(066) 87-010-10
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
Перейти до номеру
  • № 98
  • № 97
  • № 96
  • № 95
  • № 94
  • № 93
  • № 92
? За допомогою цієї функції ви зможете швидко перейти до номеру, що вас цікавить
У цьому номері :
 
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
8/15
Податки та бухгалтерський облік
Податки та бухгалтерський облік
Грудень , 2014/№ 99

Із загальносистемників у спрощенці: відображаємо в обліку «перехідні» операції

Економічна ситуація в нашій країні, та й у світі загалом, постійно змінюється. Разом з нею змінюється й фінансовий стан підприємств. Такий закон ринку! Тому недивно, що у прагненні поліпшити свої економічні показники суб’єкти господарювання шукають для себе найвигідніші умови оподаткування. Хтось обирає загальну систему, хтось спрощену. «Риба шукає, де глибше, людина — де краще», — свідчить народна мудрість. Можливо, й ви, попрацювавши на загальній системі оподаткування, вирішили змінити її на єдиний податок (про те, як це роблять, див. «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 69, с. 35). Справа ця абсолютно звичайна. Головне при такій міграції — урахувати всі податкові нюанси перехідних операцій. Про них ми якраз і поговоримо. Хочете, щоб і у вас перехідний період пройшов гладесенько-рівнесенько? Тоді приєднуйтеся до нас, друзі!

Навіть якщо ви змінюєте систему оподаткування, життя йде своїм звичаєм. Ваша діяльність на перехідний період, як правило, не припиняється, відносини з партнерами тривають. Тому часто буває, що виконувати угоду ви починаєте на загальній системі оподаткування, а закінчуєте вже на спрощеній. Цікаво, які податкові наслідки супроводжують такі «перехідні» операції? Давайте з’ясуємо. Для цього проаналізуємо конкретні випадки.

Відвантаження товару/підписання акта на загальній системі, отримання оплати — на ЄП

Ситуація 1. Підприємство в IV кварталі 2014 року, будучи на загальній системі оподаткування, відвантажило товар (виконало роботи, надало послуги).

З 1 січня 2015 року суб’єкт господарювання переходить на спрощену систему оподаткування. У січні 2015 року він отримає плату за раніше відвантажений товар (виконані роботи, надані послуги).

Коли ви, перебуваючи на загальній системі оподаткування, відвантажуєте товар або виконуєте роботи/надаєте послуги (підписуєте акт), то за загальним правилом відображаєте:

податковий дохід (п. 137.1 ПКУ);

податкові витрати у формі собівартості реалізованого товару (п. 138.4 ПКУ).

При отриманні плати за товар (роботи, послуги) уже в періоді перебування на ЄП повторно доходи не відображайте

Про це прямо зазначено в п.п. 6 п. 292.11 ПКУ. І це чудово!

Ситуація 2. Підприємство в IV кварталі 2014 року, будучи на загальній системі оподаткування, відвантажило товар. За умовами договору право власності на товар переходить до покупця в момент оплати товару.

З 1 січня 2015 року суб’єкт господарювання переходить на спрощену систему оподаткування. У січні 2015 року він отримає плату за раніше відвантажений товар.

Сторони договору мають право встановити момент переходу права власності на товар на власний розсуд і від цього безпосередньо залежатиме момент відображення доходів.

У цьому випадку в момент відвантаження товару право власності на нього до покупця не переходить. Тому підприємство-продавець, перебуваючи у статусі платника податку на прибуток, податковий дохід за таким відвантаженням не визнає. Не показує воно й податкові витрати у вигляді собівартості відвантаженого товару.

При отриманні оплати (після переходу підприємства на сплату ЄП) право власності на товар буде передано покупцю. У цей момент продавець зобов’язаний буде відобразити дохід і обкласти його ЄП. Тут уже п.п. 6 п. 292.11 ПКУ не спрацює, оскільки його «звільняюча» норма застосовується тільки в разі, якщо вартість відвантаженого товару включено до доходу під час перебування на загальній системі.

Будьте уважні! Перебуваючи в момент передачі права власності на товар вже на ЄП, ви, на жаль, не зможете відобразити витрати у вигляді собівартості цього товару, сформованої на загальній системі.

Отримання передоплати на загальній системі, відвантаження товару/підписання акта — на ЄП

Ситуація. Підприємство в IV кварталі 2014 року, будучи на загальній системі оподаткування, отри­мало передоплату за товар (роботи, послуги).

З 1 січня 2015 року суб’єкт господарювання переходить на спрощену систему оподаткування. У січні 2015 року він відвантажить товар (виконає роботи, надасть послуги).

Підприємство — платник податку на прибуток при отриманні передоплати за товари (роботи, послуги) податкові доходи не визнає. На це вказує п.п. 136.1.1 ПКУ.

Відповідно немає тут і витрат у вигляді собівартос­ті реалізованого товару (виконаних робіт, наданих послуг).

У момент реалізації товару (виконання робіт, надання послуг), перебуваючи вже у статусі платника ЄП, підприємство відобразить дохід

На це його орієнтують абз. четвертий п. 292.3 і абз. другий п. 292.6 ПКУ.

Причому брати такий дохід для цілей обкладення ЄП, на наш погляд, треба без урахування ПДВ. До такого висновку підводить п.п. 1 п. 292.11 ПКУ.

Відобразити витрати у формі собівартості реалізованого товару (виконаних робіт, наданих послуг) і тут не вийде. Адже для спрощеної системи оподаткування їх розмір не має значення.

Отримання товару/підписання акта на загальній системі, перерахування оплати — на ЄП

Ситуація. Підприємство в IV кварталі 2014 року, будучи на загальній системі оподаткування, отримало товар (роботи, послуги).

З 1 січня 2015 року суб’єкт господарювання переходить на спрощену систему оподаткування. У січні 2015 року він оплатить отриманий товар (роботи, послуги).

Отримання підприємством товарів (робіт, послуг) у періоді перебування на загальній системі не впливає на податковоприбутковий облік.

Згадайте, згідно з умовою п. 138.4 ПКУ витрати у вигляді собівартості придбаного товару відображають тільки одночасно з визнанням доходів від його реалізації, а собівартість отриманих робіт (послуг) — у момент продажу продукції, для виготовлення якої їх придбано, або в момент підписання акта (для інших витрат). Реалізація ж у цій ситуації відбудеться після переходу підприємства на ЄП, тому витрат йому за такими товарами (роботами, послугами) не бачити як своїх вух.

Оплата отриманого товару (робіт, послуг) уже в періоді роботи на ЄП теж не викличе ніяких податкових наслідків у підприємства

Але якщо з постачальником не розрахуватися, то вартість такого товару (робіт, послуг) доведеться включити до доходу як кредиторську заборгованість, за якою минув строк позовної давності. Зробити це потрібно буде на дату списання такої заборгованості (п. 292.6 ПКУ).

Продаж товару на загальній системі, а його повернення — на ЄП

Ситуація 1. Підприємство в IV кварталі 2014 року, будучи на загальній системі оподаткування, отримало передоплату за товар.

З 1 січня 2015 року суб’єкт господарювання переходить на спрощену систему оподаткування. У січні 2015 року він відвантажить товар, а у квітні 2015 року цей товар покупець йому поверне.

Отримання авансу, як ми зазначили вище, на обліку податку на прибуток ніяк не позначається  немає тут ані доходу, ані витрат.

У періоді відвантаження товару, уже будучи на ЄП, продавець задекларує єдиноподатний дохід (у сумі без ПДВ) та сплатить ЄП (абз. четвертий п. 292.3 і абз. другий п. 292.6 ПКУ).

У періоді повернення товару в нього будуть усі підстави, щоб зменшити ЄП у загальному порядку на підставі п.п. 5 п. 292.11 ПКУ.

Детальніше про «перехідні» повернення читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 21, с. 39.

Ситуація 2. Підприємство в IV кварталі 2014 року, будучи на загальній системі оподаткування, відвантажило покупцю товар.

З 1 січня 2015 року суб’єкт господарювання переходить на спрощену систему оподаткування. У січні 2015 року покупець поверне йому товар.

При відвантаженні товару в періоді роботи на загальній системі підприємство має відобразити податковий дохід (п. 137.1 ПКУ) і податкові витрати у формі собівартості реалізованого товару (п. 138.4 ПКУ).

А ось з податковими наслідками повернення цього товару в періоді, коли продавець став уже платником ЄП, не все так гладко.

На жаль, прямої норми в ПКУ, яка дозволяла б єдиноподатнику відкоригувати раніше відображений податковий дохід, немає. «Коригувальний» п. 140.2 ПКУ поширюється тільки на платників податку на прибуток, а «єдиноподатний» п. 292.11 ПКУ тут ні до чого.

Тут було б справедливо подати уточнюючу декларацію з податку на прибуток. Адже є ж в єдиноподатників можливість самовиправитися в такий спосіб у разі виявлення помилки в раніше поданій податковоприбутковій декларації (це підтвердили податківці в консультації в підкатегорії 102.30.03, детальніше див. с. 35).

Звичайно, «поворотне» коригування не має нічого спільного з виправленням помилки і через це подання уточнюючої декларації в таких умовах виглядає нелогічним. Але більше відповідного варіанта тут все ж таки не знайти. Тому ми — за подання «уточненки» (див. із цього приводу також «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 21, с. 39).

Тоді за особовим рахунком у платника з’явиться переплата, яку за заявою можна було б зарахувати в рахунок сплати ЄП.

Але як поставляться контролери до коригування через «уточненку» у цій конкретній ситуації, не відомо. Не виключаємо, що вони будуть проти.

Щоб усі залишилися задоволені, краще погоджуйте власні кроки зі своїми податківцями.

Припинення сплати авансових внесків з податку на прибуток — з якого моменту?

Ситуація 1. Підприємство у 2014 році перебуває на загальній системі оподаткування. Припустимо, що за результатами діяльності за цей рік воно повинне буде сплачувати в 2015 році авансові внески з податку на прибуток.

Проте з 1 січня 2015 року суб’єкт господарювання переходить на сплату ЄП.

У такому разі сплачувати авансові внески, нараховані в декларації з податку на прибуток за 2014 рік, підприємству в 2015 році не треба. Адже тільки-но суб’єкт господарювання стає платником ЄП, він більше не є платником податку на прибуток і відповідно звільняється від сплати авансів за цим податком (п.п. 1 п. 297.1 ПКУ).

До речі, аванси за січень і лютий 2015 року, хоча вони й нараховані в картці особового рахунка, новоспечений єдиноподатник теж уже може не сплачувати. Їх контролери анулюють. Але навіть якщо підприємство ці суми і сплатить, то зможе за заявою їх повернути або зарахувати в рахунок іншого платежу.

Так само, до нашої з вами спільної радості, вважають і податківці (див. лист ДПІ в Голосіївському районі ГУ Міндоходів у м. Києві від 25.07.2013 р. № 2179/10/06-011, відповіді на запитання 5 і 7 УПК № 698 // «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 98, с. 6, консультацію в підкатегорії 102.31 БЗ).

Ситуація 2. Припустимо, підприємство у 2015 році працюватиме на загальній системі оподаткування і сплачуватиме авансові внески з податку на прибуток. Але з 1 квітня 2015 року воно перейде на сплату ЄП.

Як і в попередній ситуації,

підприємство, ставши платником ЄП, звільняється від сплати авансових внесків з податку на прибуток з першого місяця кварталу, в якому відбувся перехід

Контролери у відповіді на запитання 6 УПК № 698 зазначають, що єдина особливість за таких обставин — у поданні «перехідником» декларації з податку на прибуток за останній звітний (податковий) період, у якому він ще був платником цього податку.

Хоча в загальному випадку звітний (податковий) період з податку на прибуток — рік, при зміні системи оподаткування в середині року вам не потрібно чекати закінчення цього року, щоб подати підсумкову податковоприбуткову декларацію. Ви можете зробити це раніше. Коли саме?

Податківці зазначають, що останній звітний період для підприємства — платника податку на прибуток, що вирішило перейти на ЄП, завершується кварталом перед таким переходом (див. консультацію в підкатегорії 102.30.01 БЗ).

У ситуації, що розглядається, підсумкову декларацію підприємство зможе подати вже за результатами I кварталу 2015 року у строк не пізніше 9 лютого 2015 року. У ній на суму сплачених з початку року авансових внесків потрібно буде зменшити суму нарахованих за цей період податкових зобов’язань.

Як бути, якщо сума сплачених авансів перевищить суму підсумкового податкового зобов’язання? Тут жодних проблем. Суму переплати ви зможете або повернути на свій поточний рахунок, або зарахувати в рахунок сплати інших платежів, у тому числі ЄП. Для цього просто подайте податківцям відповідну заяву.

Ну ось, податкові нюанси переходу із загальносистемників у єдиноподатники ми з вами вивчили. Хочете дізнатися, що чекає підприємство на шляху зі спрощеної системи оподаткування на загальну? Тоді перегорніть сторінку. Відповідь на це запитання — перед вами.

висновки

  • Відвантаження товару на загальній системі оподаткування супроводжуйте податковим доходом і витратами у формі собівартості цього товару. При отриманні плати за товар уже на ЄП дохід повторно не відображайте.

  • Отримання товарів (робіт, послуг) у періоді перебування на загальній системі не впливає на податковоприбутковий облік. Немає податкових наслідків і при їх оплаті вже в періоді роботи на ЄП.

  • Останній звітний період для підприємства — платника податку на прибуток, яке вирішило перейти на ЄП, завершується кварталом перед таким переходом.
Загальна система оподаткування, спрощена система оподаткування, перехідні операції додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті