимость медицинских услуг (медикаменты).

Размер таких выплат зависит от стоимости потребленных застрахованным работником услуг, но не может превышать установленный в договоре лимит.

Чем такая выплата будет для ее получателя — работника предприятия? Как работодателю учесть страховые платежи? Об этом пойдет речь далее.

Работник — застрахованное лицо: налоговые последствия

НДФЛ. Сумма страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), уплаченная работодателем по договорам добровольного медицинского страхования, будет для работника налогооблагаемым доходом. Это следует из положений п.п. 164.2.16 НКУ.

При определении базы налогообложения учтите, что работник получает доход в натуральной форме. Поэтому в базу налогообложения такой доход должен попасть увеличенным на коэффициент, который исчисляют по формуле (см. п. 164.5):

К = 100 : (100 - Сн),

где К — коэффициент,

Сн — ставка налога, установленная для таких доходов на момент начисления.

Доход работника в виде страховых платежей по договору добровольного медицинского страхования облагают по ставкам 15 % и 17 %. А значит, в нашем случае размер «натурального» коэффициента будет равен:

— 1,176471 — при ставке НДФЛ 15 %;

— 1,204819 — при ставке НДФЛ 17 %.

Важно! Обложению НДФЛ подлежит общий месячный налогооблагаемый доход. Поэтому для целей применения ставок 15 % и 17 %

с пределом (в 2014 году — 12180 грн.) сравниваете общую базу налогообложения доходов в виде зарплаты, страховых платежей, а также других выплат, начисленных работнику

Интересно, что, по мнению налоговиков, вначале следует облагать НДФЛ зарплату, а потом другие доходы по мере возникновения у налогоплательщика каждого из видов налогооблагаемого дохода (согласно первичным документам) (см. письмо от 03.02.2011 г. № 2346/6/17-0715, № 2918/7/17-0717// «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 12, с. 12).

С точки зрения налоговиков, озвученной в разъяснении в подкатегории 103.02 БЗ, в Налоговом расчете по форме № 1ДФ суммы страховых платежей на добровольное медстрахование надо отражать как допблаго, т. е. с признаком «126».

А будет ли для работника налогооблагаемым доходом сумма страховой выплаты, перечисленной страховщиком при наступлении страхового случая? Нет, не будет. Подтверждение тому находим в абзаце четвертом п.п. «а» п.п. 165.1.27 НКУ. Однако проведение такой выплаты страховщик обязан будет отразить в форме № 1ДФ с признаком дохода «151».

ЕСВ. Страховые взносы, уплачиваемые работодателем по договорам добровольного медицинского страхования, не включаются в фонд оплаты труда на основании п. 3.5 Инструкции № 5 (т. е. не входят в состав заработной платы). Кроме того, они указаны в п. 2 разд. II Перечня № 1170, среди выплат, с которых не взимают ЕСВ. Из приведенного выше следует однозначный вывод:

суммы страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования не включают в базу для начисления и удержания ЕСВ

Разобравшись с ЕСВ, переходим к «новинке» этого года — к военному сбору (далее — ВС).

ВС. Подпунктом 1.1 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ определено, что ВС облагают, в частности:

— доходы в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляют (выплачивают, предоставляют) плательщику в связи с трудовыми отношениями;

— выплаты и вознаграждения по гражданско-правовым договорам (далее — ГПД).По мнению налоговиков, в базу обложения ВС должны попадать не все выплаты по ГПД, а только вознаграждения по ГПД на выполнение работ, предоставление услуг (см. письмо ГУ Миндоходов в г. Киеве от 29.09.2014 г. № 9660/10/26-15-17-01-07).

Получается, что нашим страховым выплатам как выплатам по ГПД в перечне объектов обложения ВС места нет. Однако это совсем не означает, что их не нужно облагать ВС. Как раз наоборот! Нужно! Налоговики считают, что работодатель, который уплачивает в пользу работников страховые взносы по договорам добровольного медстрахования, что предусмотрено трудовым или коллективным договором, обязан удерживать с таких выплат ВС (см. консультацию в подкатегории 132.02). Таким образом,

суммы страховых взносов следует облагать ВС на общих основаниях, поскольку их уплата произведена в связи с трудовыми отношениями

Причем в базу обложения ВС страховой платеж должен попасть в сумме, начисленной в бухучете (сумма страхового платежа, увеличенная на «натуральный» коэффициент по НДФЛ).

Вот так вот! То, что не является зарплатой для ЕСВ, легко трансформируется в зарплату для ВС.

Работодатель — плательщик страховых взносов: налоговые последствия

Налог на прибыль. Расходы работодателя по добровольному страхованию здоровья наемных работников не включают в состав расходов. Это прямо указано в п.п. 140.1.6 НКУ.

НДС. Операции по добровольному медицинскому страхованию работников за счет средств работодателя не приводят к возникновению налоговых обязательств по НДС (п.п. 196.1.3 НКУ).

Как отразить в бухгалтерском учете работодателя-страхователя операции по уплате страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования? Рассмотрим конкретный пример.

Пример. В ноябре 2014 года предприятие заключило договор добровольного медицинского страхования со страховой компанией в пользу своего работника — экономиста Варченко О. О. (налоговый номер — 2754545454). Согласно договору медицинского страхования жизни уплата страхового взноса производится предприятием единоразово и составляет 1500 грн. Заработная плата работника за ноябрь 2014 года — 3000 грн.

Бухгалтерский учет операций по начислению и уплате страховых взносов отразим в таблице.

 

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет (расходы)

дебет

кредит

Перечислен страховой взнос

654

311

1500,00

Начислен доход в виде страхового взноса по страховому договору (1500,00 грн. х 1,176471)

92

663

1764,71

Удержан НДФЛ (1764,71 х 15 : 100*)

663

641/НДФЛ

264,71

Перечислен НДФЛ

641/НДФЛ

311

264,71

Удержан ВС (1764,71 х 1,5 : 100)

663

642

26,47

Уплачен ВС

642

311

26,47

Произведен зачет задолженности на основании заявления работника

661

663

26,47

Произведен зачет задолженностей

663

654

1500,00

* Общий доход работника, начисленный за ноябрь 2014 года, не превышает 12180 грн. Поэтому применяем ставку 15 %.

 

Форму Налогового расчета ГФСУ планирует изменить. Предположим, что табличная часть расчета не претерпит изменений. Тогда предприятие отразит доход работника по договору медицинского страхования следующим образом:

 

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 4 квартал 2014 года

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<…>

12

2754545454

1764

71

1764

71

264

71

264

71

126

<…>

 

После утверждения нового Налогового расчета по форме № 1ДФ предприятие также отразит в нем ВС, удержанный с суммы страхового взноса.

В заключение статьи пожелаем вам, уважаемые читатели, крепкого здоровья и работодателей, которые бы об этом здоровье заботились.

выводы

  • Сумма страховых платежей по договору добровольного медицинского страхования — налогооблагаемый доход работника.

  • С сумм страховых платежей, перечисленных работодателем по договору добровольного медицинского страхования, ЕСВ не взимают. Однако такие платежи облагают ВС.

  • Расходы работодателя по добровольному страхованию здоровья наемных работников не включают в состав налоговых расходов.
Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
медицинское страхование, работник добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье