«Сектор без газа» — отопительный котел на твердом или жидком топливе

В избранном В избранное
Печать
Голенко Александр, шеф-редактор
Налоги и бухгалтерский учет Ноябрь, 2014/№ 91
Все важные подробности обустройства и отражения в учете предприятия автономной системы отопления, сердцем которой служит котел на природном газе, вы уже знаете из недавней статьи в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 62, с. 17. Но, к сожалению, этой зимой некоторые потребители газа могут столкнуться с его дефицитом и поэтому задумываются о переводе своих систем отопления на альтернативные виды топлива. Обсудим варианты.

По жизни наш брат-бухгалтер «и швец, и жнец», и т. д. … (просьба дальше не рифмовать!) ☺ Поэтому нет ничего удивительного, если в бухгалтерском издании заходит разговор о сравнении разных типов отопительных котлов. Бухгалтер всегда на высоте!..

Из упомянутой статьи вы уже знаете пару секретов — насчет выбора мощности отопительного котла и резервирования (термин из теории надежности, который в народе формулируется так: «лучше сорок раз по разу…» ☺).

Здесь же заметим, что поскольку газовый дефицит — это не навсегда, нет смысла сгоряча списывать и демонтировать уже имеющийся у вас газовый котел, но, возможно, стоит установить резервный — на другом/других видах топлива. Или оставить сам газовый котел в качестве резервного, а основным сделать новый — не газовый.

 

Гори-гори… ясно!

Сразу же исключаем из рассмотрения вариант электрического отопительного котла: любой электрик вам объяснит, что если ваше предприятие — не электрометаллургическое, то для обеспечения нагрева котла более-менее приличной мощности вам придется «поменять провода и розетки» на… фантастические. ☹ К тому же надо еще выбить у энергоснабжающей организации хотя бы 50-100 кВт дополнительно к вашему лимиту (надо именно увеличить лимит, поскольку сверхлимитное потребление обходится вдвое дороже). Все это — вряд ли реальная задача.

Понятно, что природный газ в качестве топлива очень удобен технологически (хотя и небезопасен) и относительно экологичен.

Взамен котлам на природном газе научно-технический прогресс предлагает вам два вида отопительных котлов:

твердотопливные (уголь, дрова, торфяные брикеты, пеллеты);

жидкотопливные (мазут, дизтопливо).

В сравнении с газовыми у таких котлов есть по крайней мере одно общее несомненное преимущество: для согласований и приемок не требуется привлекать газовщиков, а обслуживание твердотопливных котлов, кроме того, согласно приказу Госкомнадзорохрантруда от 26.01.2005 г. № 15 не относится к работам с повышенной опасностью. Поэтому ни органы надзора за охраной труда к приемке такой техники не привлекаются, ни специальные требования к персоналу не выдвигаются. Хотя, ра­зумеется, и здесь вам тоже нужно строго соблюдать Правила пожарной безопасности в Украине, утвержденные приказом МЧС от 19.10.2004 г. № 126, в части требований по установке котла и соответствующего инструктажа персонала. Но есть у таких котлов и общая проблема — необходимость периодической загрузки топлива. К этому прибавляются заботы по приобретению, доставке, оприходованию, складированию, хранению, списанию последнего… ☹
Причем для твердотопливных котлов (кроме котлов на пеллетах) эта проблема чисто конструктивная: хочешь — не хочешь, а полностью перезагружать топку котла новой порцией топлива приходится каждые 3-10 часов. Котлы на пеллетах позволяют существенно увеличить это время за счет автоматической постепенной подачи топлива из бункера немалого размера, но удалять продукты сгорания хотя и изредка, но все-таки надо (а кроме того, для хранения пеллет нужен сухой склад и бывает, что они попадаются плохого качества). Зато котлы на относительно дешевом твердом топливе гораздо менее капризны в работе, чем жидкотопливные.

Напротив — последние очень чувствительны к качеству топлива (у них страдают форсунки) и более шумные в работе. Да, периодичность их дозаправки определяется лишь объемом топливного резервуара, однако же и цена того же дизтоплива сильно «кусается»… ☹

В общем, что бы мы тут вам ни написали, на деле выбор типа котла, как правило, определяется доступностью и, разумеется, ценой того или иного вида топлива. Да, кстати, есть такие твердотопливные котлы, которые могут работать на нескольких видах топлива (разумеется, твердого), но и жидкотопливные, как правило, перенастраиваются с одного вида топлива на другой (хотя это не простая и не быстрая процедура).

В конце концов, пусть ломает голову главный инженер — он за это деньги получает! ☺

Огня без дыма (и эконалога) не бывает

Понятно, что при горении любого топлива образуются продукты его сгорания. Поэтому абсолютно наравне с газовыми котлами отопительные котлы на любом виде топлива тоже соответствуют определению п.п. 14.1.203 НКУ как стационарные источники загрязнения (это — агрегат, сохраняющий свои пространственные координаты в течение определенного времени и осуществляющий выбросы загрязняющих веществ в атмосферу). Под загрязняющими веществами понимаются продукты сгорания топлива в процессе работы котла.

Не станем повторять подробно всего сказанного в упомянутой статье на тему уплаты владельцем отопительного котла экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферу, подачи им соответствующей налоговой отчетности и главное — о необходимости получения им злосчастного разрешения ☹. Ограничимся шпаргалкой из четырех пунктов.

1. Согласно ст. 11 Закона № 2707:

Выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения могут осуществляться после получения разрешения, выданного субъекту хозяйствования

2. Отопительный котел мощностью в сотню-другую киловатт вполне­ может быть отнесен к третьей группе стационарных источников загрязнения и поэтому на государственный учет не берется, а разрешение на выбросы вы можете получить на местном уровне — в разрешительном центре, во-первых, бесплатно, а во-вторых — с неограниченным сроком действия (ст. 11 Закона № 2707).

3. Налоговая декларация экологического налога по форме, утвержденной приказом Миндоходов от 24.12.2010 г. № 1010, составляется за каждый отчетный квартал отдельно (без нарастающего итога). Если вы законсервировали котельную на весь календарный год (именно на полный год), то можете подать в налоговую заявление об этом в произвольной (письменной) форме, и тогда декларацию в таком году вам можно будет не подавать (см. подкатегорию 120.05 БЗ). Если же вы решили прожить без отопления только один (пусть и полный) календарный квартал, то подать декларацию «с прочерками» за такой квартал все равно нужно.

За подробностями заполнения такой декларации вы можете обратиться не только к упомянутой статье, но и перечитать «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 85, с. 3, с. 46.

4. Не позднее 10 рабочих дней с даты ввода в эксплуатацию нового котла, из-за которого у вас возникает новый объект налогообложения (выбросы загрязнений в атмосферу), вы должны будете подать в налоговую в бумажной форме (электронной не существует) форму № 20-ОПП «Повідомлення про об’єкти оподаткування або об’єкти, пов’язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність».

Еще раз акцентируем ваше внимание на том, что

по закону разрешение на осуществление выбросов в атмосферный воздух стационарным источником загрязнения — отопительным котлом — предприятию получать обязательно

Напомним также, что подготовкой необходимого для получения разрешения на выбросы комплекта документации согласно Инструкции № 108* занимаются органы Минприроды. Данная процедура урегулирована специальным Порядком № 302**. Понятно, что это стоит немалых денег (около 5 тыс. грн.), но наличие такого разрешения, во-первых, обеспечит вам спокойный сон (без опасения серьезных штрафов и опечатывания котельной при проверке минприродовцами — а такие случаи известны) и, во-вторых, избавит от головоломки с определением объемов выбросов загрязняющих веществ (а без этих цифр не составить декларацию экологического налога). Да, известны случаи, когда предприятие, не получившее своевременно разрешение на выбросы, потом в суде отбивалось от огромных штрафов, но цена подобной «победы» явно превышала указанную выше сумму… ☹

* Инструкция об общих требованиях к оформлению документов, в которых обосновываются объемы выбросов, для получения разрешения на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками для предприятий, учреждений и организаций и граждан-предпринимателей, утвержденная приказом Минприроды от 09.03.2006 г. № 108.

** Порядок проведения и оплаты работ, связанных с выдачей разрешений на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками, учета предприятий, учреждений, организаций и граждан-предпринимателей, получивших такие разрешения, утвержденный постановлением КМУ от 13.03.2002 г. № 302.

В этом контексте разве что для отопительного котла, работающего на дизтопливе, вам поможет таблица 1 из Методики расчета выбросов загрязняющих веществ и парниковых газов в воздух от транспортных средств, утвержденной приказом Госкомстата от 13.11.2008 г. № 452, в которой приведены данные о количестве выбросов при сжигании 1 т дизтоплива. Останется только все перемножить и применить ставку эконалога согласно ст. 243 НКУ.

Как — возмутитесь вы — ведь такой эконалог уже включен в цену жидкого топлива и взимается с покупателя агентом-продавцом?! Эта «коллизия» известна давно, как и позиция фискалов,— дескать, эконалог в таком случае не платят только за передвижные источники загрязнения, а за стационарные — его (по сути — дополнительно) платить надо… Да, это один из тех случаев, когда все решает смелость бухгалтера…

Заметим, что уголь и мазут, пожалуй, самые экологически грязные виды топлива, поскольку при сгорании выделяют много серы, а самое чистое топливо (после природного газа и дизтоплива), видимо. пеллеты. Они существуют разных видов — в зависимости от исходного биосырья — характеристики которых серьезно различаются.

В любом случае сориентироваться в видах и количестве выбросов вам может помочь разве что документация на конкретный котел. И органы Минприроды, конечно… ☹

И еще один экологический вопрос. В отличие от газового котла, из которого все продукты сгорания в буквальном смысле вылетают в трубу, котел твердотопливный образует отходы (пепел, золу, шлак). Чтобы не нарваться на требование фискалов об уплате эконалога еще и за размещение отходов, вам придется заблаговременно побеспокоиться о документальном оформлении их вывоза специализированной организацией.

Нюансы учета

Вам, конечно же, ясно, что отражение хозопераций по обустройству твердо/жидкотопливной котельной в бухгалтерском и налоговом учете по существу ничем не отличается от аналогичной ситуации для котельной на природном газе, которая подробно описана в упомянутой статье. Когда будете перечитывать ее, обратите внимание на тонкости классификации «железяк», которые вы уже знаете. А здесь мы ограничимся только скупым примером.

Тем не менее на одном моменте мы все же сделаем акцент.

Если при эксплуатации газового котла величину расхода топлива (в целях списания на расходы) за любой период времени можно легко узнать по показаниям обязательного для такого типа котлов счетчика расхода, то для обсуждаемых здесь типов отопительных котлов такая задача может решаться сложнее. Впрочем, при обустройстве жидкотопливного котла установить на топливопровод счетчик расхода — вполне технически выполнимая задача. Но и определить расход твердого топлива — тоже не бином Ньютона: достаточно правильно вести складской учет и учет на местах хранения такого топлива.

Напомним, что разрешенные методы оценки выбытия запасов в бухгалтерском учете установлены п. 16 П(С)БУ 9, а в налоговом учете к этим же методам отсылает п. 140.4 НКУ. Очевидно, что в данной ситуации предпочтителен метод средневзвешенной себестоимости. Выбранный метод следует указать в учетной политике предприятия.

Итак, числовой пример.

 

Пример. Предприятие приобрело работающий на пеллетах отопительный котел марки Expert GT KWPu M 40 R мощностью 40 кВт стоимостью 75600 грн. (в том числе НДС — 12600 грн.). Доставка и монтаж котла плюс пусконаладочные работы обошлись в 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.). Комплектация и установка системы вытяжки стоили 3120 грн. (в том числе НДС — 520 грн.). Использована система распределения тепла, уже имевшаяся на предприятии. Разработка комплекта документов для получения разрешения на выбросы обошлась в 5040 грн. (в том числе НДС — 840 грн.). Закуплено также 15 т пеллет за 16500 грн. (в том числе НДС — 2750 грн.).

 

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

доходы

расходы

1

2

3

4

5

6

1. Перечислена поставщику предоплата за котел отопительный

371

311

75600

2. Сумма «входного» НДС в предоплате за котел включена в НК

641

644

12600

3. Перечислена исполнителю предоплата за разработку комплекта документов для получения разрешения на выбросы

371

311

5040

4. Сумма «входного» НДС в предоплате за комплект документов включена в НК

641

644

840

5. Перечислена исполнителю предоплата за доставку, монтаж котла и пусконаладочные работы

371

311

1200

6. Сумма «входного» НДС в предоплате за доставку, монтаж и наладку котла включена в НК

641

644

200

7. Получен котел:

7.1. оприходован котел отопительный

152

631

63000

7.2. списана сумма НК по НДС

644

631

12600

7.3. зачтена задолженность

631

371

75600

8. Перечислена исполнителю предоплата за изготовление и установку системы вытяжки

371

311

3120

9. Сумма «входного» НДС в предоплате за систему вытяжки включена в НК

641

644

520

10. Установлена вытяжка (оформлен акт):

10.1. оприходована система вытяжки

152

631

2600

10.2. списана сумма НК по НДС

644

631

520

10.3. зачтена задолженность

631

371

3120

11. Установлен котел отопительный (оформлен акт):

11.1. приняты пусконаладочные работы

152

631

1000

11.2. списана сумма НК по НДС

644

631

200

11.3. зачтена задолженность

631

371

1200

12. Получено разрешение на выбросы:

12.1. списаны расходы на разработку комплекта документов

152

631

4200

12.2. списана сумма НК по НДС

644

631

840

12.3. зачтена задолженность

631

371

5040

13. Котельная введена в эксплуатацию (оформлен акт):

13.1. введен в эксплуатацию котел отопительный

104

152

68200*

13.2. введена в эксплуатацию система вытяжки

109

152

2600

14. Перечислена поставщику предоплата за пеллеты

371

311

16500

15. Сумма «входного» НДС в предоплате за пеллеты включена в НК

641

644

2750

16. Получены пеллеты:

16.1. оприходованы пеллеты

203

631

13750

16.2. списана сумма НК по НДС

644

631

2750

16.3. зачтена задолженность

631

371

16500

17. Списана стоимость пеллет, сожженных за месяц

93**

203

2350

2350***

* Первоначальная стоимость объекта ОС «котел отопительный» сформирована как 63000 грн. + 1000 грн. + 4200 грн = 68200 грн. С месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, по обоим объектам ОС начисляется бухгалтерская и налоговая амортизация (котел — объект группы 4, вытяжка — объект группы 9 согласно п.п. 14.1.138 и п. 145.1 НКУ; метод амортизации — согласно п.п. 145.1.5 НКУ).
** Отапливается оптовый товарный склад.
*** Согласно п.п. «д» п.п. 138.10.3 НКУ.

 

И пусть вам всегда будет тепло. Но не «жарко»…

 

P.S. Уважаемый читатель, если вопрос оборудования отопительного котла актуален для вас не только на работе, но и дома, обращаем ваше внимание, что согласно новому п.п. 4 п. 3 Порядка использования средств, предусмотренных в государственном бюджете для осуществления мер по эффективному использованию энергетических ресурсов и энерго­сбережению, утвержденного постановлением КМУ от 17.10.2011 г. № 1056 (которым этот документ был дополнен согласно постановлению КМУ от 01.10.2014 г. № 491), сегодня «Ощадбанк» выдает гражданам весьма выгодные кредиты (с возмещением заемщику до 20 % тела кредита) на приобретение НЕгазовых котлов…  

выводы

  • В связи с возможным дефицитом природного газа стоит рассмотреть вариант установки резервного отопительного котла на альтернативном (твердом/жидком) топливе.

  • По закону для эксплуатации отопительного котла на твердом либо жидком топливе предприятию нужно получить разрешение на осуществление выбросов в атмосферный воздух стационарным источником загрязнения. Но, даже эксплуатируя котел без такого разрешения, предприятие все равно обязано каждый календарный квартал самостоятельно исчислять, подавать налоговую декларацию экологического налога и уплачивать эконалог.

  • Для оценки выбытия запасов топлива предпочтителен метод средневзвешенной себестоимости, который следует указать в учетной политике предприятия.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить