Даже если вы меняете систему налогообложения, жизнь идет своим чередом. Ваша деятельность на переходный период, как правило, не приостанавливается, взаимоотношения с партнерами продолжаются. Поэтому часто бывает, что выполнять сделку вы начинаете на общей системе налогообложения, а заканчиваете уже на упрощенной. Интересно, какие налоговые последствия сопровождают такие «переходные» операции? Давайте выясним. Для этого проанализируем конкретные случаи.
Отгрузка товара/подписание акта на общей системе, получение оплаты — на ЕН
Ситуация 1. Предприятие в IV квартале 2014 года, будучи на общей системе налогообложения, отгрузило товар (выполнило работы, предоставило услуги).
С 1 января 2015 года субъект хозяйствования переходит на упрощенную систему налогообложения. В январе 2015 года он получит оплату за ранее отгруженный товар (выполненные работы, предоставленные услуги).
Когда вы, находясь на общей системе налогообложения, отгружаете товар или выполняете работы/предоставляете услуги (подписываете акт), то по общему правилу отражаете:
— налоговый доход (п. 137.1 НКУ);
— налоговые расходы в форме себестоимости реализованного товара (работ, услуг) (п. 138.4 НКУ).
При получении оплаты за товар (работы, услуги) уже в периоде пребывания на ЕН повторно доходы не отражайте
Об этом прямо говорит п.п. 6 п. 292.11 НКУ. И это замечательно!
Ситуация 2. Предприятие в IV квартале 2014 года, будучи на общей системе налогообложения, отгрузило товар. По условиям договора право собственности на товар переходит к покупателю в момент оплаты товара.
С 1 января 2015 года субъект хозяйствования переходит на упрощенную систему налогообложения. В январе 2015 года он получит оплату за ранее отгруженный товар.
Стороны договора вправе установить момент перехода права собственности на товар по своему усмотрению и от этого напрямую будет зависеть момент отражения доходов.
В данном случае в момент отгрузки товара право собственности на него к покупателю не переходит. Поэтому предприятие-продавец, находясь в статусе плательщика налога на прибыль, налоговый доход по такой отгрузке не признает. Не показывает оно и налоговые расходы в виде себестоимости отгруженного товара.
При получении оплаты (после перехода предприятия на уплату ЕН) право собственности на товар будет передано покупателю. В этот момент продавец обязан будет отразить доход и обложить его ЕН. Тут уже п.п. 6 п. 292.11 НКУ не сработает, поскольку его «освобождающая» норма применяется только в случае, когда стоимость отгруженного товара включена в доход во время пребывания на общей системе.
Будьте внимательны! Находясь в момент передачи права собственности на товар уже на ЕН, вы, к сожалению, не сможете отразить расходы в виде себестоимости этого товара, сформированной на общей системе.
Получение предоплаты на общей системе, отгрузка товара/подписание акта — на ЕН
Ситуация. Предприятие в IV квартале 2014 года, будучи на общей системе налогообложения, получило предоплату за товар (работы, услуги).
С 1 января 2015 года субъект хозяйствования переходит на упрощенную систему налогообложения. В январе 2015 года он отгрузит товар (выполнит работы, предоставит услуги).
Предприятие — плательщик налога на прибыль при получении предоплаты за товары (работы, услуги) налоговые доходы не признает. На это указывает п.п. 136.1.1 НКУ.
Соответственно нет тут и расходов в виде себестоимости реализованного товара (выполненных работ, предоставленных услуг).
В момент реализации товара (выполнения работ, предоставления услуг), находясь уже в статусе плательщика ЕН, предприятие отразит доход
На это его ориентируют абз. четвертый п. 292.3 и абз. второй п. 292.6 НКУ.
Причем брать такой доход для целей обложения ЕН, на наш взгляд, нужно без учета НДС. К такому выводу подводит п.п. 1 п. 292.11 НКУ.
Отразить расходы в форме себестоимости реализованного товара (выполненных работ, предоставленных услуг) и здесь не получится. Ведь для упрощенной системы налогообложения их размер не имеет значения.
Получение товара/подписание акта на общей системе, перечисление оплаты — на ЕН
Ситуация. Предприятие в IV квартале 2014 года, будучи на общей системе налогообложения, получило товар (работы, услуги).
С 1 января 2015 года субъект хозяйствования переходит на упрощенную систему налогообложения. В январе 2015 года он оплатит полученный товар (работы, услуги).
Получение предприятием товаров (работ, услуг) в периоде пребывания на общей системе не влияет на налоговоприбыльный учет.
Вспомните, по условию п. 138.4 НКУ расходы в виде себестоимости приобретенного товара отражают только одновременно с признанием доходов от его реализации, а себестоимость полученных работ (услуг) — в момент продажи продукции, для изготовления которой они приобретены, или в момент подписания акта (для прочих расходов). Реализация же в данной ситуации состоится после перехода предприятия на ЕН, поэтому расходов ему по таким товарам (работам, услугам) не видать.
Оплата полученного товара (работ, услуг) уже в периоде работы на ЕН тоже не вызовет никаких налоговых последствий у предприятия
Но если с поставщиком не рассчитаться, то стоимость такого товара (работ, услуг) придется включить в доходы в качестве кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Сделать это надо будет на дату списания такой задолженности (п. 292.6 НКУ).
Продажа товара на общей системе, а его возврат — на ЕН
Ситуация 1. Предприятие в IV квартале 2014 года, будучи на общей системе налогообложения, получило предоплату за товар.
С 1 января 2015 года субъект хозяйствования переходит на упрощенную систему налогообложения. В январе 2015 года он отгрузит товар, а в апреле 2015 года этот товар покупатель ему вернет.
Получение аванса, как мы сказали выше, на учете налога на прибыль никак не сказывается — нет тут ни доходов, ни расходов.
В периоде отгрузки товара, уже будучи на ЕН, продавец задекларирует единоналожный доход (в сумме без НДС) и уплатит ЕН (абз. четвертый п. 292.3 и абз. второй п. 292.6 НКУ).
В периоде возврата товара у него будут все основания, чтобы уменьшить ЕН в общем порядке на основании п.п. 5 п. 292.11 НКУ.
Подробнее о «переходных» возвратах читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 21, с. 39.
Ситуация 2. Предприятие в IV квартале 2014 года, будучи на общей системе налогообложения, отгрузило покупателю товар.
С 1 января 2015 года субъект хозяйствования переходит на упрощенную систему налогообложения. В январе 2015 года покупатель вернет ему товар.
При отгрузке товара в периоде работы на общей системе предприятие должно отразить налоговый доход (п. 137.1 НКУ) и налоговые расходы в форме себестоимости реализованного товара (работ, услуг) (п. 138.4 НКУ).
А вот с налоговыми последствиями возврата этого товара в периоде, когда продавец стал уже плательщиком ЕН, не все так гладко.
К огорчению, прямой нормы в НКУ, которая позволяла бы единоналожнику откорректировать ранее отраженные налоговые доходы, нет. «Корректировочный» п. 140.2 НКУ распространяется только на плательщиков налога на прибыль, а «единоналожный» п. 292.11 НКУ здесь ни при чем.
Тут было бы справедливо подать уточняющую декларацию по налогу на прибыль. Ведь есть же у единоналожников возможность самоисправиться таким способом в случае обнаружения ошибки в ранее поданной налоговоприбыльной декларации (это подтвердили налоговики в консультации в подкатегории 102.30.03, подробнее см. с. 35).
Конечно, «возвратная» корректировка не имеет ничего общего с исправлением ошибки и из-за этого предоставление уточняющей декларации в данных условиях выгладит нелогичным. Но более подходящего варианта тут все-таки не найти. Поэтому мы — за подачу «уточненки» (см. по этому поводу также «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 21, с. 39).
Тогда по лицевому счету у плательщика появится переплата, которую по заявлению можно было бы зачесть в счет уплаты ЕН.
Но как отнесутся контролеры к корректировке через «уточненку» в данной конкретной ситуации, неизвестно. Не исключаем, что они будут против.
Чтобы все остались довольны, лучше согласуйте собственные шаги со своими налоговиками.
Прекращение уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль — с какого момента?
Ситуация 1. Предприятие в 2014 году находится на общей системе налогообложения. Предположим, что по результатам деятельности за этот год оно должно будет уплачивать в 2015 году авансовые взносы по налогу на прибыль.
Однако с 1 января 2015 года субъект хозяйствования переходит на уплату ЕН.
В таком случае уплачивать авансовые взносы, начисленные в декларации по налогу на прибыль за 2014 год, предприятию в 2015 году не нужно. Ведь как только субъект хозяйствования становится плательщиком ЕН, он перестает быть плательщиком налога на прибыль и соответственно освобождается от уплаты авансов по этому налогу (п.п. 1 п. 297.1 НКУ).
Кстати, авансы за январь и февраль 2015 года, хотя они и начислены в карточке лицевого счета, новоиспеченный единоналожник тоже уже может не платить. Их контролеры аннулируют. Но даже если предприятие эти суммы и уплатит, то сможет по заявлению их вернуть или зачесть в счет другого платежа.
Так же, к нашей с вами общей радости, считают и налоговики (см. письмо ГНИ в Голосеевском районе ГУ Миндоходов в г. Киеве от 25.07.2013 г. № 2179/10/06-011, ответы на вопросы 5 и 7 ОНК № 698 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 98, с. 6, консультацию в подкатегории 102.31 БЗ).
Ситуация 2. Предположим, предприятие в 2015 году будет работать на общей системе налогообложения и уплачивать авансовые взносы по налогу на прибыль. Но с 1 апреля 2015 года оно перейдет на уплату ЕН.
Как и в предыдущей ситуации,
предприятие, став плательщиком ЕН, освобождается от уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль с первого месяца квартала, в котором состоялся переход
Контролеры в ответе на вопрос 6 ОНК № 698 отмечают, что единственная особенность при таких обстоятельствах — в подаче «переходником» декларации по налогу на прибыль за последний отчетный (налоговый) период, в котором он еще был плательщиком этого налога.
Хотя в общем случае отчетный (налоговый) период по налогу на прибыль — год, при смене системы налогообложения в середине года вам не надо ждать окончания этого года, чтобы подать итоговую налоговоприбыльную декларацию. Вы это можете сделать это раньше. Когда именно?
Налоговики отмечают, что последний отчетный период для предприятия — плательщика налога на прибыль, которое решило перейти на ЕН, завершается кварталом перед таким переходом (см. консультацию в подкатегории 102.30.01 БЗ).
В рассматриваемой ситуации итоговую декларацию предприятие сможет подать уже по результатам I квартала 2015 года в срок не позднее 9 февраля 2015 года. В ней на сумму уплаченных с начала года авансовых взносов надо будет уменьшить сумму начисленных за этот период налоговых обязательств.
А что, если сумма уплаченных авансов превысит сумму итогового налогового обязательства? Тут никаких проблем. Сумму переплаты вы сможете либо вернуть на свой текущий счет, либо зачесть в счет уплаты других платежей, в том числе ЕН. Для этого просто подайте налоговикам соответствующее заявление.
Ну вот, налоговые нюансы перехода из общесистемщиков в единоналожники мы с вами изучили. Хотите узнать, что ожидает предприятие на пути с упрощенной системы налогообложения на общую? Тогда переверните страницу. Ответ на этот вопрос — перед вами.
выводы
-
Отгрузку товара на общей системе налогообложения сопровождайте налоговым доходом и расходами в форме себестоимости этого товара. При получении оплаты за товар уже на ЕН доход повторно не отражайте.
-
Получение товаров (работ, услуг) в периоде пребывания на общей системе не влияет на налоговоприбыльный учет. Нет налоговых последствий и при их оплате уже в периоде работы на ЕН.
- Последний отчетный период для предприятия — плательщика налога на прибыль, которое решило перейти на ЕН, завершается кварталом перед таким переходом.
