Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Учет «алкогольных» лицензий

Адамович Наталия
Налоги & бухучет Июль, 2014/№ 57
Печать
Вы уже знаете: если задумали торговать алкогольными напитками, то без соответствующей «алкогольной» лицензии не обойтись. И прежде чем получить такое «право на торговлю», субъекту хозяйствования придется раскошелиться на лицензию, а бухгалтеру — правильно учесть понесенные расходы. Рассмотрением этих вопросов мы и займемся в этой статье. Здесь есть что обсудить, тем более, что каждая лицензия имеет свои особенности, которые оказывают прямое влияние на учет.

«Алкогольные» лицензии: какие они?

Согласно абз. 25 ст. 1 Закона № 481 лицензия — это документ государственного образца, удостоверяющий право субъекта хозяйствования на проведение указанного в нем вида хозяйственной деятельности на протяжении определенного срока.

«Алкогольные» лицензии различают в зависимости от вида деятельности, право на проведение которого она дает, — импорт, экспорт, оптовая или розничная торговля.

Каждая из лицензий имеет свой срок действия и стоимость, которые определены в ст. 15 Закона № 481. При этом они различаются и периодичностью оплаты. Так:

— лицензия на право осуществления импорта, экспорта и оптовой торговли алкогольными напитками выдается сроком на пять лет. Платежи по таким лицензиям уплачиваются ежегодно;

— лицензия на осуществление розничной торговли алкогольными напитками (кроме столовых вин) выдается сроком на один год. Платежи по ней уплачиваются ежеквартально.

Основные характеристики «алкогольных» лицензий представим в табл. 1. Причем, забегая наперед, предупредим, что они оказывают прямое влияние на учет лицензий.

Таблица 1. Характеристики «алкогольных» лицензий

Вид лицензии

Срок действия лицензии, лет

Годовая плата за лицензию, грн.

Общая стоимость лицензии, грн.

Лицензия на импорт, экспорт алкогольных напитков

5

780

3900

Лицензия на оптовую торговлю алкогольными напитками

500000

2500000

Лицензия на оптовую торговлю сидром и перри (без добавления спирта)

780

3900

Лицензия на розничную торговлю алкогольными напитками

в городах и местах торговли, расположенных за пределами территории городов областного значения, Киева и Севастополя на расстоянии до 50 км и имеющих торговые залы площадью свыше 500 м2:

1

8000/РРО*

8000/РРО*

на территории сел и поселков

500/РРО*

500/РРО*

Лицензия на розничную торговлю сидром и перри (без добавления спирта)

780

780

*За каждый РРО, указанный в лицензии, находящийся в месте торговли.

 

Подытожим: «алкогольная» лицензия представляет собой право на осуществление определенного вида деятельности, в частности, на импорт, экспорт, оптовую или розничную торговлю. Теперь перейдем к их учету.

Налоговый учет

Расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений включаются в состав прочих расходов, не связанных непосредственно с производством и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг.

Исключение: расходы на лицензии, стоимость и срок использования которых соответствуют признакам, установленным для основных средств разд. I НКУ и подлежащих амортизации в составе нематериальных активов (п.п. «ж» п.п. 138.10.6 НКУ).

Вспомните, основными признаками основных средств являются (п. 14.1.138 НКУ):

1) стоимость, превышающая 2500 грн.;

2) ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) — более года (или операционного цикла, если он больше года).

Налоговый учет «алкогольных» лицензий напрямую зависит от срока действия и стоимости

«Алкогольные» лицензии на экспорт, импорт и оптовую торговлю. Учитывая, что «алкогольные» лицензии на экспорт, импорт и оптовую торговлю служат 5 лет и их стоимость больше 2500 грн. (см. выше), то такие лицензии следует учитывать в порядке, предусмотренном для нематериальных активов.

Лицензию как отдельный объект учета следует зачесть в группу 6 нематериальных активов (право на ведение деятельности, использование экономических и других привилегий и т. п.). На таком порядке учета долгосрочных и дорогих лицензий настаивают и налоговики (см. письмо ГНСУ от 11.01.2012 г. № 561/6/15-1415, а также консультации, размещенные в подкатегориях 102.07.08 и 102.07.20 БЗ).

Увеличение балансовой стоимости объекта нематериальных активов (в том числе и группы 6) происходит на начало месяца, следующего за месяцем ввода объекта НМА в эксплуатацию (начала срока действия лицензии).

Амортизация начисляется одним из методов, перечисленных в п.п. 145.1.5 НКУ, в течение срока действия лицензии. Сумма начисленной амортизации отражается в колонке 3 таблицы 1 приложения АМ с одновременным отражением в составе расходов на сбыт (по строке 06.2 декларации по налогу на прибыль).

«Алкогольные» лицензии на розничную торговлю. «Алкогольные» лицензии на розничную торговлю служат не более года, поэтому, опираясь уже на этот критерий, расходы на их приобретение следует учитывать в составе прочих расходов обычной деятельности.

При этом учтите: согласно п. 138.5 НКУ прочие расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они были понесены в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.

Поэтому в строку 06.4.9 приложения ІВ декларации по налогу на прибыль такие расходы попадут не сразу, а лишь по факту отражения соответствующих расходов в бухгалтерском учете (!).

В составе стоимости лицензий на торговлю алкоголем НДС не уплачивается. Деятельность государственных органов по выдаче лицензий, обязательность которых установлена законодательством, включая получение лицензий, не является объектом обложения НДС (п.п. 197.1.18 НКУ).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете лицензию как право на осуществление определенного вида деятельности принято считать нематериальным активом, т. е. активом, который не имеет материальной формы и может быть идентифицирован (п. 4 П(С)БУ 8). Причем срок полезного использования лицензии не имеет значения (п. 1.2 Методрекомендаций № 1327).

Поэтому учитывать в составе нематериальных активов следует «алкогольные» лицензии как на экспорт, импорт, оптовую торговлю (со сроком действия 5 лет), так и на розничную торговлю (со сроком действия один год).

Согласно Инструкции № 291 учет лицензий как право на осуществление деятельности ведется на субсчете 127 «Прочие нематериальные активы».

«Алкогольные» лицензии зачисляются на баланс по первоначальной стоимости, состоящей из общей суммы, подлежащей уплате за весь период их действия

Но сперва расходы, формирующие первоначальную стоимость НМА, накапливают по дебету субсчета 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов». А после ввода лицензии в хозяйственный оборот (начала срока ее действия) все расходы, связанные с ее приобретением, с субсчета 154 списывают в дебет субсчета 127.

Амортизация лицензий осуществляется:

пообъектно в течение срока их полезного использования (срока действия);

ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором лицензия будет введена в хозяйственный оборот (п. 29 П(С)БУ 8).

Сумма начисленной амортизации по «алкогольным» лицензиям на импорт, экспорт оптовую/розничную торговлю отражается по кредиту субсчета 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов» с отнесением суммы амортизационных отчислений в состав расходов на сбыт (счет 93).

Но даже если кто-то решит не включать лицензии в состав нематериальных активов, то согласно п. 8 П(С)БУ 16 их стоимость все равно нельзя одномоментно списывать в состав расходов. Ведь если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы должны признаваться путем систематического распределения его стоимости между соответствующими отчетными периодами. В качестве альтернативного метода учета лицензий можно предложить разве что использование счета 39 «Расходы будущих периодов». Для этого информация о расходах на приобретение лицензий, осуществленных в текущем периоде, но подлежащих отнесению на расходы в будущих периодах, обобщается на этом счете с дальнейшим распределением таких расходов по периодам действия лицензии (с кредита счета 39 в дебет счета 93).

Разберемся с учетом «алкогольных» лицензий на примерах (см. табл. 2).

Таблица 2. Учет лицензий на торговлю алкоголем

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

доходы

расходы

1

2

3

4

5

6

7

Лицензия на оптовую торговлю алкоголем

Пример 1. Предприятие для оптовой торговли алкогольными напитками получило лицензию. Срок действия лицензии — 5 лет. Плата за первый год использования внесена в размере 500000 грн. Общая стоимость лицензии — 2500000 грн.

1

Оплачена годовая стоимость лицензии

377

311

500000

2

Получена лицензия

154

377

2500000

3

Лицензия введена в оборот (принята к использованию)

127

154

2500000

4

Начислена амортизация за квартал

93

133

125000

125000*

* Поскольку лицензия на оптовую торговлю алкоголем соответствует критериям основных средств, то, учитывая положения п.п. «ж» п.п. 138.10.6 НКУ, в налоговом учете она зачисляется в состав НМА и подлежит амортизации. Сумма начисленной амортизации включается в состав расходов на сбыт и отражается в строке 06.2 декларации по налогу на прибыль.

Лицензия на розничную торговлю алкоголем

Пример 2. Предприятие для розничной торговли алкогольными напитками получило лицензию. Срок действия лицензии — 1 год. Квартальная плата за лицензию внесена в размере 2000 грн. Общая стоимость лицензии — 8000 грн.

1

Оплачена стоимость лицензии

377

311

2000

2

Получена лицензия

154

127

8000*

3

Лицензия введена в оборот (принята к использованию)

127

154

8000

4

Начислена амортизация за квартал

93

133

2000

2000**

* В бухгалтерском учете лицензии зачисляют в состав НМА независимо от их срока действия. Те, кто придерживается альтернативного варианта учета, могут учитывать «алкогольные» лицензии на розничную торговлю на счете 39.
** В налоговом учете согласно п.п. «ж» п.п. 138.10.6 НКУ стоимость розничных «алкогольных» лицензий (сроком действия до 1 года) относится в состав прочих расходов (строка 06.4.9 приложения ІВ) по мере отражения расходов в бухгалтерском учете (п. 138.5 НКУ).

 

Лицензии для предпринимателей-общесистемщиков

Торговать алкоголем имеют право и физлица-предприниматели, работающие на общей системе налогообложения. Но и им в этом деле без соответствующей «алкогольной» лицензии не обойтись (ст. 15 Закона № 481). Привилегий или скидок в стоимости «алкогольных» лицензий предприниматели не имеют. Условия приобретения/оплаты для них те же, что и для предприятий.

Поэтому предпринимателя, заплатившего «кругленькую» сумму за лицензию, также беспокоит вопрос: можно ли стоимость лицензии учесть в составе предпринимательских расходов?

В соответствии с п. 177.2 НКУ объектом налогообложения у физлица-предпринимателя является чистый налогооблагаемый доход, т. е. разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хоздеятельностью.

Состав расходов, которые может учесть предприниматель-общесистемщик при подсчете чистого дохода, ограничен. Сюда можно включить только те платежи, которые (п. 177.4 НКУ):

1) подтверждены документально;

2) связаны с хоздеятельностью предпринимателя;

3) являются расходами операционной деятельности.

Все остальные платежи предпринимателя нельзя вычесть из выручки при подсчете чистого дохода.

Расходы на приобретение лицензий и прочих разрешительных документов, выданных государственными органами для осуществления хозяйственной деятельности, не относятся к составу операционных расходов. Такие расходы отнесены в состав прочих расходов, не связанных непосредственно с производством и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг (п.п. «ж» п.п. 138.10.6 НКУ). Поэтому физические лица — предприниматели на общей системе обложения не имеют права включить расходы на приобретение лицензий в состав своих расходов (см. подкатегорию 104.05 БЗ).

Но это касается лишь «алкогольных» лицензий на розничную торговлю со сроком действия один год (не соответствующих критериям, определенным для основных средств из п.п. 14.1.138 НКУ).

Стоимость долгосрочных и дорогих «алкогольных» лицензий на оптовую торговлю может попасть в расходы в виде амортизационных отчислений

Ведь расходы на сбыт в виде начисленной амортизации будут расходами операционной деятельности предпринимателя (п.п. «д» п.п. 138.10.3 НКУ).

Однако хотим предупредить, что налоговики запрещают предпринимателям включать амортизацию основных средств в расходы. Аргументируют они это тем, что для предпринимателей законодательством не предусмотрено ведение бухгалтерского учета (см. подкатегорию 104.05 БЗ). Следовательно, по сути, физлица-предприниматели не имеют права учесть в расходах (в виде амортотчислений) и стоимость «алкогольных» лицензий на оптовую торговлю, признанную нематериальным активом.

Тем не менее в «Вестнике налоговой службы Украины», 2012, № 32, с. 22 была опубликована консультация, где налоговики разъясняли, что физлица-предприниматели, получившие лицензии на право осуществления оптовой торговли алкогольными напитками, имеют право относить на расходы ежегодную сумму платежа, уплаченную за приобретение лицензии.

Поэтому, чтобы себя окончательно обезопасить, предпринимателю нужно все-таки сделать расчет амортизации стоимости «алкогольной» лицензии на оптовую торговлю, зачислив ее в состав нематериальных активов, и вести ее учет. И хотя Закон о бухучете действительно освобождает физлиц-предпринимателей от обязанности вести бухгалтерский учет, при этом он и не запрещает им делать это добровольно.

выводы

  • Налоговый учет «алкогольных» лицензий напрямую зависит от срока действия и стоимости. Предприятие краткосрочные и дешевые лицензии должно учесть в составе прочих расходов обычной деятельности, а долгосрочные и дорогие — как объект нематериальных активов группы 6.

  • В бухгалтерском учете все «алкогольные» лицензии правильнее учитывать как объекты нематериальных активов (на субсчете 127 «Прочие нематериальные активы»).

  • Физлица-предприниматели стоимость «алкогольных» лицензий на розничную торговлю включать в состав предпринимательских расходов не вправе.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц