При отриманні авансу від замовника транспортно-експедиторських послуг обкладати ПДВ за ставкою 20 % усю суму авансу не потрібно. У цьому випадку вам за датою отримання авансу достатньо виписати дві податкові накладні (ПН). Пояснимо чому.
Податкові зобов’язання в експедитора виникають залежно від того, яка з подій сталася раніше:
— отримання коштів від замовника міжнародного перевезення;
— оформлення документів, що підтверджують факт здійснення міжнародного перевезення для замовника.
При цьому базою для нарахування ПДВ у експедитора є вартість наданих транспортно-експедиторських послуг (винагорода експедитора) і вартість послуг міжнародного перевезення.
Як роз’яснюють податківці (див. підкатегорію 101.26.06 БЗ), експедитор на дату виникнення податкових зобов’язань щодо міжнародного перевезення має виписати на ім’я замовника перевезення дві ПН:
— першу ПН — на вартість експедиторських послуг (експедиторської винагороди), що поставляються замовнику, та нарахувати в ній ПДВ за основною ставкою (20 %);
— другу ПН — на вартість послуг міжнародного перевезення і нарахувати в ній ПДВ за ставкою 0 %.
Отже, отримавши передоплату від замовника і знаючи суму транзитних коштів, що підлягають перерахуванню безпосередньо перевізнику, ви як експедитор одразу ж можете правильно (без подальшого коригування) визначити свої податкові зобов’язання з ПДВ.
Для цього достатньо у жовтні 2014 року на дату отримання авансу виписати замовникові міжнародного перевезення:
1. Одну податкову накладну на суму експедиторської винагороди та нарахувати ПДВ за ставкою 20 %. Заповнити її слід у загальному порядку:
— у розділі I у графі 2 поставити дату отримання авансу, у графі 3 записати «Послуга експедитора», у графі 5 — «послуга», у графі 6 — «1» (якщо аванс склав 100 %), у графі 7 проставити «1000», у графі 8 — «1000»;
— у розділі III у графах 8 і 12 зазначити суму нарахованого ПДВ — 200;
— у розділі IV у графах 8 і 12 — загальну суму з ПДВ (1200). Решту граф залиште порожніми.
2. Другу податкову накладну на послуги міжнародного перевезення. Оскільки ці послуги обкладаються ПДВ за ставкою 0 %, заповнити її потрібно так:
— у розділі I у графі 2 проставити дату отримання авансу, у графі 3 записати «Послуги міжнародного перевезення», у графі 5 — «послуга» (або, якщо перевезення вимірюється в кількісному виразі, ставимо «км»), у графі 6 проставити «1», якщо у графі 5 записали «послуга», або вказати кількість цифрами, якщо у графі 5 зазначили «км», у графі 7 навести повну вартість послуги — «5000» або вартість за 1 км (якщо у графі 5 поставили «км»), у графі 9 — «5000»;
— у розділі III у графах 9 і 12 проставити «0» (див. підкатегорію 101.19 БЗ);
— у розділі IV до графах 9 і 12 слід записати «5000». Решту граф залиште порожніми.
Утім, у цьому випадку можна обмежитися й однією ПН, записавши до неї відразу обидві послуги (п. 13 Порядку № 10).