НДС на грани, или Учет переходных операций

Отгрузка товара на общей системе — оплата получена на ЕН

Будучи еще плательщиком НДС, он должен был начислить налоговые обязательства по НДС и составить налоговую накладную на дату первого события. В нашем случае — на дату отгрузки/подписания акта (п.п. «б» п. 187.1, п. 201.4 НКУ).

Поставка товаров (выполнение услуг) поучаствует в НДС-учете, так как налоговые обязательства отражаются по первому событию

Далее напомним, что плательщик НДС с I квартала 2015 года станет плательщиком единого налога (ЕН) без НДС. Значит, получив оплату за товар (услуги), сумму НДС, «сидящую» в стоимости товаров/услуг, отгруженных (поставленных) в период работы на общей системе, в доходы включать не нужно (п.п. 7 п. 292.11 НКУ).

Предоплата поступила на общей системе — товар отгрузили на ЕН

Плательщик НДС, будучи на общей системе налогообложения, в IV квартале 2014 года получил предоплату за товар (услуги). С начала 2015 года плательщик переходит на упрощенную систему налогообложения на ставку без уплаты НДС (аннулировав НДС-регистрацию). В январе 2015 года он планирует отгрузить товар/подписать с заказчиком акт предоставленных услуг.

На дату первого события, в нашем случае —на дату получения предоплаты за товары/услуги, будучи еще плательщиком НДС, следовало составить налоговую накладную и начислить налоговые обязательства по НДС (п.п. «б» п. 187.1, п. 201.4 НКУ).

Потом, в январе 2015 года, когда уже переберетесь на упрощенную систему и станете плательщиком ЕН без НДС, отгрузку товара (подписание акта) в налоговом учете не отражайте.

Получил товар (услуги) на общей системе — оплатил на ЕН

Плательщик НДС, будучи на общей системе налогообложения, в IV квартале 2014 года получил товар (услуги), подписав акт. С начала 2015 года плательщик переходит на упрощенную систему налогообложения на ставку без уплаты НДС (аннулировав НДС-регистрацию) и в январе 2015 года планирует оплатить полученные товары/услуги.

Будучи плательщиком НДС, на дату первого события, в данном случае — на дату получения товара (подписания акта), плательщик вправе отразить налоговый кредит, при условии, что такое приобретение (ст. 198 НКУ): (1) связано с осуществлением облагаемых НДС поставок в пределах его хозяйственной деятельности и (2) подтверждено налоговой накладной, надлежащим образом оформленной и при необходимости зарегистрированной в ЕРНН.

То есть благодаря первому событию «разорванные» покупки также поучаствуют в НДС-учете, но с оглядкой на наличие налоговой накладной

Отразив налоговый кредит, но не использовав такой товар (услуги) в хозяйственной деятельности до перехода на ЕН без НДС (в группу 3(4) по ставке 5 % и в группу 5(6) по ставке 7 %), плательщик на дату НДС-аннулирования (31 декабря 2014 года) должен признать их условную поставку — начислить налоговые обязательства по НДС исходя из их обычной стоимости (п. 184.7 НКУ).

Оплатил товар (услугу) на общей системе — получил на ЕН

Плательщик НДС, будучи на общей системе налогообложения, в IV квартале 2014 года сделал предоплату за товары (работы, услуги). С начала 2015 года плательщик переходит на упрощенную систему налогообложения на ставку без уплаты НДС (аннулировав НДС-регистрацию). В январе 2015 года он планирует получить от поставщика товар (услугу, подписав акт предоставленных услуг).

Являясь плательщиком НДС на дату первого события, в этом случае — на дату перечисления пред­оплаты за товар/услугу, плательщик вправе отразить налоговый кредит. Главное, чтобы такое приобретение было (ст. 198 НКУ): (1) связано с осуществлением облагаемых НДС поставок в пределах его хозяйственной деятельности и (2) подтверждено налоговой накладной, надлежащим образом оформленной и при необходимости зарегистрированной в ЕРНН.

Отразив налоговый кредит по оплаченным, но не полученным товарам (услугам), на момент аннулирования НДС у плательщика будет числиться дебиторская задолженность. По ней на дату НДС-аннулирования (31 декабря 2014 года) придется признать условную поставку — начислить налоговые обязательства на сумму такой дебиторской задолженности (п. 184.7 НКУ).

Кассовый метод на общей системе — оплата на ЕН

В IV квартале 2014 года в момент подписания акта выполненных строительных работ плательщик НДС, применяя кассовый метод, налоговые обязательства по НДС не отражал.

По мнению налоговиков, при аннулировании НДС-регистрации плательщик НДС теряет право применения кассового метода определения даты налоговых обязательств (см. подкатегорию 101.01.05 БЗ). Поэтому предприятие должно не позднее даты аннулирования НДС-регистрации начислить налоговые обязательства на объем поставленных, но не оплаченных подрядных строительных работ.

Далее, учитывая, что плательщик НДС с I квартала 2015 года перешел на уплату ЕН без НДС, то после получения оплаты за выполненные работы сумму НДС, «сидящую» в стоимости поставленных работ, в доходы включать не нужно (п.п. 7 п. 292.11 НКУ).

Товар получен на общей системе — возвращен на ЕН

Плательщик НДС, будучи на общей системе налогообложения, в IV квартале 2014 года получил товар. С начала 2015 года плательщик переходит на упрощенную систему налогообложения на ставку без уплаты НДС (аннулировав НДС-регистрацию) и в январе 2015 года планирует вернуть полученный товар.

Будучи плательщиком НДС, на дату первого события, в данном случае — на дату получения товара (подписания акта), плательщик вправе отразить налоговый кредит, при условии, что такое приобретение (ст. 198 НКУ): (1) связано с осуществлением облагаемых НДС поставок в пределах его хозяйственной деятельности и (2) подтверждено налоговой накладной, надлежащим образом оформленной и при необходимости зарегистрированной в ЕРНН.

Отразив налоговый кредит, но не использовав такой товар (услуг) в хозяйственной деятельности до перехода на ЕН без НДС (в группу 3(4) по ставке 5 % и в группу 5(6) по ставке 7 %), плательщику на дату НДС-аннулирования (31 декабря 2014 года) придется признать их условную поставку — начислить налоговые обязательства по НДС исходя из стоимости товаров/услуг (п. 184.7 НКУ).

Обратите внимание! Пересмотр договорных обязательств, в частности возврат запасов, требует от сторон договора корректировки НДС. Порядок ее проведения регулирует ст. 192 НКУ. Покупатель по результатам отчетного периода, в котором произошел возврат запасов, уменьшает сумму начисленного ранее налогового кредита по НДС.

Происходит это только при условии, что на дату проведения корректировки такой покупатель
(п.п. «б» п.п. 192.1.1 НКУ):

— зарегистрирован плательщиком НДС;

— изначально увеличивал налоговый кредит в связи с получением таких запасов.

Такая корректировка осуществляется на основании выписанного поставщиком расчета корректировки к полученной ранее налоговой накладной.

Если же покупатель на дату приобретения запасов был плательщиком НДС, а на момент их возврата его НДС-регистрация аннулирована, то корректировку налогового кредита ему проводить не нужно. Такой налоговый кредит по-своему уже компенсирован начисленными налоговыми обязательствами по остаткам такого товара при аннулировании НДС-регистрации (п. 184.7 НКУ).

выводы

• Все «разорванные» поставки поучаствуют в НДС-учете, так как налоговые обязательства отражают по первому событию.

• «Разорванные» покупки также поучаствуют в НДС-учете, так как отражаются по первому событию, но с оглядкой на наличие налоговой накладной. Однако на дату аннулирования НДС не забудьте признать налоговые обязательства по покупкам, не поучаствовавшим в хоздеятельности.

• При аннулировании НДС-регистрации налоговики настаивают на отмене кассового метода и начислении налоговых обязательств.