При получении аванса от заказчика транспортно-экспедиторских услуг облагать НДС по ставке 20 % всю сумму аванса не нужно. В данном случае вам по дате получения аванса достаточно выписать две налоговые накладные (НН). Объясним почему.
Налоговые обязательства у экспедитора возникают в зависимости от того, какое из событий произошло ранее:
— по дате получения средств от заказчика международной перевозки;
— по дате оформления документов, подтверждающих факт осуществления международной перевозки для заказчика.
При этом базой для начисления НДС у экспедитора является стоимость предоставленных транспортно-экспедиторских услуг (вознаграждение экспедитора) и стоимость услуг международной перевозки.
Как разъясняют налоговики (см. подкатегорию 101.26.06 БЗ), экспедитор на дату возникновения налоговых обязательств по международной перевозке должен выписать на имя заказчика перевозки две НН:
— первую НН на стоимость поставляемых заказчику экспедиторских услуг (экспедиторского вознаграждения) и начислить в ней НДС по основной ставке (20 %);
— вторую НН на стоимость услуг международной перевозки и начислить в ней НДС по ставке 0 %.
То есть, получив предоплату от заказчика и зная сумму транзитных средств, подлежащих перечислению непосредственно перевозчику, вы как экспедитор сразу же можете правильно (без дальнейшей корректировки) определить свои налоговые обязательства по НДС.
Для этого достаточно в октябре 2014 года на дату получения аванса выписать заказчику международной перевозки:
1. Одну налоговую накладную на сумму экспедиторского вознаграждения и начислить НДС по ставке 20 %. Заполнить ее следует в общем порядке:
— в разделе I в графе 2 поставить дату получения аванса, в графе 3 — «Послуга експедитора», в графе 5 — «послуга», в графе 6 — «1» (если аванс составил 100 %), в графе 7 — 1000, в графе 8 — 1000;
— в разделе III в графах 8 и 12 указываете сумму начисленного НДС — 200;
— в разделе IV в графах 8 и 12 — общую сумму с НДС — 1200. Остальные графы оставьте пустыми.
2. Вторую налоговую накладную на услуги международной перевозки. Учитывая, что эти услуги облагаются НДС по ставке 0 %, заполнить ее следует так:
— в разделе I в графе 2 поставить дату получения аванса, в графе 3 — «Послуги міжнародного перевезення», в графе 5 ставим «послуга» или, если перевозка измеряется в количественном выражении, ставим «км», в графе 6 ставим «1», если в графе 5 указали «послуга» или указываете количество цифрами; если в графе 5 поставили «км», в графе 7 указываете полную стоимость услуги — 5000 или стоимость за 1 км (если в графе 5 поставили «км», в графе 9 — 5000);
— в разделе III в графах 9 и 12 поставьте «0» (см. подкатегорию 101.19 БЗ);
— в разделе IV в графы 9 и 12 следует записать 5000. Остальные графы оставьте пустыми.
Впрочем, в данном случае можно ограничиться и одной НН, записав в нее сразу обе услуги (п. 13 Порядка № 10).
