По життю наш брат-бухгалтер — «і швець, і жнець, і в дуду грець», і … (прохання далі не римувати!)☺ Тож нічого дивного в тому, що в бухгалтерському виданні заходить розмова про порівняння різних типів опалювальних котлів. Бухгалтер завжди на висоті!..
Зі згаданої статті ви вже знаєте пару секретів — щодо вибору потужності опалювального котла та резервування (термін з теорії надійності, який у народі формулюється так: «краще сорок раз по разу»… ☺).
Тут же зауважимо, що оскільки газовий дефіцит — це не назавжди, немає сенсу зопалу списувати і демонтувати газовий котел, який ви вже маєте, але, може, варто встановити резервний — на іншому/інших видах палива. Або залишити сам газовий котел як резервний, а основним зробити новий — не газовий.
Гори-гори… ясно!
Відразу ж залишаємо поза розглядом варіант електричного опалювального котла: будь-який електрик вам пояснить, що якщо ваше підприємство — не електрометалургійне, то для забезпечення нагріву котла більш-менш пристойної потужності вам доведеться «поміняти проводи і розетки» на… фантастичні. ☹ До того ж треба ще «вибити» в енергозабезпечуючої організації хоча б 50 — 100 Квт додатково до вашого ліміту (треба саме збільшити ліміт, оскільки понадлімітне споживання обходиться вдвічі дорожче). Все це — навряд чи реальне завдання.
Зрозуміло, що природний газ як паливо дуже зручний технологічно (хоча й небезпечний) і порівняно екологічний.
Замість котла на природному газі науково-технічний прогрес пропонує вам два види опалювальних котлів:
— твердопаливні (вугілля, дрова, торф’яні брикети, пелети);
— рідкопаливні (мазут, дизпаливо).
Порівняно з газовими у таких котлів є принаймні одна спільна безперечна перевага: для узгоджень і приймання не потрібно кликати газівників, а обслуговування твердопаливних котлів, крім того, згідно з наказом Держкомнаглядохоронпраці від 26.01.2005 р. № 15 не належить до робіт з підвищеною небезпекою. Тому ні органи нагляду за охороною праці до приймання такої техніки не залучаються, ні спеціальні вимоги до персоналу не висуваються. Хоча зрозуміло, що й тут ви так само повинні чітко дотримуватися Правил пожежної безпеки в Україні, затверджених наказом МНС від 19.10.2004 р. № 126, у частині вимог щодо установки котла та відповідного інструктажу персоналу. Але є в таких котлів і спільна проблема — необхідність періодичного завантаження палива. До цього додайте ще клопіт з придбанням, доставкою, оприбуткуванням, складуванням, зберіганням, списанням останнього… ☹ Причому для твердопаливних котлів (крім котлів на пелетах) ця проблема суто конструктивна: хоч-не-хоч, а повністю перезавантажувати топку котла новою порцією палива доводиться кожні 3 — 10 годин. Котли на пелетах дозволяють істотно збільшити цей час за рахунок автоматичної поступової подачі палива з бункера чималого розміру, але видаляти продукти згорання хоча й зрідка, та все-таки доведеться (а крім того — для зберігання пелет потрібний сухий склад, а ще вони іноді трапляються поганої якості). Зате котли на відносно дешевому твердому паливі набагато менш вибагливі в роботі, ніж рідкопаливні.
Навпаки — останні дуже чутливі до якості палива (у них страждають форсунки) і від них більше шуму. Так, періодичність їх дозаправки визначається лише об’ємом паливного резервуару, але й ціна того ж дизпалива дуже «кусається»… ☹
Загалом, що б ми тут вам не написали, на ділі вибір типу котла як правило визначається доступністю і, зрозуміло, ціною того чи іншого виду палива. До речі, є такі твердопаливні котли, які можуть працювати на кількох видах палива (зрозуміло, твердого), хоча й рідкопаливні, як правило, перенастроюються з одного виду палива на інший (але це непроста і нешвидка процедура).
Врешті-решт, хай сушить собі голову головний інженер — він за це гроші отримує! ☺
Вогню без диму (і екоподатку) не буває
Всі знають, що під час горіння будь-якого палива утворюються продукти його згорання. Тому цілком нарівні з газовими котлами опалювальні котли на будь-якому виді палива теж відповідають визначенню п.п. 14.1.203 ПКУ як стаціонарні джерела забруднення (це — агрегат, що зберігає свої просторові координати протягом певного часу і здійснює викиди забруднюючих речовин в атмосферу). Під забруднюючими речовинами розуміються продукти згорання палива в процесі роботи котла.
Не будемо повторювати детально всього сказаного в згаданій статті на тему сплати власником опалювального котла екологічного податку за викиди забруднюючих речовин в атмосферу, подання ним відповідної податкової звітності й головне — про необхідність отримання ним злощасного дозволу. ☹ Обмежимося шпаргалкою з чотирьох пунктів.
1. Згідно зі ст. 11 Закону № 2707:
Викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення можуть здійснюватися після отримання дозволу, виданого суб’єкту господарювання
2. Опалювальний котел потужністю у сотню-другу кіловат напевно може бути віднесений до третьої групи стаціонарних джерел забруднення і тому на державний облік не береться, а дозвіл на викиди ви можете отримати на місцевому рівні — в дозвільному центрі, по-перше, безкоштовно, а по-друге — з необмеженим строком дії (ст. 11 Закону № 2707).
3. Податкова декларація екологічного податку за формою, затвердженою наказом Міндоходів від 24.12.2010 р. № 1010, складається за кожний звітний квартал окремо (без наростаючого підсумку). Якщо ви законсервували котельну на весь календарний рік (саме на повний рік), то можете подати до податкової заяву про це в довільній (письмовій) формі, і тоді декларацію в такому році вам можна буде не подавати (див. підкатегорію 120.05 БЗ). Якщо ж ви вирішили прожити без опалювання тільки один календарний квартал, то подати декларацію «із прокресленнями» за такий квартал все одно потрібно.
За подробицями заповнення такої декларації ви можете звернутися не тільки до згаданої статті, а й перечитати «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 85, с. 3; с. 46.
4. Не пізніше 10 робочих днів з дати введення в експлуатацію нового котла, через який у вас виникає новий об’єкт оподаткування (викиди забруднень в атмосферу), — ви повинні будете подати до податкової в паперовій формі (електронної не існує) форму № 20-ОПП «Повідомлення про об’єкти оподаткування або об’єкти, пов’язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність».
Ще раз акцентуємо вашу увагу на тому, що
згідно із законом дозвіл на здійснення викидів в атмосферне повітря стаціонарним джерелом забруднення — опалювальним котлом — підприємству отримувати обов’язково
Нагадаємо також, що підготовкою необхідного для отримання дозволу на викиди комплекту документації згідно з Інструкцією № 108* займаються органи Мінприроди. Ця процедура врегульована спеціальним Порядком № 302**. Зрозуміло, що це коштує чималих грошей (близько 5 тис. грн.), але наявність такого дозволу, по-перше, забезпечить вам спокійний сон (без побоювання серйозних штрафів і опечатування котельної у разі перевірки мінприродівцями — а такі випадки відомі), і, по-друге — позбавить від головоломки з визначенням об’ємів викидів забруднюючих речовин (а без таких цифр не складеш декларацію екологічного податку). Так, відомі випадки, коли підприємство, що своєчасно не отримало дозвіл на викиди, потім у суді відбивалося від величезних штрафів, та ціна такої «перемоги» явно перевищувала зазначену вище суму… ☹
* Інструкція про загальні вимоги до оформлення документів, у яких обґрунтовуються обсяги викидів, для отримання дозволу на викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами для підприємств, установ, організацій та громадян- підприємців, затверджена наказом Мінприроди від 09.03.2006 р. № 108.
** Порядок проведення та оплати робіт, пов’язаних з видачею дозволів на викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами, обліку підприємств, установ, організацій та громадян-підприємців, які отримали такі дозволи, затверджений постановою КМУ від 13.03.2002 р. № 302.
У цьому контексті хіба що для опалювального котла, який працює на дизпаливі, вам допоможе таблиця 1 з Методики розрахунку викидів забруднюючих речовин та парникових газів у повітря від транспортних засобів, затверджена наказом Держкомстату від 13.11.2008 р. № 452, в якій наведено дані про кількість викидів при спалюванні 1 т дизпалива. Залишиться тільки все перемножити і застосувати ставку екоподатку згідно зі ст. 243 ПКУ.
Як — обуритеся ви — адже такий екоподаток вже включений до ціни рідкого палива і справляється з покупця агентом-продавцем?! Ця «колізія» відома давно, як і позиція фіскалів, — мовляв, екоподаток у такому разі не сплачують тільки за пересувні джерела забруднення, а за стаціонарні його сплачувати (по суті — додатково) треба… Так, це один з тих випадків, коли все вирішує сміливість бухгалтера…
Зауважимо, що вугілля і мазут — мабуть, чи не найбільш екологічно брудні види палива, оскільки під час згорання виділяють багато сірки, а найчистіше паливо (після природного газу і дизпалива), очевидно, пелети. Вони бувають різних видів — залежно від початкової біосировини — характеристики яких значно відрізняються.
У будь-якому випадку зорієнтуватися у видах та кількості викидів вам може допомогти хіба що документація на конкретний котел. І органи Мінприроди зрештою…☹
І ще одне екологічне питання. На відміну від газового котла, з якого всі продукти згорання в буквальному розумінні вилітають у трубу, котел твердопаливний утворює відходи (попіл, золу, шлак). Щоб не наразитися на вимогу фіскалів про сплату екоподатку ще й за розміщення відходів, вам доведеться заздалегідь потурбуватися про документальне оформлення їх вивозу спеціалізованою організацією.
Нюанси обліку
Вам, певна річ, зрозуміло, що відображення госпоперацій з облаштування твердо/рідкопаливної котельної в бухгалтерському та податковому обліку по суті нічим не відрізняється від аналогічної ситуації для котельної на природному газі, яка детально описана в згаданій статті. Коли перечитуватимете її — зверніть увагу на тонкощі класифікації «залізяк», які ви вже знаєте. А тут ми обмежимося тільки невеликим прикладом.
Проте, на одному моменті ми все ж таки зробимо акцент.
Якщо при експлуатації газового котла величину витрат палива (з метою списання на витрати) за будь-який період часу можна легко визначити за показами обов’язкового для такого типу котлів лічильника витрати, то для типів опалювальних котлів, що тут обговорюються, таке завдання може вирішуватися складніше. Втім, при облаштуванні рідкопаливного котла встановити на паливопровід лічильник витрати — цілком технічно здійсненне завдання. Але й визначити витрату твердого палива — теж не біном Ньютона: достатньо правильно вести складський облік та облік на місцях зберігання такого палива.
Нагадаємо, що дозволені методи оцінки вибуття запасів у бухгалтерському обліку визначені п. 16 П(С) БУ 9, а в податковому обліку до цих же методів відсилає п. 140.4. ПКУ. Очевидно, що в цій ситуації перевага надається методу середньозваженої собівартості. Обраний метод слід зазначити в обліковій політиці підприємства.
Отже, числовий приклад.
Приклад. Підприємство придбало опалювальний котел, що працює на пелетах, марки Expert GT KWPu M 40 R потужністю 40 Квт вартістю 75600 грн. (у тому числі ПДВ — 12600 грн.). Доставка і монтаж котла плюс пусконалагоджувальні роботи обійшлися в 1200 грн. (у тому числі ПДВ — 200 грн.). Комплектація і встановлення системи витяжки коштували 3120 грн. (у тому числі ПДВ — 520 грн.) Систему розподілу тепла використано ту, що вже була на підприємстві. Розробка комплекту документів для отримання дозволу на викиди обійшлася в 5040 грн. (у тому числі ПДВ — 840 грн.). Куплено також 15 т пелет за 16500 грн. (у тому числі ПДВ — 2750 грн.).
| Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | Податковий облік | ||
| дебет | кредит | доходи | витрати | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. Перераховано постачальнику передоплату за котел опалювальний | 371 | 311 | 75600 | — | — |
| 2. Суму «вхідного» ПДВ у передоплаті за котел включено до ПК | 641 | 644 | 12600 | — | — |
| 3. Перераховано виконавцю передоплату за розробку комплекту документів для отримання дозволу на викиди | 371 | 311 | 5040 | — | — |
| 4. Суму «вхідного» ПДВ у передоплаті за комплект документів включено до ПК | 641 | 644 | 840 | — | — |
| 5. Перераховано виконавцеві передоплату за доставку, монтаж котла та пусконалагоджувальні роботи | 371 | 311 | 1200 | — | — |
| 6. Суму «вхідного» ПДВ у передоплаті за доставку, монтаж і наладку котла включено до ПК | 641 | 644 | 200 | — | — |
| 7. Отримано котел: | |||||
| 7.1. оприбутковано котел опалювальний | 152 | 631 | 63000 | — | — |
| 7.2. списано суму ПК з ПДВ | 644 | 631 | 12600 | — | — |
| 7.3. зараховано заборгованість | 631 | 371 | 75600 | — | — |
| 8. Перераховано виконавцеві передоплату за виготовлення і встановлення системи витяжки | 371 | 311 | 3120 | — | — |
| 9. Суму «вхідного» ПДВ в передоплаті за систему витяжки включено до ПК | 641 | 644 | 520 | — | — |
| 10. Встановлено витяжку (оформлено акт): | |||||
| 10.1. оприбутковано систему витяжки | 152 | 631 | 2600 | — | — |
| 10.2. списано суму ПК з ПДВ | 644 | 631 | 520 | — | — |
| 10.3. зараховано заборгованість | 631 | 371 | 3120 | — | — |
| 11. Встановлено котел опалювальний (оформлено акт): | |||||
| 11.1. прийнято пусконалагоджувальні роботи | 152 | 631 | 1000 | — | — |
| 11.2. списано суму ПК з ПДВ | 644 | 631 | 200 | — | — |
| 11.3. зараховано заборгованість | 631 | 371 | 1200 | — | — |
| 12. Отримано дозвіл на викиди: | |||||
| 12.1. списано витрати на розробку комплекту документів | 152 | 631 | 4200 | — | — |
| 12.2. списано суму ПК з ПДВ | 644 | 631 | 840 | — | — |
| 12.3. зараховано заборгованість | 631 | 371 | 5040 | — | — |
| 13. Котельну введено в експлуатацію (оформлено акт): | |||||
| 13.1. введено в експлуатацію котел опалювальний | 104 | 152 | 68200* | — | — |
| 13.2. введено в експлуатацію систему витяжки | 109 | 152 | 2600 | — | — |
| … | |||||
| 14. Перераховано постачальнику передоплату за пелети | 371 | 311 | 16500 | — | — |
| 15. Сума «вхідного» ПДВ у передоплаті за пелети включено до ПК | 641 | 644 | 2750 | — | — |
| 16. Отримано пелети: | |||||
| 16.1. оприбутковано пелети | 203 | 631 | 13750 | — | — |
| 16.2. списано суму ПК з ПДВ | 644 | 631 | 2750 | — | — |
| 16.3. зараховано заборгованість | 631 | 371 | 16500 | — | — |
| 17. Списано вартість пелет, спалених за місяць | 93** | 203 | 2350 | — | 2350*** |
| * Первісна вартість об’єкта ОЗ «котел опалювальний» сформована як 63000 грн. + 1000 грн. + + 4200 грн. = 68200 грн. Із місяця, наступного за місяцем введення в експлуатацію, щодо обох об’єктів ОЗ нараховується бухгалтерська та податкова амортизація (котел — об’єкт групи 4, витяжка — об’єкт групи 9 згідно з п.п. 14.1.138 та п. 145.1 ПКУ; метод амортизації — згідно з п.п. 145.1.5 ПКУ). | |||||
І нехай вам завжди буде тепло. Аби не «жарко»…
P. S. Шановний читачу, якщо питання обладнання опалювального котла актуальне для вас не тільки на роботі, а й удома, звертаємо вашу увагу, що згідно з новим п.п. 4 п. 3 Порядку використання коштів, передбачених у державному бюджеті для здійснення заходів щодо ефективного використання енергетичних ресурсів та енергозбереження, затвердженого постановою КМУ від 17.10.2011 р. № 1056 (яким цей документ було доповнено згідно з постановою КМУ від 01.10.2014 р. № 491), сьогодні «Ощадбанк» видає громадянам вельми вигідні кредити (з відшкодуванням позичальнику до 20 % тіла кредиту) на придбання НЕгазових котлів…
висновки
-
У зв’язку з можливим дефіцитом природного газу варто розглянути варіант установлення резервного опалювального котла на альтернативному (твердому/рідкому) паливі.
-
Згідно із законом, для експлуатації опалювального котла на твердому або рідкому паливі підприємству необхідно отримати дозвіл на здійснення викидів в атмосферне повітря стаціонарним джерелом забруднення. Але навіть експлуатуючи котел без такого дозволу підприємство все одно зобов’язане кожного календарного кварталу самостійно обчислювати, подавати податкову декларацію екологічного податку і сплачувати екоподаток.
-
Для оцінки вибуття запасів палива перевага надається методу середньозваженої собівартості, який слід зазначити в обліковій політиці підприємства.
