Налоговая накладная и Реестр: предновогодние сюрпризы

В избранном В избранное
Печать
Яновская Наталия, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Ноябрь, 2014/№ 92
Как говорится, «не прошло и полгода», как дождались новых форм налоговой накладной и Реестра в придачу с новыми порядками их заполнения/ведения (№ 957 и № 958 соответственно). Приступим к изучению новинок.

Если честно, изменений ожидали начиная с апреля 2014 года, когда появилась новая ставка 7 % по медизделиям/лекарствам, и ей надо было выделить свое место как в НН, так и в реестре с декларацией. Конечно, наши смекалистые налоговики нашли это место и в старых формах, но все-таки выглядело это недостаточно «красивенько», а в ряде ситуаций и «неудобненько». Поэтому Минфин уже давненько держал плательщиков в напряжении, выложив проекты новых форм, но не спеша их узаконивать.

Мало того, мы даже потеряли надежду увидеть их в работе до 2015 года, и тут «опс» — сюрприз. И что самое интересное — жить этому сюрпризу, похоже, только один месяц — декабрь 2014 года. Почему? Читайте — и вы все узнаете.

Налоговая накладная: что нового

Когда вступает в силу. В п. 4 Порядка № 957 черным по белому написано, что приказ вступает в силу с месяца, следующим за месяцем официального опубликования. Ввиду того, что опубликование состоялось в ноябре 2014 года («Офіційний вісник України», № 87 от 07.11.2014 г.), то

с 1 декабря 2014 года надо выписывать НН по новой форме

Почему мы думаем, что жить такой НН и Порядку № 957 только месяц — до 01.01.2015 г.? Конечно, это связано с грядущими новинками в НДС-администрировании, введением спецсчетов, повальной регистрацией всех НН в ЕРНН, введением только электронной формы НН. Ведь новый Порядок этого не учитывает.

Кроме того, с нового года вводится повальное применение обычной цены для начисления налоговых обязательств: не ниже цены приобретения — по товарам, не ниже остаточной стоимости — по ОС, ст. 188.1 НКУ («Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 64, с. 9). И это применяется ко всем операциям, а не только к контролируемым, как это происходит сейчас. Этого тоже Порядок № 957 не учитывает.

Теперь приступим непосредственно к изменениям.

Персональная графа для обязательств по ставке 7 %. Ввели персональную графу 9 для обязательств по 7 % ставке, которой наградили с 01.04.2014 г. медизделия/лекарства.

Теперь поставка медизделий/лекарств не требует выписки отдельной НН с пометкой «7» в номере

Напомним, что так раньше вынуждены были делать плательщики в старой форме НН по указанию налоговиков (см. письмо Миндоходов от 04.04.2014 г. № 7860/7/99-99-04-02-17 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 30, с. 5).

В новой форме без всяких пометок облагаемые поставки по ставкам 0 %, 7 % и 20 % могут красоваться в одной НН, но только, понятно, по разным строкам (п. 13 Порядка № 957). По-прежнему не разрешается вписывать в одну НН облагаемые поставки (графы 8 — 11 НН) и не облагаемые (графа 12 НН).

Получил свою графу для соответствующих корректировок 7 % поставок и РК — это графа 11.

Поставки на экспорт/неплательщикам/филиалам. В новом Порядке прописаны детали заполнения полей, которые раньше доводились до налогоплательщиков через консультации, например, через Базу знаний, размещенную на сайте налоговиков.

Экспорт. В поле «Особа (платник податку) — покупець» указывается наименование (Ф. И. О.) нерезидента*; в поле «Місцезнаходження (податкова адреса) покупця» — страна нерезидента.

* Его можно внести и на иностранном языке, но только при условии, что в ВЭД-договоре такое наименование не переведено на украинский язык.

Внимание!!! Для экспорта ввели новый условный ИНН

Теперь вместо «400000000000» в поле «Індивідуальний податковий номер покупця» отражается «300000000000» (п. 11 Порядка № 957).

Поставки неплательщикам. В поле «Особа (платник податку) — покупець» следует написать «Неплатник» (п. 11 Порядка № 957).

Поставки филиалам. Ранее в старом Порядке заполнения налоговой накладной, утвержденном приказом Миндоходов от 14.01.2014 г. № 10, были указания насчет заполнения наименования продавца, когда поставка осуществлялась уполномоченным на выписку НН филиалом/структурным подразделением. В этом случае надо было указывать наименование как головного предприятия, так и филиала/структурного подразделения. В принципе, те же указания перекочевали и в новый Порядок № 957. При этом в новом Порядке появились дополнительные ЦУ для обратной ситуации, когда покупателем выступает филиал/структурное подразделение, которое фактически является от имени головного предприятия (покупателя) стороной договора. В этом случае в поле «Особа (платник податку) — покупець» также следует указывать двоих: головное и филиал/структурное подразделение (п. 1 Порядка № 957).

Сведем информацию в таблицу.

Табл. Заполнение отдельных полей НН при поставках на экспорт/неплательщикам/филиалам

Поставки

Поля НН

Наименование покупателя

Адрес покупателя

ИНН покупателя

На экспорт

наименование/Ф. И. О. нерезидента

страна нерезидента

300000000000

Неплательщикам

«Неплатник»

не заполняется*

400000000000

Филиалам

наименование головного предприятия и филиала

адрес головного предприятия и филиала*

ИНН головного предприятия

* Согласно консультациям из БЗ, подкатегория 101.19.

 

Поставки дипмиссиям и дипперсонам. Ситуация не слишком распространенная, но все-таки и для нее нашлось место в новом Порядке № 957. Итак, если осуществляются поставки для собственных нужд дипломатических миссий, а также для использования лицами из числа дипломатического персонала этих миссий, членами их семей, с оплатой в безналичной форме, освобожденные от обложения согласно п. 197.2 НКУ, то:

— в поле «Особа (платник податку) — покупець» указывается наименование (Ф. И. О.) дипломатической миссии (физлица — лица из числа дипломатической миссии и членов его семьи);

— в поле «Місцезнаходження (податкова адреса) покупця» указывается местонахождение (место проживание) дипломатической миссии (физлица — лица из числа дипломатической миссии и членов его семьи);

— в поле «Індивідуальний податковий номер покупця» указывается условный ИНН — «400000000000».

Покупка налогооблагаемых услуг у нерезидента. Здесь аналогичная ситуация: записали в официальный порядок то, что раньше рекомендовали в неофициальных консультациях.

Так, в поле «Особа (платник податку) — продавець» ставим наименование (Ф. И. О.) нерезидента, а в поле «Місцезнаходження (податкова адреса) покупця» — страну нерезидента (п. 11 Порядка № 957).

Условные ИНН для этой ситуации остались те же:

— «300000000000», если услуги куплены для хоздеятельности;

— «200000000000», если услуги куплены для нехоздеятельности.

Поставка «Без НДС», по ставке 0 %: нолики и крестики. Как и раньше, при льготируемых поставках надо поставить в НН (гр. 12 разд. III) отметку «Без НДС» (п. 13 Порядка № 957). Правда, теперь эта клеточка не пустая, а в ней уже красуется «Х» от разработчиков формы. Поэтому придется как-то притулить «Без НДС» рядом. Хотя, если вы этого не сделаете, вам ровным счетом ничего не будет.

А вот при отгрузках по ставке 0 % уже напрягаться и рисовать в гр. 10, 11 разд. III НН нолики своими руцями не надо, их уже врисовали в форму разработчики.

Забываем о печатях. За всю историю НН сколько суеты/слез/недоразумений/штрафов было связано с печатью, которую обязательно должны были проставлять продавцы на этом документе. И вот спрашивается, стоило ли оно того?

Оказывается, все «печатные» проблемы и околопечатные споры можно было решить одним махом — отменить печати. ☺ Что, в принципе, и было проделано в Законе Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно упрощения порядка открытия бизнеса» от 15.04.2014 г. № 1206-VII. В частности, там сказано, что

скрепляются НН печатью только при ее наличии, а необходимость этого наличия каждый субъект хозяйствования решает сам для себя: хочет — заводит печать, хочет — не заводит

Правда, норма, которая упразднила обязательность печати на НН (п. 201.1 НКУ), вступила в силу с 30.10.2014 г.*, а вот наш новый Порядок № 957 (п. 18) подстроился под эту новую норму закона только с 01.12.2014 г. Мало того, с 01.01.2015 г. бумажных НН не будет, поэтому даже при всем желании не получится шлепнуть на них печать.

* Именно эта дата звучит в письме Минюста от 14.08.2014 г. № 6820-0-4-14/8.1. Нам ближе другая дата — 1 ноября 2014 года. Подробности с аргументами читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 40, с. 16.

Итак, по закону плательщикам дозволено побалдеть без печатей аж целых два месяца — ноябрь-декабрь 2014 года. Так неужели Порядок № 957 может сократить этот непродолжительный период до одного месяца — декабря? Мы считаем, что таких полномочий сужать закон у Порядка № 957 (подзаконного акта) нет.

То есть, если вы расстались с печатью 30 октября 2014 года, то вам не надо ее ставить на НН ноября. Но если вы продолжаете ею пользоваться, как и раньше, для удостоверения своей документации, то будьте добры ставить ее и на НН! Причем в обязательном порядке.

Все вышесказанное в отношении печатей должно касаться и РК.

Приложения к НН: приложение № 1 и РК. Начнем с наиболее популярного — РК, который отвечает за корректировки НО/НК и по своей важности ничуть не отстает от НН.

РК. Как мы уже говорили, в РК выделили отдельное место для корректировок 7 % поставок — это графа 11. Убрали из заглавной части два поля: «Дата оплати» и «Форма проведених розрахунків». Как и прежде, в РК есть место для печати, но теперь она должна ставиться только при ее наличии (подробнее см. выше).

Приложение № 1. Его выписывают, когда имеет место поставка товара частями, которые не имеют обособленной стоимости. Так вот, эту форму решили приукрасить отметками насчет выдачи/невыдачи оригинала/копии (левый верхний угол). Причем непонятно, по какой логике отметку «Х» надо ставить не так, как мы привыкли («потрібне виділити»), а наоборот — подсказка в скобках гласит «непотрібне виділити поміткою «Х».

Реестр выданных и полученных НН: жить осталось недолго

Когда вступает в силу. Заглянув в п. 4, но уже Порядка № 958, опять наблюдаем фразу, что приказ вступает в силу с месяца, следующим за месяцем официального опубликования. Приказ опубликован в ноябре 2014 года («Офіційний вісник України», № 87 от 07.11.2014 г.), значит, вступает в силу с 1 декабря 2014 года.

Однако тут встает почти риторический вопрос: а подавать реестр за ноябрь 2014 года надо по старой форме или по новой?

Мы считаем, что за ноябрь надо подавать еще по старой форме согласно Порядку № 708, а вот за декабрь — уже по новой — согласно Порядку № 958

Во-первых, потому, что новую декларацию по НДС*, под которую заточен новый Реестр, надо подать в первый раз за декабрь 2014 года (это обус­ловлено требованиями п. 46.6 НКУ). Во-вторых, весь ноябрь плательщики уже вели реестр по старой форме, и было бы странно его переписывать.

* Согласно Порядку № 966, утвержденному приказом Минфина от 23.09.2014 г. № 966 (подробнее об этом читайте в ближайших номерах «Налоги и бухгалтерский учет»).

Самому Реестру и новому Порядку № 958 жить ровно один месяц, так как с 01.01.2015 г. привычного нам Реестра уже не будет. Вместо него должны внедрить другой — упрощенный, где будут фиксироваться только документы — заменители НН: кассовые чеки, транспортные билеты, гостиничные счета, счета, выставляемые за услуги связи и другие услуги, а также налоговые накладные с услуг нерезидентов (п. 201.11 НКУ в редакции, вступающей в силу с 01.01.2015 г.).

Заглавная часть. Убрали поле О6 «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість». Оно действительно не имеет смысла с 01.01.2014 г. — после упразднения Свидетельства плательщика НДС.

Раздел I «Видані податкові накладні». Вместо 13 граф стало 16. Такая «растяжка в ширину» обус­ловлена:

введением новых граф 10/11, где будет отражаться база и НДС по ставке 7 %, которая введена для медизделий/лекарств с 01.04.2014 г.;

разбивкой старой графы 11 на две новых 13/14, где будет отражаться сумма «безНДС-ных» поставок: освобожденных от НДС (льготируемых) и необъектных.

Раздел II «Отримані податкові накладні». Вместо 16 граф стало аж 21. Здесь форма стала «ширше» или «ширее»☺ (кому как удобнее) по нескольким причинам:

ввели новую графу 9 «Частка, що використовується в оподатковуваних операціях», благодаря которой будет нагляднее выглядеть распределение в одной строке из одной НН каждой конкретной покупки, участвующей в двух видах деятельности одновременно: облагаемой и необлагаемой НДС. Итак, получив такую НН, плательщик в гр. 9 рисует ЧВ текущего года**, в гр. 5 — к буквенному обозначению НН (чеков и пр.), по которым производится распределение, добавляет букву «Р» — например «ПНПР» (если НН — бумажная)»; в гр. 10/11 (или 12/13 или 14/15) записывается сумма, соответствующая доле использования товаров/услуг, необоротных активов в облагаемых операциях по ставке 20 % (или 7 % или 0%); в гр. 16/17 (или 18/19) — записывается сумма, соответствующая доле использования в операциях, освобожденных от налогообложения, не являющихся объектом налогообложения (не используются в хоздеятельности);

разделили две старых графы 9/10 (база/НДС) на четыре новые: 10/11 и 14/15 для покупок, которые будут участвовать в операциях, облагаемых по ставке 20 % и 0 % соответственно;

ввели новые графы 12/13 для покупок, которые будут участвовать в операциях, облагаемых по ставке 7 %, — лекарства/медизделия.

** Это справедливо для тех плательщиков, которые при получении таких НН уже имеют расчет ЧВ по итогам прошлого года или прошлого периода. Если же распределение делается впервые в отчетном периоде, то гр. 9 плательщик не заполняет, а заносит НН, подлежащие распределению, в общем порядке, как дающие право на налоговый кредит, и последним числом месяца проводит корректировочную запись по ним (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 47, с. 26).

Обратите внимание: поля для подписантов Реестра также немного изменили.

НН, выписанные самому себе. Привели в соответствие норму, которая поясняет, как фиксировать в разд. I Реестра НН, выписанные самому себе с условным ИНН покупателя:

«400000000000» при ликвидации основных средств; при переводе активов из облагаемой деятельности в необъектную/льготную/нехозяйственную; при условной поставке в случае аннулирования плательщика НДС; при составлении итоговой НН;

— «300000000000» при поставках на экспорт.

Именно этот условный ИНН надо отражать в графе 6 (см. п. 2 разд. III Порядка № 958).

Как вы помните, условный ИНН (тогда только «400000000000») ввели с 01.03.2014 г. — при обновлении порядка заполнения НН. Раньше вместо условного ИНН при таких особых операциях «самому себе» проставлялся «0» и этот же «0» переносили в гр. 6 Реестра. С марта текущего года нули в НН уже не проставлялись, а вот в Порядке № 708 норма про нули осталась. Правда, мы и прежде советовали плательщикам не обращать на этот рудимент внимания: проставлять при наличии особых операций в гр. 6 разд. I Реестра не ноль, а условный ИНН (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 37, с. 8).

Новые отметки для типа документов. Так, если плательщик использует кассовый метод, то в графе 5 к обозначению документа добавляется буква «К». Например, ПНПК — бумажная налоговая накладная, по которой сумма НДС включается в налоговый кредит в отчетном периоде, на который припадает фактическая дата компенсации.

Бухсправки-новинки. На основании бухсправки (вид документа — БОПНПКО или БОПНЕКО) делается запись при корректировке налогового кредита по покупкам в контролируемых операциях (п. 2 разд. IV Порядка № 958). Это происходит в том случае, когда обычная цена поставки меньше, чем договорная. Кстати, в новой форме декларации для такой корректировки отведена своя строка – 16.7.

Приятно, что в том абзаце п. 2 разд. IV Порядка № 958, где идет речь о составлении бухсправки, исчезла фраза со ссылкой на п. 198.6 НКУ. То есть теперь отсутствуют всяческие зацепки у особо рьяных налоговиков, которые незаконно ограничивали корректировки по бухсправкам в пределах 365 дней.

Вот, пожалуй, и все новинки по НН и Реестру. Как видите, ничего «военного». Сегодня мы не уделили внимание третьему «товарищу» этих двух форм — новой декларации по НДС. Порядок ее заполнения также вступает в силу с 01.12.2014 г. Но не переживайте, мы о ней не забыли и все вам расскажем в ближайших номерах.

выводы

  • Новая НН и Реестр вводятся с 01.12.2014 г. и, скорее всего, не дольше, чем на месяц.

  • Основные изменения: наличие и в НН, и в Реестре места для 7 % поставок.

  • Для экспорта ввели новый условный ИНН — «300000000000».

  • НН будут скрепляться печатью только при ее наличии.

Документы статьи

  1. НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

  2. Порядок № 708  Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный приказом Министерства доходов и сборов Украины от 25.11.2013 г. № 708.

  3. Порядок № 957 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Министерства финансов Украины 22.09.2014 г. № 957.

  4. Порядок № 958 — Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный приказом Министерства финансов Украины 22.09.2014 г. № 958.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить