ПДВ на межі, або Облік перехідних операцій

Адамович Наталія, податковий експерт
Якщо діяльність суб’єкта господарювання, як-то кажуть, «на мазі», то початок і закінчення деяких угод можуть торкатися одразу двох податкових життів — як ПДВшного на загальній системі, так і безПДВшного на єдиному податку. Тому приділимо увагу і ПДВ-наслідкам у перехідних операціях.

Відвантаження товару на загальній — оплату отримано на ЄП

Платник ПДВ відвантажив товар (підписав акт виконаних робіт (послуг)) у IV кварталі 2014 року, будучи на загальній системі оподаткування. З початку 2015 року платник переходить на спрощену систему оподаткування на ставку без сплати ПДВ (анулювавши ПДВ-реєстрацію) і в січні 2015 року планує отримати плату за раніше відвантажений товар (надані послуги).

Слід було нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ і скласти податкову накладну на дату першої події, ще тоді, коли платник сплачував ПДВ. У нашому випадку — на дату відвантаження/підписання акта (п.п. «б» п. 187.1, п. 201.4 ПКУ).

Постачання товарів (виконання послуг) візьме участь у ПДВ-обліку, оскільки податкові зобов’язання відображаються за першою подією

Далі, нагадаємо, що платник ПДВ з I кварталу 2015 року стане платником єдиного податку (ЄП) без ПДВ. Отже, отримавши плату за товар (послуги), суму ПДВ, що сидить у вартості товарів/послуг, відвантажених (поставлених) у період роботи на загальній системі, до прибутків уключати не треба (п.п. 7 п. 292.11 ПКУ).

Передоплата надійшла на загальній системі — товар відвантажили на ЄП

Платник ПДВ, перебуваючи на загальній системі оподаткування, у IV кварталі 2014 року отримав передоплату за товар (послуги). З початку 2015 року платник переходить на спрощену сис­тему оподаткування на ставку без сплати ПДВ (анулювавши ПДВ-реєстрацію). У січні 2015 року він планує відвантажити товар/підписати із замовником акт наданих послуг.

На дату першої події, у нашому випадку — дату отримання передоплати за товари/послуги, будучи ще платником ПДВ, слід було скласти податкову накладну і нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ (п.п. «б» п. 187.1, п. 201.4 ПКУ).

Потім, у січні 2015 року, коли вже переберетеся на спрощену систему і станете платником ЄП без ПДВ, відвантаження товару (підписання акта) в податковому обліку не відображайте.

Отримав товар (послуги) на загальній системі — сплатив на ЄП

Платник ПДВ, будучи на загальній системі оподаткування, у IV кварталі 2014 року отримав послуги (підписав акт). З початку 2015 року платник переходить на спрощену систему оподаткування на ставку без сплати ПДВ (анулювавши ПДВ-реєстрацію) і в січні 2015 року планує оплатити отримані товари/послуги.

Будучи платником ПДВ, на дату першої події, у цьому випадку — на дату отримання товару (підписання акта), платник має право відобразити податковий кредит, за умови, що таке придбання (ст. 198 ПКУ): (1) пов’язане зі здійсненням постачань, що обкладаються ПДВ, у межах його господарської діяльності і (2) підтверджене податковою накладною, належним чином оформленою та за необхідності зареєстрованою в ЄРПН.

Тобто, завдяки першій події, «розірвані» купівлі також візьмуть участь у ПДВ-обліку, але при наявності податкової накладної

Відобразивши податковий кредит, але не використавши такий товар (послуги) у господарській діяльності до переходу на ЄП без ПДВ (до групи 3 (4) за ставкою 5 % і до групи 5(6) за ставкою 7 %), платнику на дату ПДВ-анулювання (31 грудня 2014 року) доведеться визнати їх умовне постачання — нараху­вати податкові зобов’язання з ПДВ виходячи з їх звичайної вартості (п. 184.7 ПКУ).

Оплатив товар (послугу) на загальній системі — отримав на ЄП

Платник ПДВ, перебуваючи на загальній системі оподаткування, у IV кварталі 2014 року зробив передоплату за товари (роботи, послуги). З початку 2015 року платник переходить на спрощену систему оподаткування на ставку без сплати ПДВ (анулювавши ПДВ-реєстрацію). У січні 2015 року він планує отримати від постачальника товар (послугу, підписавши акт наданих послуг).

Будучи платником ПДВ на дату першої події, у цьому випадку — на дату перерахування передоплати за товар/послугу, платник має право відобразити податковий кредит. Головне, щоб таке придбання було (ст. 198 ПКУ): (1) пов’язане зі здійсненням постачань, що обкладаються ПДВ, у межах його господарської діяльності і (2) підтверджене податковою накладною, належним чином оформленою та за необхідності зареєстрованою в ЄРПН.

При відображенні податкового кредиту за оплаченими, але не отриманими товарами (послугами), на момент анулювання ПДВ у платника значитиметься дебіторська заборгованість. За нею на дату ПДВ-анулювання (31 грудня 2014 року) доведеться визнати умовне постачання — нарахувати податкові зобов’язання такої дебіторської заборгованості (п. 184.7 ПКУ).

Касовий метод на загальній — оплата на ЄП

Підприємство в IV кварталі 2014 року, будучи на загальній системі оподаткування, виконало підрядно-будівельні роботи, оподатковувані ПДВ за касовим методом. З початку 2015 року підприємство перейшло на спрощену систему оподаткування на ставку без сплати ПДВ і в січні 2015 року отримало плату за раніше виконані підрядно-будівельні роботи.

У IV кварталі 2014 року в момент підписання акта виконаних будівельних робіт платник ПДВ, застосовуючи касовий метод, податкові зобов’язання з ПДВ не відображав.

На думку податківців, при анулюванні ПДВ-реєстрації платник ПДВ втрачає право застосування касового методу визначення дати податкових зобов’язань (див. підкатегорію 101.01.05 БЗ). Тому підприємство повинно не пізніше дати анулювання ПДВ-реєстрації нарахувати податкові зобов’язання на обсяг поставлених, але не оплачених підрядних будівельних робіт.

Далі, ураховуючи, що платник ПДВ з I кварталу 2015 року перейшов на сплату ЄП без ПДВ, то отримавши плату за виконані роботи, суму ПДВ, що сидить у вартості поставлених робіт, до прибутків уключати не потрібно (п.п. 7 п. 292.11 ПКУ).

Товар отримано на загальній системі — повернено на ЄП

Платник ПДВ, будучи на загальній системі оподаткування, у IV кварталі 2014 року отримав товар. З початку 2015 року платник переходить на спрощену систему оподаткування на ставку без сплати ПДВ (анулювавши ПДВ-реєстрацію) і в січні 2015 року планує повернути отриманий товар.

Будучи платником ПДВ на дату першої події, у цьому випадку — на дату отримання товару (підписання акта), платник має право відобразити податковий кредит, за умови, що таке придбання (ст. 198 ПКУ): (1) пов’язане зі здійсненням постачань, що обкладаються ПДВ, у межах його господарської діяльності і (2) підтверджене податковою накладною, належним чином оформленою та за необхідності зареєстрованою в ЄРПН.

Відобразивши податковий кредит, але не використавши такий товар (послуги) у господарській діяльності до переходу на ЄП без ПДВ (до групи 3 (4) за ставкою 5 % і до групи 5 (6) за ставкою 7 %), платнику на дату ПДВ-анулювання (31 грудня 2014 року) доведеться визнати їх умовне постачання — нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ виходячи з вартості товарів/послуги (п. 184.7 ПКУ).

Зверніть увагу! Перегляд договірних зобов’язань, зокрема повернення запасів, вимагає від сторін договору коригування ПДВ. Порядок її проведення регулює ст. 192 ПКУ. Покупець за результатами звітного періоду, в якому відбулося повернення запасів, зменшує суму нарахованого раніше податкового кредиту з ПДВ.

Відбувається це тільки за умови, що на дату проведення коригування такий покупець (п.п. «б» п.п. 192.1.1 ПКУ) :

зареєстрований платником ПДВ;

спочатку збільшував податковий кредит у зв’язку з отриманням таких запасів.

Таке коригування здійснюється на підставі виписаного постачальником розрахунку коригування до отриманої раніше податкової накладної.

Якщо ж покупець на дату придбання запасів був платником ПДВ, а на момент їх повернення його ПДВ-реєстрація анульована, то коригування податкового кредиту йому проводити не треба. Такий податковий кредит по-своєму вже компенсовано нарахованими податковими зобов’язаннями за залишками такого товару при анулюванні ПДВ-реєстрації (п. 184.7 ПКУ).

висновки

  • Усі «розірвані» постачання візьмуть участь у ПДВ-обліку, оскільки податкові зобов’язання відображають за першою подією.

  • «Розірвані» купівлі так само візьмуть участь у ПДВ обліку, оскільки відображаються за першою подією, але з урахуванням наявності податкової накладної. Проте на дату анулювання ПДВ не забудьте визнати податкові зобов’язання за купівлями, що не взяли участі в госпдіяльності.

  • При анулюванні ПДВ-реєстрації податківці наполягають на скасуванні касового методу і нарахуванні податкових зобов’язань.
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі