Единый налог и торговля алкоголем: ищем точки соприкосновения

Не могут быть плательщиками единого налога субъекты хозяйствования (юридические и физические лица), которые осуществляют производство, импорт, экспорт, продажу подакцизных товаров (кроме деятельности физических лиц, связанной с розничной продажей пива и столовых вин) (п.п. 3 п.п. 291.5.1 НКУ).

Согласно ст. 215 НКУ к подакцизным товарам относятся спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки и пиво.

Обратите внимание! Торговать товарами, продажа которых запрещена на упрощенной системе налогообложения, единоналожники не имеют права независимо от формы гражданско-правового договора (см. подкатегорию 107.03 БЗ). То есть торговать алкоголем и пивом нельзя и по договору комиссии, и по договору поручения.

Теперь подробнее рассмотрим, как этот запрет распространяется отдельно на юридических лиц и отдельно на физических лиц, избравших упрощенку.

Единоналожники-юрлица под запрет, установленный п.п. 3 п.п. 291.5.1 НКУ, попадают полностью: торговать как оптом, так и в розницу алкогольными напитками и пивом им нельзя.

Единоналожников, нарушивших это табу, ожидает немедленный переход на общую систему налого­обложения — с первого числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором имели место «запрещенные» продажи (п.п. 5 п.п. 298.2.3 НКУ).

При этом с дохода, полученного от запрещенной продажи алкогольных напитков и пива, придется уплатить единый налог по повышенной ставке 15 % (п.п. 3 п. 293.5 НКУ).

Единоналожники-физлица (группы 1 — 3 и 5)

Единоналожники-физлица также попадают под общий запрет, установленный п.п. 3 п.п. 291.5.1 НКУ. Но для них предусмотрена особая оговорка.

Физлица-единоналожники могут торговать в розницу пивом и столовыми винами

Другой алкоголь для них под запретом.

Напомним, розничная торговля алкогольными напитками — деятельность по продаже алкогольных напитков непосредственно гражданам и другим конечным потребителям для их личного некоммерческого использования независимо от формы расчетов, в том числе на разлив в ресторанах, кафе, барах, других заведениях ресторанного хозяйства (ст. 1 Закона № 481).

Других ограничений, касающихся продажи вина столового и пива, например, на разлив или в таре, в таре стеклянной или пластмассовой, для возможности работы на едином налоге действующим законодательством не предусмотрено. Главное, чтобы, торгуя пивом и вином столовым, физлицо-единоналожник соответствовало требованиям, выдвигаемым п. 291.4 НКУ к занимаемой группе (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 25, с. 35).

По мнению налоговиков, на территории рынков можно продавать алкогольные напитки только в магазинах и в специализированных отделах (секциях) магазинов с универсальным ассортиментом продовольственных товаров (см. подкатегорию 115.03 БЗ). Обратите внимание! Согласно п. 291.4 НКУ физлицам-единоналожникам группы 1 можно торговать на рынке исключительно с торговых мест, к которым магазины не относятся. При этом, «переселившись» в магазин, вообще можно распрощаться с упрощенкой. Ведь, по мнению налоговиков, не может быть плательщиком единого налога группы 1 предприниматель, осуществляющий розничную продажу товаров в магазине, расположенном на территории рынка (см. консультацию в подкатегории 107.01 БЗ). А потому с торговлей разрешенным алкоголем единоналожникам группы 1 лучше не связываться.

Несколько слов об РРО.

Физлица-единоналожники, торгующие пивом и вином столовым, для приема наличных от покупателей РРО могут не применять

Напомним, ранее п. 6 ст. 9 Закона об РРО разрешал физлицам-единоналожникам не использовать РРО и расчетные книги, если они не торгуют подакцизными товарами (кроме пива на разлив). С 01.01.2011 г. этого условия нет.

Теперь разберемся с самим товаром. Столовым вином считается вино, изготовленное путем полного или неполного брожения сусла (п. 28 ст. 1 Закона № 2662). В зависимости от содержания сахара, столовое вино делится на сухое, полусухое, полусладкое.

Учтите! Не относятся к столовым винам крепленые вина (делятся на крепкие, десертные сладкие и десертные ликерные). Поэтому креплеными винами физлицу-единоналожнику торговать нельзя.

ДСТУ 4806:2007 «Вина. Общие технические условия» определяет классификацию вин по видовым признакам. В торговых наименованиях вин указывается видовое название. На лицевой стороне этикетки каждой бутылки или самой бутылки (другой посуды) винодельной продукции обязательно указывается информация, предусмотренная ст. 11 Закона № 481, в частности должно присутствовать название винодельной продукции, имеющей видовое название.

Поэтому определить принадлежность винодельной продукции к столовым винам можно, взглянув на этикетку или на саму бутылку (другую посуду). На это обращают внимание и налоговики (см. подкатегорию 115.05 БЗ).

И еще несколько важных моментов. Во-первых, физлицам-единоналожникам, которые торгуют в розницу пивом и вином столовым, не придется тратиться на лицензию.

На розничную торговлю столовым вином и/или пивом лицензия не нужна

Все дело в том, что:

1) пиво не является алкогольным напитком в понимании Закона № 481;

2) столовые вина исключены из числа алкогольных напитков, розничная торговля которыми осуществляется при наличии лицензии (ч. 11 ст. 15 Закона № 481).

Во-вторых, физлицу-единоналожнику не придется платить с выручки от продажи пива и вина сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства (п.п. 6 п. 297.1 НКУ). На это обращают внимание и налоговики (см. письмо ГНСУ от 12.01.2012 г. № 909/7/15-5117).

1 + 1: ищем друга для бизнеса

Как видим, картина для единоналожников нерадостная. Полноценная торговля в магазине с широким ассортиментом продовольственных товаров, к которым, конечно же, хочется включить не только алкогольные напитки, но и весьма популярное пиво, а также ресторанный бизнес единоналожникам практически не по зубам.

Таблица. Торговля алкоголем и пивом для единоналожников

Выход из ситуации — завести компаньона-общесистемщика для общего дела:

1) ресторанного бизнеса — в котором ресторанщик-единоналожник будет продавать «кухню» и неподакцизные напитки, а общесистемщик будет заведовать баром — торговать алкогольными напитками и пивом;

2) торговли в магазине — в котором единоналожник будет продавать неподакцизные товары и напитки, а общесистемщик — торговать алкогольными напитками и пивом.

Многие спрашивают: можно ли специально для торговли алкоголем открыть подразделение и перевести его на общую систему? Так вот, юрлицу-единоналожнику занять этим делом свое обособленное подразделение и перевести его на общую систему налогообложения не получится. По мнению налоговиков, обособленное подразделение юрлица-единоналожника не может быть плательщиком других налогов и сборов (см. подкатегорию 108.01. БЗ).

Поэтому в любом случае и юрлицам, и физлицам позвать к сотрудничеству придется чужака. Ведь, как говорится, «гуртом и батька легче бить». Но чтобы реализовать этот план и работать под одной крышей, нужно учесть некоторые моменты.

Общее помещение. Чтобы пригласить компаньона для торговли алкогольными напитками, вы должны решить вопрос с местом торговли алкоголем — обеспечить ему как минимум 20 м² (ст. 1 Закона № 481, п. 4 Правил № 854).

Снабдить его площадью можно в зависимости от того, на каких правах используется помещение:

1. Если единоналожник — владелец/арендатор помещения, то можно площадь под торговлю алкоголем сдать общесистемщику в аренду/суб­аренду. Нет запрета на то, чтобы сдавать в аренду или в субаренду (имея разрешение собственника) помещение или часть его площади. Единственное, что нужно учитывать:

— единоналожник группы 1 вообще не имеет права сдавать в аренду недвижимость, а единоналожник группы 2 может сдавать в аренду недвижимость только единоналожнику (п. 291.4 НКУ). Поэтому этим группам такая схема работы не подойдет;

— единоналожникам групп 4 и 6 налоговики, смешивая понятия «лизинг» и «аренда» и ссылаясь на п.п. 291.5.4 НКУ, не разрешают предоставлять в аренду как движимое, так и недвижимое имущество (см. подкатегорию 108.12 БЗ). Но на самом деле это неправильно. Предоставление в оперативную аренду помещения не превращает обычное торговое предприятие или предприятие ресторанного хозяйства в лизинговую компанию.

2. Если помещение принадлежит стороннему лицу, взять с компаньоном одновременно в аренду одно и то же помещение — каждый из субъектов хозяйствования заключает с собственником помещения отдельный договор аренды на свою часть. С такой схемой заиметь компаньона может единоналожник любой группы.

Общие работники. Возможна ситуация, когда в «общем» магазине будет «общий» работник. Например, на одной и той же кассе обслуживать покупателей и единоналожника, и общесистемщика будет «общий» кассир, отпуская алкоголь от общесистемщика, а все остальное — от единоналожника. Аналогичная ситуация может возникнуть и в заведении ресторанного хозяйства с работниками-официантами, подающими (отпускающими) товары сразу от двоих субъектов хозяйствования.

Как правило, таких общих работников оформляют к компаньону-общесистемщику по совместительству. А у единоналожника работник так и остается оформленным по основному месту работы. И тут возникает вопрос: насколько такой порядок работы правомерен? Ведь у «общих» работников стойкого режима работы не будет. Работая «Фигаро тут, Фигаро там», рассчитать время работы не получится.

Неопределенный режим работы, по сути, влечет за собой всего-навсего нарушение «общим» работником по отношению к основному работодателю правил внутреннего трудового распорядка.

Заметьте! За нарушение трудового распорядка налагается дисциплинарное взыскание. И налагает его, как правило, работодатель (ст. 147¹ КЗоТ). Органы, проверяющие трудовые отношения, в этом процессе не участвуют!

В данном же случае оба работодателя (и по основному месту работы, и по совместительству) заинтересованы только в том, чтобы их «общий» работник исправно продавал товар. Поэтому основной работодатель может «закрывать глаза» на то, что его сотрудник будет время от времени трудиться на «соседа».

Как вариант: основной работодатель может предусмотреть для «общих» работников в трудовом договоре гибкий график работы

Тогда это автоматически снимает вопрос со временем, когда «общий» работник должен работать на основного работодателя, а когда по совместительству — на другого . Подробнее о том, что такое гибкий график, см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 92, с. 25.

Теперь вы знаете, что торговля алкогольными напитками для единоналожников под запретом. Но воспользовавшись нашими советами, вы можете найти себе компаньона, торгующего алкоголем вместо вас, продолжая наслаждаться преимуществами упрощенной системы налогообложения.

выводы

• Находясь на упрощенной системе, единоналожники-юрлица (плательщики групп 4 и 6) торговать алкогольными напитками и пивом не имеют права.

• Физлица-единоналожники (плательщики групп 2, 3 и 5) могут торговать в розницу пивом и вином столовым. Лицензия на торговлю таким «мини-ассортиментом» не нужна.

• Единоналожник любой группы может пустить на свою территорию для торговли алкогольными напитками и пивом общесистемщика.