Каким налогам скажем мы «goodbye», переходя на упрощенку?

В избранном В избранное
Печать
Белова Наталья, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Декабрь, 2014/№ 99

Упрощенная система налогообложения… Как много в этом звуке для сердца нашего слилось… О преимуществах упрощенки знают, наверное, все, кто имеет хотя бы какое-то отношение к бизнесу. Вы, кстати, можете прочитать о них в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 69, с. 3.

Стоит ли удивляться, что многие предприятия и физлица-предприниматели из года в год выбирают для себя статус упрощенца. Ведь он предусматривает более простой порядок учета доходов и расходов, а также уплату единого налога. А единый налог, по задумке законодателя, объединяет в себе целый ряд других налогов и сборов, взимаемых в Украине. Это его неоспоримое достоинство, согласитесь. Давайте же вспомним, от каких именно налогов освобожден единоналожник и какие еще привилегии ему приготовила упрощенная система.

Несмотря на свое громкое название, единому налогу (далее — ЕН) пока никак не удается стать единственным. Почему? Да потому что существует еще множество обязательных платежей, которые в единоналожные «объятия» не попали. Их упрощенцам при необходимости приходится уплачивать на общих основаниях отдельно.

Вы планируете стать единоналожником с 2015 года? Тогда вам важно понимать, какие именно налоги и сборы охватывает собой единый налог, а какие находятся вне сферы его влияния. Об этом, друзья, и поговорим. Присоединяйтесь!

Какие налоги не платит единоналожник

Список налогов и сборов, которые не уплачивают единоналожники, находим в п. 297.1 НКУ.

Этот пункт освобождает плательщиков ЕН от обязанности начисления, уплаты и подачи налоговой отчетности по:

1) налогу на прибыль предприятий;

2) НДФЛ в части доходов (объекта налогообложения), которые получены в результате хозяйственной деятельности физического лица и обложены ЕН;

3) НДС с операций по поставке товаров, работ и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины. Исключение — НДС, который уплачивают физические и юридические лица, избравшие ставки ЕН, определенные п.п. 1 п.п. 293.3.1 или п.п. 1 п.п. 293.3.2 НКУ;

4) земельному налогу, кроме земельного налога за земельные участки, которые не используются в хозяйственной деятельности;

5) сбору за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности;

6) сбору на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства.

Все прочие налоги и сборы плательщики ЕН уплачивают в общем порядке.

Для наглядности информацию о том, какие именно налоги и сборы (не) платит единоналожник, представим в виде рисунка на с. 8.

 

 

Да, и сразу предупредим: как только вы смените статус упрощенца на статус общесистемщика, все налоги и сборы, от которых освобожден единоналожник, вам придется платить без всяких разговоров. Разумеется, если вы будете считаться в соответствии с законом их плательщиком.

Кроме того, по формальным признакам единоналожники также могут быть плательщиками:

— рентной платы за транспортировку нефти и нефтепродуктов по магистральным нефтепроводам и нефтепродуктопроводам, транзитную транспортировку по трубопроводам природного газа и аммиака по территории Украины;

— сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию, кроме электроэнергии, произведенной квалифицированными когенерационными установками;

— сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности.

Еще плательщики ЕН — работодатели (как юрлица, так и физлица) с количеством работающих по основному месту 8 и более человек согласно ст. 19, 20 Закона Украины «Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине» от 21.03.91 г. № 875-XII обязаны:

— выполнять норматив рабочих мест для обеспечения трудоустройства инвалидов

или

уплачивать админхозсанкции в случае его невыполнения.

К сожалению, ЕН-статус от такой обязанности не освобождает.

Как видите, ЕН не так уж и един. Но это не повод смотреть на него искоса. Мы с вами все равно его любим. Правда? А когда любишь, с недостатками миришься легко. ☺

Единоналожник и НДС

Из рисунка на с. 8 вы можете заметить, что от уплаты НДС с операций по поставке товаров, работ и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, освобождены единоналожники:

— групп 1 и 2;

— групп 3 и 4, избравшие ставку ЕН 5 %;

— групп 5 и 6, избравшие ставку ЕН 7 %.

При этом заметьте:

п. 181.1 НКУ, который устанавливает критерии для обязательной НДС-регистрации, на плательщиков ЕН не распространяется

А значит, освобождение от уплаты НДС сохраняется за ними в течение всего периода пребывания на упрощенной системе независимо от достигнутых впоследствии объемов операций (в рамках, конечно, предельно допустимых единоналожных объемов по доходам из п. 291.4 НКУ).

Это подтвердили и налоговики в Обобщающей налоговой консультации по отдельным вопросам, связанным с регистрацией лиц, переходящих на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость и повторной регистрации лиц в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденной приказом ГНСУ от 20.02.2012 г. № 131 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 21, с. 17, а также в консультации в подкатегории 101.01.02 БЗ.

Так что, если, например, единоналожник группы 4 по ставке 5 % достигнет объема налогооблагаемых операций в сумме 1 млн грн.*, регистрироваться плательщиком НДС ему не нужно.

* С 1 января 2015 года порог для обязательной НДС-регистрации повысится с 300 тыс. грн. до 1 млн грн.

Вместе с тем, при получении облагаемых НДС услуг с местом поставки на таможенной территории Украины от нерезидента единоналожник, даже при условии, что он не является НДС-плательщиком, обязан уплатить НДС и подать соответствующую отчетность (ст. 208 НКУ).

Не уйти от уплаты НДС единоналожникам-безНДСникам и в том случае, когда они ввозят на таможенную территорию Украины товары, облагаемые НДС (п. 297.1 НКУ). Благо, регистрироваться НДС-плательщиками при этом не нужно (п. 181.2 НКУ).

Если вы покинете ряды единоналожников (по собственному желанию или вынужденно), то начинайте следить за своими объемами налогооблагаемых поставок. Ибо при достижении 1 млн грн.* за последние 12 календарных месяцев вас ждет обязательная регистрация плательщиком НДС.

* С 1 января 2015 года порог для обязательной НДС-регистрации повысится с 300 тыс. грн. до 1 млн грн.

Хотя «породниться» с НДС на общей системе вы можете и добровольно. Для этого нужно лишь подать налоговикам заявление не позднее чем за 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого хотите стать НДС-плательщиком и иметь право на налоговый кредит и выписку налоговых накладных (п. 183.3 НКУ).

Физлицо-единоналожник = безРРОшник

Физлица-предприниматели, чья деятельность согласно Закону об РРО требует использования регистраторов расчетных операций (далее — РРО), при переходе на ЕН могут на это требование не обращать никакого внимания. И им за это ничего не будет. ☺

Хотите убедиться? Загляните в п. 6 ст. 9 Закона об РРО. Он разрешает физлицам-предпринимателям — плательщикам ЕН при продаже товаров (предоставлении услуг)не применять РРО и РК. Причем, можете заметить, без какого-либо деления на единоналожные группы.

Так что, физлица-единоналожники, работайте спокойно без РРО, не оглядываясь на избранную вами ЕН-группу

Тот, кто до перехода на ЕН работал с РРО, а теперь как единоналожник хочет обходиться без него, должен аппарат разрегистрировать. Для этого нужно сделать всего три шага:

1 шаг. Распломбировать РРО в центре сервисного обслуживания (далее — ЦСО), с которым заключен договор о ТО и ремонте РРО (кроме случаев, когда установлено несоответствие конструкции и программного обеспечения регистратора документации производителя). В подтверждение проведенного мероприятия ЦСО выдаст вам справку по форме № 1-ЦСО, в которой будут все данные, кроме данных об опломбировании (п. 11 Порядка опломбирования регистраторов расчетных операций, утвержденного приказом Миндоходов от 28.08.2013 г. № 417).

2 шаг. Подать в орган доходов и сборов, где зарегистрирован РРО:

заявление об отмене регистрации РРО по форме № 4-РРО (приложение 4 к Порядку регистрации РРО);

справку ЦСО о распломбировании РРО;

регистрационное удостоверение.

3 этап. Получить справку об отмене регистрации РРО по форме № 6-РРО (приложение 6 к Порядку регистрации РРО), свидетельствующую об отмене регистрации РРО.

И вуаля — вы безРРОшный единоналожник!

Но помните: если надумаете вернуться на общую систему налогообложения, вам снова придется зарегистрировать ваш РРО в органе доходов и сборов по своему основному месту учета (п. 3 гл. 2 разд. II Порядка регистрации РРО). Для этого надо будет подать:

заявление о регистрации РРО по форме № 1-РРО (приложение 1 к Порядку регистрации РРО);

— копию документа, подтверждающего факт покупки или непосредственно получения РРО в собственность, другого документа, подтверждающего право собственности или пользования;

— копию документа, подтверждающего право собственности, или другого документа, дающего право на размещение хозяйственной единицы, где будет использоваться РРО;

копию договора с ЦСО о ТО и ремонте РРО.

Подробнее о порядке регистрации/разрегистрации РРО вы можете узнать из «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 89, с. 8.

Возможно, вы как физлицо-единоналожник не применяете РРО, но хотите использовать для расчетов со своими покупателями платежные терминалы. Переживаете, не придется ли вам в таком случае обязательно обзавестись РРО?

Будьте спокойны! Смело используйте платежный терминал без РРО. Никаких претензий у налоговиков к вам на этот счет не будет. Они сами это подтверждают (см. письмо Миндоходов от 29.04.2013 г. № 2397/5/99-99-18-05-16 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 57, с. 44 и с. 32).

А что, если вы, перейдя на ЕН, решили и дальше применять РРО без перевода его в фискальный режим? В такой ситуации можете столкнуться с требованием контролеров установить платежный терминал (см. письмо от 26.02.2014 г. № 3737/6/99-99-18-03-01-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 30, с. 17 и консультацию в подкатегории 109.03 БЗ).

Не хотите этих проблем? Не используйте «нефискализированные» РРО. Лучше замените их другими электронными устройствами, которые могут вести учет платежей, но не входят в перечень РРО.

 

Единоналожник = безпатентщик

Единоналожники всех групп (как юрлица, так и физлица) могут работать без торгового патента (п.п. 5 п. 297.1 НКУ). Вот так им везет!

Поэтому, если вы до сих пор для осуществления своей деятельности использовали торговый патент, а с 1 января 2015 года планируете перейти на ЕН, то вы, получается, фактически прекращаете с указанной даты патентуемую деятельность.

А раз так, то должны письменно уведомить об этом контролирующий орган, в котором приобретали торговый патент

Сделать это п.п. 267.7.5 НКУ обязывает до 15 числа месяца (т. е. последним днем является 14 число), предшествующего отчетному.

А если 14 число выпало на выходной или праздничный день? Тогда уведомление следует подать накануне (в предшествующий рабочий день).

Выходит, что собираясь с начала 2015 года вступить в ряды единоналожников, вы должны подать контролерам указанное уведомление не позднее 12 декабря 2014 года, так как 14 декабря — воскресенье.

По окончании декабря 2014 года оригинал торгового патента нужно будет вернуть контролерам, а они, в свою очередь, вернут вам излишне уплаченную сумму сбора, но (внимание!) лишь в сумме, которая еще не была начислена.

Что делать, если вы вдруг пропустите срок подачи уведомления? Большой беды нет. Действие торгового патента налоговики и так аннулируют со следующего месяца. Единственная неприятность — средства, которые вы уплатили за торговый патент наперед и за последний период его действия, вам не вернут. ☹

Разумеется, что, когда вы вернетесь на общую систему налогообложения (добровольно или из-за нарушения условий пребывания на ЕН, п.п. 298.2.3 НКУ) и на тот момент будете осуществлять патентуемую деятельность, торговый патент придется снова приобрести.

Узнать, в каких именно случаях и как приобретают торговый патент, вам поможет «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 24, с. 15.

Единоналожник и плата за землю

Плательщики ЕН (и юрлица, и физлица-предприниматели) не являются плательщиками земельного налога. Это вы уже поняли.

Исключение составляет налог за земельные участки, которые единоналожники не используют в хоздеятельности. Его нужно уплачивать на общих основаниях.

Вдобавок плательщики ЕН не освобождены от уплаты арендной платы за земли государственной и коммунальной собственности.

Интересно, нужно ли платить земельный налог, если единоналожник передает в аренду недвижимость, расположенную на земельном участке, который находится в его собственности или постоянном пользовании?

Единоналожникам-физлицам, которые предоставляют в аренду здания, сооружения или их части, повезло. Налоговики согласились с тем, что такие плательщики освобождаются от уплаты земельного налога и от обязанности отчитываться по плате за землю за земельные участки, на которых расположены объекты, предоставляемые в аренду (см. Обобщающую налоговую консультацию по уплате земельного налога собственниками нежилых помещений, плательщиками единого налога — физическими лицами — предпринимателями, утвержденную приказом ГНСУ от 23.11.2012 г. № 1051 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 97, с. 26).

А вот к единоналожникам-юрлицам — арендодателям зданий проверяющие, к сожалению, не так благосклонны. Они настаивают на уплате теми земельного налога. Причем даже в ситуации, когда предоставление в аренду недвижимого имущества является основным или даже единственным видом деятельности юрлица — плательщика ЕН (см. консультацию в подкатегории 112.01 БЗ).

Такой подход выглядит нелогичным, поскольку в другой консультации из той же подкатегории 112.01 БЗ фискалы признают, что юрлицо-единоналожник не должно уплачивать земельный налог, если земельный участок оно использует в своей хозяйственной деятельности.

Есть ли сомнения, что землю под сданной в аренду недвижимостью арендодатель — единоналожник-юрлицо использует в своей хоздеятельности?

Конечно, нет

Ведь недвижимость и земля под ней переданы в аренду с целью получения дохода, а значит, как ни крути, тут налицо предпринимательская деятельность, связанная с предоставлением услуг.

Поэтому считаем, что «освобождающие» выводы указанной Обобщающей налоговой консультации в отношении физлиц по аналогии должны распространяться и на единоналожников-юрлиц, которые предоставляют собственную недвижимость в аренду.

Читайте об этом также в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 5, с. 33.

Желаем вам успешной и спокойной работы на едином налоге! Будьте богатыми!

выводы

  • Единый налог охватывает собой лишь шесть налогов и сборов, взимаемых в Украине. Все прочие налоги и сборы плательщики ЕН должны уплачивать в общем порядке.

  • Освобождение от уплаты НДС сохраняется за единоналожниками-безНДСниками в течение всего периода пребывания на упрощенке (в рамках предельно допустимых единоналожных объемов по доходам).

  • Физлица-предприниматели — плательщики единого налога независимо от группы не обязаны применять РРО.

  • Субъект хозяйствования, который работал с торговым патентом, но с начала 2015 года переходит на единый налог, должен не позднее 12 декабря 2014 года письменно уведомить об этом контролирующий орган, выдавший патент.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить