То, что нужно не забыть! (важные заявления под конец и в начале года)

Перейти на ЕН

Перейти на упрощенную систему налогообложения можно с начала любого квартала, разумеется, если субъект хозяйствования соответствует определенным НКУ критериям (подробнее о них читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 69, с. 11).

Но если вы задумали это сделать с начала нового года, то подсуетиться нужно уже сейчас. Ведь Заявление на ЕН в налоговой по месту регистрации плательщика ожидают не позднее чем за 15 календарных дней до начала нового года (п.п. 298.1.4 НКУ).

Чтобы работать на едином налоге с 2015 года, общесистемщику нужно успеть подать Заявление на ЕН не позднее 16 декабря 2014 года

Не забудьте к Заявлению на ЕН приложить Расчет дохода за предыдущий календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему налогообложения*. Особенности и пример заполнения Расчета и Заявления см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 69, с. 35.

Если вы уже в этом году успели зарегистрироваться плательщиком единого налога, то напомним, что

регистрация плательщиком ЕН является бессрочной

Продлевать свой статус единоналожника (подавать снова Заявление на ЕН до конца уходящего года) не нужно.

Еще один момент. Если вы — плательщик НДС и собираетесь остаться таковым с 01.01.2015 г. и на упрощенной системе, то у вас есть возможность перейти с начала года на поквартальный НДС (п. 202.2 НКУ). Что для этого нужно сделать — см. далее.

Сменить группу/ставку ЕН (отказаться от НДС)

Перейти в другую группу плательщика ЕН (а заодно сменить и ставку) единоналожник может добровольно или вынужденно.

Вынужденная смена. Если вы в конце года превысили предельный доход, установленный п. 291.4 НКУ, но в то же время желаете и в следующем году продолжать работать на упрощенной системе налогообложения, то все, что вам нужно, так это обязательно перейти в «старшую» группу.

Обратите внимание! Ставку для работы в «старшей» группе вы можете выбрать любую — с НДС или без НДС. Поэтому те, кто не пожелает с нового года быть плательщиком НДС, вправе не только перей­ти в старшую группу, но и заодно выбрать в ней безНДСную ставку.

Для этого необходимо не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором произошло превышение размера дохода, подать соответствующее Заявление. Обратите внимание! Если этот день приходится на выходной или праздничный день, он не переносится.

Предельным сроком подачи Заявления при обязательной смене группы будет 20 января 2015 года

Предупреждаем! Если нарушитель не подаст заявление на изменение группы, то с нового года он будет автоматически считаться плательщиком на общей системе налогообложения (п.п. 298.2.3 НКУ).

Добровольная смена. Ознакомившись уже с предстоящим с 2015 года электронным администрированием НДС (те, кто еще не в курсе, см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 86, с. 9), многие из единоналожников — плательщиков НДС наверняка захотят воспользоваться возможностью добровольного перехода в другую группу согласно п.п. 298.1.5 НКУ или же просто поменять ставку единого налога, чтобы избавиться от статуса плательщика НДС. Для этого Заявление следует подать не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала (т. е. квартала, с которого единоналожник желает находиться в новой группе или на новой ставке).

Чтобы с нового 2015 года единоналожнику работать в новой группе/по новой ставке, он должен подать Заявление не позднее 16 декабря 2014 года

В нем заполняют соответствующие такому переходу поля (1 — 5, 5.2 (показывают изменение группы и/или ставки), 6, 7, 9, 10).

И в первом и во втором случае, если вы были плательщиком НДС, а с нового года намерены работать на ставке без НДС, то НДС-регистрация будет аннулирована (п.п. «в» п. 184.1 НКУ и п.п. «в» п. 5.1 разд. V Положения № 1130).

Учтите! Заявление на аннулирование НДС (по форме № 3-ПДВ) можно не подавать. Контролирующий орган аннулирует регистрацию НДС автоматически, если в Заявлении будет соответствующая отметка (п. 5.4 разд. V Положения № 1130). Здесь, наверняка, имеется в виду отметка, сделанная в п. 5.2 Заявления о смене ставки единого налога с предполагающей на не предполагающую уплату НДС.

А вот для жаждущих оказаться в рядах плательщиков НДС при переходе с безНДСной в НДСную группу Заявление на НДС-регистрацию должно быть подано в те же сроки, что и Заявление о переходе в другую группу/на другую ставку ЕН (п.п. 2 и п.п. 4 п. 3.6 разд. III Положения № 1130). То есть единоналожное Заявление и Заявление на НДС-регистрацию подаем одновременно.

Отказаться от ЕН

Добровольный отказ. Решили с нового года стать общесистемщиком? Никаких проблем. Отказаться от упрощенки можно с 1 января 2015 года, если в последнем квартале уходящего 2014 года успеете подать Заявление об отказе от упрощенной системы (п.п. 298.2.2 НКУ). Как правило, его подают:

— по той же форме, что и при переходе на единый налог. Просто в нем заполняют соответствующие поля: 1 — 4, 5.4 (указывают причину отказа), 6, 7;

— не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала (п.п. 298.2.1 НКУ).

Для отказа от упрощенной системы с начала нового 2015 года Заявление предстоит подать не позднее 19.12.2014 г.

Обязательный отказ. Если вы с нового года покидаете единый налог в силу вынужденных обстоятельств — в последнем квартале уходящего 2014 года нарушили условия пребывания на едином налоге (см. п.п. 298.2.3 НКУ), то, по большому счету, подавать Заявление об отказе от упрощенки нет необходимости (хотя в поле 5.4 предусмотрена и такая причина ухода). В любом случае вы будете считаться общесистемщиком уже:

— с 1-го числа месяца, следующего за кварталом превышения дохода (пп. 1 — 3 п.п. 298.2.3 НКУ), либо

— с 1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущены прочие нарушения.

Регистрация будет аннулирована по решению контролирующего органа (п.п. 3 п. 299.10 НКУ).

Что с НДС? Если на общую систему переходит единоналожник — неплательщик НДС, то у него может возникнуть необходимость в регистрации плательщиком НДС, только если на 01.01.2015 г. сумма облагаемых НДС поставок товаров/услуг за последние 12 календарных месяцев превысит 1 млн грн. (п. 181.1 НКУ).

Для этого не позднее 10 числа первого календарного месяца перехода на общую систему (т. е. в нашем случае — не позднее 09.01.2015 г.) нужно подать Заявление на НДС-регистрацию по форме № 1-ПДВ (п. 183.4 НКУ, п.п. 1 п. 3.6 разд. III Положения № 1130).

Впрочем, уходящий с упрощенки субъект хозяйствования может зарегистрироваться плательщиком НДС и добровольно. Тогда регистрационное заявление подается в орган ГНС не позднее чем за 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого такое лицо будет считаться плательщиком НДС и иметь право на налоговый кредит и выписку налоговых накладных (п. 183.3 НКУ). Поэтому, чтобы стать добровольным плательщиком НДС уже с начала 2015 года, Заявление на НДС-регистрацию по форме № 1-ПДВ придется подать не позднее 12.12.2014 г.

Если на общую систему переходит единоналожник — плательщик НДС и не попадает под обязательную регистрацию, то он может по собственной инициативе аннулировать НДС-регистрацию (п. 184.2 НКУ, п. 5.3 разд. V Положения № 1130). Для этого следует самостоятельно подать в налоговый орган по месту нахождения на учете заявление на НДС-разрегистрацию по форме № 3-ПДВ (подробнее об НДС-разрегистрации см. далее).

Смена «НДС-квартала» на «НДС-месяц». Единоналожники — плательщики НДС, применявшие квартальный период по НДС, при переходе на общую систему и оставаясь и далее в рядах плательщиков НДС, должны самостоятельно перейти на месячный период по НДС (абз. третий п. 202.2 НКУ).

Для перехода с «квартала» на «месяц» никаких заявлений налоговому органу подавать не нужно. Просто не забудьте проставить отметку в соответствующем поле заключительной части первой месячной декларации по НДС (декларации за январь 2015 года).

Сохранить/перейти на поквартальный НДС

Все плательщики НДС, которые являются:

— плательщиками налога на прибыль в соответствии с п.п. «б» п. 154.6 НКУ по ставке 0 % до 1 января 2016 года;

— единоналожниками,

могут по желанию поменять отчетный период по НДС с «месяца» на «квартал» (либо и дальше оставить его «поквартальным»).

Переход «на квартал» возможен только с начала календарного года

Для этого вместе с декларацией по НДС за декабрь 2014 года (или IV квартал 2014 года) нужно подать Заявление о выборе квартального отчетного (налогового) периода (приложение 1 к Порядку № 966).

Тогда квартальный период начнет применяться (а при продлении — будет сохранен) с первого налогового периода 2015 года и до его окончания или до:

— момента утраты права на применение ставки 0 % по налогу на прибыль;

— перехода единоналожника на общую систему.

Еще раз обратим ваше внимание! Подать Заявление предстоит и тем, кто уже в течение года отчитывался поквартально.

В противном случае, если налогоплательщик вместе с последней декларацией 2014 года Заявления не подаст, то он обязан будет с начала 2015 года перейти на месячный отчетный период (п. 3 разд. II Порядка № 966).

Так что, заканчивая год, всем потенциальным и состоявшимся «квартальщикам» нужно не забывать об этом, чтобы не потерять «квартальный» статус.

Подготовиться к НДС-разрегистрации

Для кого дремучий лес «До свиданья, НДС!» не волнуйтесь, здесь главное — не затягивать и вовремя подготовиться к разрегистрации из числа плательщиков.

Еще раз напомним, с 01.01.2015 г. в круг обязательных НДС-плательщиков будут попадать только лица с налогооблагаемыми объемами за последние 12 месяцев свыше 1 млн грн. (изменится п. 181.1 НКУ, см. об этом «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 64, с. 9).

С нового года «добровольно» отказаться от НДС смогут абсолютно все плательщики, у которых на 01.01.2015 г. объем облагаемых НДС поставок за год не превысит 1 млн грн.

Добровольно аннулироваться (при небольших объемах за последние 12 месяцев) позволяет п.п. «а» п. 184.1 НКУ. Причем плательщик НДС вправе заявить об аннулировании (!) в любой день — при условии, что истекли 12 календарных месяцев с момента регистрации (п. 5.2 разд. V Положения № 1130).

Поэтому, встретив Новый год, уже в первый послепраздничный рабочий день можно подавать Заявление на НДС-аннулирование (по форме № 3-ПДВ, см. приложение 3 к Положению № 1130).

И если это событие запланировано (дату подачи заявления вы уже обвели в календаре), то «подготовиться» к этому нужно заранее. Уже сейчас желательно быстро использовать в хоздеятельности в налогооблагаемых операциях все купленное с НДС.

В противном случае, учитывая нормы п. 184.7 НКУ, в последнем отчетном периоде, но не позднее даты аннулирования НДС-регистрации, придется определить налоговые обязательства по «неиспользованным» товарам, услугам или необоротным активам исходя из обычных цен (из стоимости приобретения/остаточной стоимости). То есть эти объемы также будут включаться в предельный объем для разрегистрации. Подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 17, с. 21.

Заявить о филиале

Право на начисление НДС и составление налоговых накладных предоставляется исключительно лицам, зарегистрированным в качестве плательщиков НДС (п. 201.8 НКУ).

Но если филиалы и другие структурные подразделения:

1) самостоятельно осуществляют поставку товаров/услуг;

2) проводят расчеты с поставщиками/потребителями,

то зарегистрированный плательщик НДС, в состав которого входят такие структурные подразделения, может делегировать филиалу или структурному подразделению право составления налоговых накладных (п. 1 Порядка составления налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина Украины от 22.09.2014 г. № 957, в редакции приказа от 14.11.2014 г. № 1129*).

Для этого головное предприятие должно присвоить каждому филиалу отдельный числовой номер и уведомить об этом контролирующий орган по месту своей регистрации как плательщика НДС.

Обратите внимание! Уведомление (приложение 2 к Порядку № 966) подается вместе с декларацией за первый отчетный (налоговый) период года (п. 13 разд. III Порядка 966). То есть плательщику НДС — головному предприятию

подать такое уведомление следует вместе с декларацией по НДС за январь/I квартал 2015 года

В нем следует перечислить те филиалы или структурные подразделения, которым предприятие с начала года разрешает составлять налоговые накладные. По каждому филиалу/структурному подразделению указать: числовой номер, код по ЕГРПОУ, наименование, налоговый адрес.

После этого в течение года можно будет уточнить заявленный перечень филиалов (структурных подразделений), обновив их список новым уведомлением к декларации по НДС, подаваемой за период, в котором случилось какое-либо изменение (например, предприятие наделило правом выписки еще один филиал или же отменило право выписки у ранее заявленного филиала). Подробнее о сворачивании деятельности филиала см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 72, с. 14.

Однако в начале следующего года нужно еще раз подать это приложение.

Учтите! Пока плательщик не заявит о филиале, наделенном правом выписки налоговых накладных (не запишет его в уведомление), составлять налоговые накладные такой филиал не вправе.

Не забыть о приложении Д7

Если ваше предприятие применяет кассовый метод определения налоговых обязательств и налогового кредита согласно п. 187.10 НКУ, то приложение Д7 к декларации подается каждый отчетный период.

А вот те плательщики НДС, которые в течение отчетного года осуществляют распределение налогового кредита согласно ст. 199 НКУ, каждый отчетный период подавать приложение Д7 не должны. Его подают только при наличии событий, подлежащих отражению в приложении (п. 15 разд. III Порядка № 966).

Напомним, ближайшее событие — перерасчет налогового кредита по итогам календарного года. В ходе такого перерасчета проводят корректировку налогового кредита по товарам/услугам и необоротным активам в связи с общим «годовым» перерасчетом ЧВ — т. е. исходя из осуществленных в текущем году фактических (облагаемых и необлагаемых) объемов поставок (абз. первый п. 199.4 НКУ; п.п. 5 п. 4 разд. V Порядка № 966).

Поэтому вместе с декларацией за декабрь/IV квартал нужно обязательно подать приложение Д7. В нем рассчитать значение ЧВ для проведения общего годового перерасчета налогового кредита по НДС — исходя из осуществленных в текущем году фактических объемов поставок, а также перерасчетов необоротных активов плюс показать итоги такого перерасчета (заполняется стр. 3 таблицы 1 и таблица 2 приложения Д7).

Затем приложение Д7 следует подать вместе с декларацией по НДС за январь/I квартал 2015 года и показать в нем рассчитанное значение ЧВ (заполняется только строка 1 таблицы 1) на весь текущий отчетный год.

Обратите внимание! Подавать приложение Д7 с повторным расчетом в строке 1 таблицы 1 такого используемого значения (ЧВ) каждый раз к заполненной строке 15 в течение года не нужно (см. подкатегорию 101.17 БЗ).

Если ваше предприятие (1) не осуществляет распределение налогового кредита согласно ст. 199 НКУ; (2) не применяет кассовый метод определения налоговых обязательств и налогового кредита согласно п. 187.10 НКУ, то приложение Д7 подавать вообще не нужно.

Заявить об отсутствии объекта по эконалогу

Когда плательщик эконалога не планирует с начала и до конца 2015 года осуществление выбросов, сбросов загрязняющих веществ, размещение отходов, образование радиоактивных отходов, то платить эконалог не придется.

И об этом предстоит уведомить налоговиков по месту расположения источников загрязнения, подав заявление об отсутствии в отчетном году объекта исчисления эконалога (п. 250.9 НКУ), чтобы в течение всего отчетного года декларации по эконалогу не подавать (не отчитываться).

Заметим, ранее налоговики требовали подавать такое заявление до начала отчетного года, т. е. до 1 января (см. письмо ГНАУ от 06.05.2011 г. № 8565/6/15-0816).

Сейчас же налоговики говорят совсем о других сроках: подать заявление нужно не позднее предельного срока подачи декларации за I квартал отчетного года (см. «Вестник Министерства доходов и сборов Украины», 2014, № 12, с. 35 и консультации, размещенные в подкатегории 120.05 БЗ). То есть

предельным сроком подачи заявления об отсутствии в 2015 году объекта начисления эконалога будет 11.05.2015 г.

Но хотим предупредить! Если в планах плательщика эконалога только несколько необъектных кварталов в течение грядущего отчетного года, то заявлять о них вообще не надо! Налоговики по-любому будут ждать декларации за все кварталы отчетного года. Просто за необъектные кварталы декларации примут без приложений. Других поблажек нет, в налоговой декларации должны быть заполнены все обязательные реквизиты и все строки всех разделов с учетом примечаний (см. подкатегорию 120.05 БЗ).

Если вы были плательщиком сбора за специальное использование воды (далее — спецводосбора), но вдруг перестали быть таковым, например, стали использовать воду исключительно для удовлетворения питьевых и санитарно-гигиенических нужд населения, в том числе для удовлетворения исключительно собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд юрлиц, физлиц-предпринимателей (п. 323.2 НКУ), то, подав в контролирующий орган заявление в произвольной форме, с такого отчетного периода можно не подавать отчетность до конца бюджетного года (см. подкатегорию 121.07 БЗ).

Так же, если вы зарегистрированы плательщиком спецводосбора, но в отчетном периоде у вас отсутствует объект обложения по причине, например, закрытия скважины, посредством которой осуществляется использование воды (происходит смена состояния объекта обложения), то вы переходите в разряд неводопользователей. Налоговики в таком случае (см. подкатегорию 121.07 БЗ):

— разрешают (!) в сроки, установленные для отчетного (налогового) квартала, не подавать декларацию по спецводосбору;

— обязывают (!) подать уведомление по ф. № 20-ОПП с обновленной информацией о смене состояния объекта обложения, в частности скважины, в налоговую по основному месту учета.

Однако предупреждаем! Поскольку плательщик сбора за спецводопользование исчисляет сумму сбора нарастающим итогом с начала года, то несмотря на то, что в некоторых отчетных периодах текущего года у плательщика не будет объекта налогообложения (он не будет осуществлять хозяйственной деятельности), такой плательщик обязан подать в контролирующий орган налоговые декларацию и за периоды, в которых не осуществлялась хоздеятельность (см. 121.06 БЗ).

Но, если в планы входит неиспользование воды (приостановление деятельности) на весь будущий год, то, думаем, подав в контролирующий орган по месту нахождения объекта обложения уведомление по форме № 20-ОПП, можно отчетность по спецводосбору в течение всего года не подавать.

Нормы п. 8.5 Порядка учета плательщиков налогов и сборов, утвержденного приказом Минфина Украины от 09.12.2011 г. № 1588, не содержат указаний о сроках представления ф. № 20-ОПП (приложения 11 к Порядку) в случае изменения сведений об объекте налогообложения или изменения его состояния.

На наш взгляд, эту форму в данном случае можно подать как до начала 2015 года, так и позже — уже в 2015 году. Главное здесь — успеть до предельной даты подачи отчетности по спецводосбору за I квартал 2015 года (до 11.05.2015 г.)!

выводы

• С нового года по заявлению можно перейти на единый налог, сменить группу/ставку единого налога или, наоборот, отказаться от упрощенной системы налогообложения.

• Для выбора (сохранения) на следующий год квартального периода по НДС единоналожники подают налоговому органу заявление вместе с декларацией по НДС за декабрь/IV квартал 2014 года.

• Плательщики эконалога, которые в будущем году загрязнять окружающую среду не собираются, могут заявить об этом до 11.05.2015 г. (включительно). Тогда весь «необъектный» год можно не отчитываться.

Документы статьи

1. НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VІ.

2. Положение № 1130 — Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 14.11.2014 г. № 1130.

3. Порядок № 966 — Порядок заполнения и предоставления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом МФУ от 23.09.2014 г. № 966.