Те, що потрібно не забути! (важливі заяви під кінець і на початку року)

Перейти на ЄП

Перейти на спрощену систему оподаткування можна з початку будь-якого кварталу, зрозуміло, якщо суб’єкт господарювання відповідає певним критеріям ПКУ (детальніше про них читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 69, с. 11).

Але якщо ви задумали це зробити з початку нового року, то поквапитися потрібно вже зараз. Адже Заяву на ЄП в податковій за місцем реєстрації платника чекають не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку нового року (п.п. 298.1.4 ПКУ).

Щоб працювати на єдиному податку з 2015 року, загальносистемнику потрібно встигнути подати Заяву на ЄП не пізніше 16 грудня 2014 року

Не забудьте до Заяви на ЄП додати Розрахунок доходу за попередній календарний рік, що передує року переходу на спрощену систему оподаткування*. Особливості та приклад заповнення Розрахунку та Заяви див. у «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 69, с. 35.

Якщо ви вже цього року встигли зареєструватися платником єдиного податку, то нагадаємо, що

реєстрація платником ЄП є безстроковою

Подовжувати свій статус єдиноподатника (подавати знову Заяву на ЄП до кінця року, що минає) не потрібно.

Ще один момент. Якщо ви платник ПДВ, і збираєтеся залишитися ним з 01.01.2015 р. і при цьому перебувати на спрощеній системі, то у вас є можливість перейти з початку року на поквартальний ПДВ (п. 202.2 ПКУ). Що для цього потрібно зробити, див. далі.

Змінити групу/ставку ЄП (відмовитися від ПДВ)

Перейти до іншої групи платника ЄП (а заразом змінити і ставку) єдиноподатник може добровільно або вимушено.

Вимушена зміна. Якщо ви наприкінці року перевищили граничний дохід, установлений п. 291.4 ПКУ, але водночас бажаєте й наступного року продовжувати працювати на спрощеній системі оподаткування, то все, що вам потрібне, так це обов’язково перейти до «старшої» групи.

Зверніть увагу! Ставку для роботи у «старшій» групі ви можете обрати будь-яку — з ПДВ або без ПДВ. Тому ті, хто не бажає з нового року бути платником ПДВ, мають право не тільки перейти до «старшої» групи, а й заразом обрати в ній безПДВшну ставку.

Для цього необхідно не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом, у якому сталося перевищення розміру доходу, подати відповідну Заяву. Зверніть увагу! Якщо цей день припадає на вихідний або святковий день, він не переноситься.

Граничним строком подання Заяви при обов’язковій зміні групи буде 20 січня 2015 року

Попереджаемо! Якщо порушник не подасть заяву на зміну групи, то з нового року він автоматично вважатиметься платником на загальній системі оподаткування (п.п. 298.2.3 ПКУ).

Добровільна зміна. Ознайомившись уже з електронним адміністрування ПДВ, яке запровадять з 2015 року (ті, хто ще не в курсі, див. «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 86, с. 9), багато хто з єдиноподатників— платників ПДВ напевно захоче скористатися можливістю добровільного переходу до іншої групи згідно з п.п. 298.1.5 ПКУ або ж просто змінити ставку єдиного податку, щоб позбавитися статусу платника ПДВ. Для цього Заяву слід подати не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного кварталу (тобто кварталу, з якого єдиноподатник бажає перебувати в новій групі або на новій ставці).

Щоб з нового 2015 року єдиноподатник міг працювати в новій групі/за новою ставкою, він повинен подати Заяву не пізніше 16 грудня 2014 року

У ній заповнюють відповідні такому переходу поля (1 — 5, 5.2 (показують зміну групи та ставки), 6, 7, 9, 10).

І в першому, і в другому випадку, якщо ви були платником ПДВ, а з нового року маєте намір працювати на ставці без ПДВ, то ПДВ-реєстрація буде анульована (п.п. «в» п. 184.1 ПКУ і п.п. «в» п. 5.1 розд. V Положення № 1130).

Майте на увазі! Заяву на анулювання ПДВ (за формою № 3-ПДВ) можна не подавати. Контролюючий орган анулює реєстрацію ПДВ автоматично, якщо в Заяві буде відповідна відмітка (п. 5.4 розд. V Положення № 1130). Тут, напевно, мається на увазі відмітка, зроблена в п. 5.2 Заяви про зміну ставки єдиного податку з тієї, що передбачає, на ту, що не передбачає сплату ПДВ.

А ось для бажаючих опинитися серед платників ПДВ при переході з безПДВшної до ПДВшної групи Заява на ПДВ-реєстрацію має бути подана в ті самі строки, що й Заява про перехід до іншої групи/на іншу ставку ЄП (п.п. 2 і п.п. 4 п. 3.6 розд. III Положення № 1130). Тобто єдиноподатну Заяву та Заяву на ПДВ-реєстрацію подаємо одночасно.

Відмовитися від ЄП

Добровільна відмова. Вирішили з нового року стати загальносистемником? Жодних проблем. Відмовитися від спрощенки можна з 1 січня 2015 року, якщо в останньому кварталі 2014 року встигнете подати Заяву про відмову від спрощеної системи (п.п. 298.2.2. ПКУ). Як правило, її подають:

— за тією самою формою, що і при переході на єдиний податок. Просто в ній заповнюють відповідні поля: 1 — 4, 5.4 (зазначають причину відмови), 6, 7;

— не пізніше, ніж за 10 календарних днів до початку нового календарного кварталу (п.п. 298.2.1 ПКУ).

Для відмови від спрощеної системи з початку нового 2015 року Заяву належить подати не пізніше за 19.12.2014 р.

Обов’язкова відмова. Якщо ви з нового року залишаєте єдиний податок через вимушені обставини — в останньому кварталі 2014 року порушили умови перебування на єдиному податку (див. п.п. 298.2.3 ПКУ), то великою мірою подавати Заяву про відмову від спрощенки немає необхідності (хоча в полі 5.4 передбачено й таку причину залишення). У будь-якому разі ви вважатиметеся загальносистемником уже:

— з 1-го числа місяця, наступного за кварталом перевищення доходу (пп. 1 — 3 п.п. 298.2.3 ПКУ), або

— з 1-го числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому допущено інші порушення.

Реєстрацію буде анульовано за рішенням контролюючого органу (п.п. 3 п.п. 299.10 ПКУ).

Що з ПДВ? Якщо на загальну систему переходить єдиноподатник — неплатник ПДВ, то в нього може виникнути необхідність у реєстрації платником ПДВ, тільки якщо на 01.01.2015 р. сума оподатковуваних ПДВ постачань товарів/послуг за останні 12 календарних місяців перевищить 1 млн грн. (п. 181.1 ПКУ).

Для цього не пізніше 10 числа першого календарного місяця переходу на загальну систему (тобто в нашому випадку — не пізніше 09.01.2015 р.) потрібно подати Заяву на ПДВ-реєстрацію за формою № 1-ПДВ (п. 183.4 ПКУ, п.п. 1 п. 3.6 розд. III Положення № 1130).

Хоча суб’єкт господарювання, який іде зі спрощенки, може зареєструватися платником ПДВ і добровільно. Тоді реєстраційна заява подається до органу ДПС не пізніше ніж за 20 календарних днів до початку податкового періоду, з якого така особа вважатиметься платником ПДВ і матиме право на податковий кредит і виписування податкових накладних (п. 183.3 ПКУ). Тому щоб стати добровільним платником ПДВ уже з початку 2015 року, Заяву на ПДВ-реєстрацію за формою № 1-ПДВ доведеться подати не пізніше 12.12.2014 р.

Якщо на загальну систему переходить єдиноподатник-платник ПДВ і не потрапляє під обов’язкову реєстрацію, то він може з власної ініціативи анулювати ПДВ-реєстрацію (п. 184.2 ПКУ, п. 5.3 розд. V Положення № 1130). Для цього слід самостійно подати до податкового органу за місцем перебування на обліку заяву на ПДВ-розреєстрацію за формою № 3-ПДВ (детальніше про ПДВ-розреєстрацію див. далі).

Зміна «ПДВ-кварталу» на «ПДВ-місяць». Єдиноподатники-платники ПДВ, які застосовували квартальний період з ПДВ, при переході на загальну систему і залишаючись і далі серед платників ПДВ, повинні самостійно перейти на місячний період з ПДВ (абз. третій п. 202.2 ПКУ).

Для переходу з «кварталу» на «місяць» жодних заяв податковому органу подавати не потрібно. Просто не забудьте проставити відмітку у відповідному полі прикінцевої частини першої місячної декларації з ПДВ (декларації за січень 2015 року).

Усі платники ПДВ, які є:

— платниками податку на прибуток відповідно до п.п. «б» п. 154.6 ПКУ за ставкою 0 % до 1 січня 2016 року;

— єдиноподатниками

можуть за бажанням змінити звітний період з ПДВ з «місяця» на «квартал» (або й далі залишити його «поквартальним»).

Перехід «на квартал» можливий тільки з початку календарного року

Для цього разом з декларацією з ПДВ за грудень 2014 року (або IV квартал 2014 року) потрібно подати Заяву про вибір квартального звітного (податкового) періоду (додаток 1 до Порядку № 966).

Тоді квартальний період почне застосовуватися (а при продовженні — буде збережений) з першого податкового періоду 2015 року і до його закінчення або до:

— моменту втрати права на застосування ставки 0 % з податку на прибуток;

— переходу єдиноподатника на загальну систему.

Ще раз звернемо вашу увагу! Подати Заяву належить і тим, хто вже протягом року звітував поквартально.

Інакше, якщо платник податків разом з останньою декларацією 2014 року заяви не подасть, то він зобов’язаний буде з початку 2015 року перейти на місячний звітний період (п. 3 розд. II Порядку № 966).

Отже, закінчуючи рік, усім потенційним «квартальникам» і тим, хто вже був ними, потрібно не забувати про це, щоб не втратити «квартальний» статус.

Підготуватися до ПДВ-розреєстрації

Якщо ви не знаєте, за що спершу хапатися при розреєстрації з ПДВ, не хвилюйтеся, тут головне не затягувати і своєчасно підготуватися до цього процесу.

Ще раз нагадаємо, з 01.01.2015 р. до кола обов’язкових ПДВ-платників потраплятимуть тільки особи з обсягами оподаткувань за останні 12 місяців понад 1 млн грн. (зміниться п. 181.1 ПКУ, див. про це «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 64, с. 9).

З нового року «добровільно» відмовитися від ПДВ зможуть абсолютно всі платники, в яких на 01.01.2015 р. обсяг оподатковуваних ПДВ постачань за рік не перевищить 1 млн грн.

Добровільно анулюватися (при невеликих обсягах за останні 12 місяців) дозволяє п.п. «а» п. 184.1 ПКУ. Причому платник ПДВ має право заявити про анулювання (!) у будь-який день — за умови, що минули 12 календарних місяців з моменту реєстрації (п. 5.2 розд. V Положення № 1130).

Тому зустрівши Новий рік, уже в перший післясвятковий робочий день можна подавати Заяву на ПДВ-анулювання (за формою № 3-ПДВ, див. додаток 3 до Положення № 1130).

І якщо ця подія запланована (дату подання заяви ви вже обвели в календарі), то «підготуватися» до цього потрібно заздалегідь. Уже зараз бажано швидко використати в госпдіяльності в оподатковуваних операціях усе куплене з ПДВ.

Інакше, ураховуючи норми п. 184.7 ПКУ, в останньому звітному періоді, але не пізніше за дату анулювання ПДВ-реєстрації, доведеться визначити податкові зобов’язання за «невикористаними» товарами, послугами або необоротними активами виходячи зі звичайних цін (з вартості придбання/залишкової вартості). Тобто ці обсяги також уключатимуться до граничного обсягу для розреєстрації. Детальніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 17, с. 21.

Заявити про філію

Право на нарахування ПДВ і складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники ПДВ (п. 201.8 ПКУ).

Але якщо філії та інші структурні підрозділи:

1) самостійно здійснюють постачання товарів/послуг;

2) проводять розрахунки з постачальниками /споживачами,

то зареєстрований платник ПДВ, до складу якого входять такі структурні підрозділи, може делегувати філії або структурному підрозділу право складання податкових накладних (п. 1 Порядку складання податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну України від 22.09.2014 р. № 957, у редакції наказу від 14.11.2014 р. № 1129*).

Для цього головне підприємство має присвоїти кожній філії окремий числовий номер і повідомити про це контролюючий орган за місцем своєї реєстрації як платника ПДВ.

Зверніть увагу! Повідомлення (додаток 2 до Порядку № 966) подається разом з декларацією за перший звітний (податковий) період року (п. 13 розд. III Порядку 966). Тобто платнику ПДВ — головному підприємству

подати таке повідомлення слід разом з декларацією з ПДВ за січень/I квартал 2015 року

У ньому слід перелічити ті філії або структурні підрозділи, яким підприємство з початку року дозволяє складати податкові накладні. За кожною філією/структурним підрозділом зазначити: числовий номер, код за ЄДРПОУ, найменування, податкову адресу.

Після цього протягом року можна буде уточнити заявлений перелік філій (структурних підрозділів), оновивши їх список новим повідомленням до декларації з ПДВ, що подається за період, у якому сталася будь-яка зміна (наприклад, підприємство наділило правом виписки ще одну філію або ж скасувало право виписки у якоїсь із раніше заявлених філій). Детальніше про згортання діяльності філії див. «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 72, с. 14.

Проте на початку наступного року потрібно ще раз подавати цей додаток.

Майте на увазі! Доки платник не заявить про філію, наділену правом виписки податкових накладних (не запише його до повідомлення), складати податкові накладні така філія не має права.

Не забути про додаток Д7

Якщо ваше підприємство застосовує касовий метод визначення податкових зобов’язань і податкового кредиту згідно з п. 187.10 ПКУ, то додаток Д7 до декларації подається кожен звітний період.

А ось ті платники ПДВ, які протягом звітного року здійснюють розподіл податкового кредиту згідно зі ст. 199 ПКУ, кожен звітний період подавати додаток Д7 не повинні. Його подають тільки за наявності подій, що підлягають відображенню в додатку (п. 15 розд. III Порядку № 966).

Нагадаємо, найближча подія — перерахунок податкового кредиту за підсумками календарного року. Під час такого перерахунку проводять коригування податкового кредиту за товарами/послугами та необоротними активами у зв’язку із загальним «річним» перерахунком ЧВ — тобто виходячи зі здійснених в поточному році фактичних (оподатковуваних та неоподатковуваних) обсягів постачань (абз. перший п. 199.4 ПКУ; п.п. 5 п. 4 розд. V Порядку № 966).

Тому разом з декларацією за грудень/IV квартал 2014 гоку потрібно обов’язково подати додаток Д7. У ньому розрахувати значення ЧВ для проведення загального річного перерахунку податкового кредиту з ПДВ — виходячи зі здійснених у поточному році фактичних обсягів постачань, а також перерахунків необоротних активів плюс показати підсумки такого перерахунку (заповнюється ряд. 3 таблиці 1 і таблиця 2 додатка Д7).

Потім додаток Д7 доведеться подати разом з декларацією з ПДВ за січень/I квартал 2015 року і показати в ньому розраховане значення ЧВ (заповнюється тільки рядок 1 таблиці 1) на весь поточний звітний рік.

Зверніть увагу! Подавати додаток Д7 з повторним розрахунком у рядку 1 таблиці 1 такого використовуваного значення (ЧВ) щоразу до заповненого рядка 15 протягом року не потрібно (див. підкатегорію 101.17 БЗ).

Якщо ваше підприємство (1) не здійснює розподіл податкового кредиту згідно зі ст. 199 ПКУ;
(2) не застосовує касовий метод визначення податкових зобов’язань і податкового кредиту згідно зі п. 187.10 ПКУ, то додаток Д7 подавати взагалі не потрібно.

Заявити про відсутність об’єкта з екоподатку

Коли платник екоподатку не планує з початку і до кінця 2015 року здійснення викидів, скидів забруднюючих речовин, розміщення відходів, утворення радіоактивних відходів, то сплачувати екоподаток не доведеться.

І про це належить повідомити податківців за місцем розташування джерел забруднення, подавши заяву про відсутність у звітному році об’єкта обчислення екоподатку (п. 250.9 ПКУ), щоб протягом всього звітного року декларації з екоподатку не подавати (не звітувати).

Зверніть увагу! Поспішати з поданням заяви не потрібно.

Зауважимо, раніше податківці вимагали подавати таку заяву до початку звітного року, тобто до 1 січня (див. лист ДПАУ від 06.05.2011 р. № 8565/6/15-0816).

Зараз же податківці говорять про зовсім інші строки: подати заяву потрібно не пізніше граничного строку подання декларації за I квартал звітного року (див. «Вісник Міністерства доходів і зборів України», 2014, № 12, с. 35, і консультації, розміщені в підкатегорії 120.05 БЗ). Тобто

граничним строком подання заяви про відсутність у 2015 році об’єкта нарахування екоподатку буде 11.05.2015 р.

Але хочемо попередити! Якщо у планах платника екоподатку тільки декілька необ’єктних кварталів протягом майбутнього звітного року, то заявляти про них узагалі не треба! Податківці в будь-якому разі чекатимуть декларації за всі квартали звітного року. Просто за необ’єктні квартали декларації приймуть без додатків. Інших поступок немає, у податковій декларації мають бути заповнені всі обов’язкові реквізити і всі рядки всіх розділів з урахуванням приміток (див. підкатегорію 120.05 БЗ).

Якщо ви були платником збору за спеціальне використання води (далі — спецводозбір), але раптом перестали бути ним, наприклад стали використовувати воду виключно для задоволення питних і санітарно-гігієнічних потреб населення, у тому числі для задоволення виключно власних питних і санітарно-гігієнічних потреб юросіб, фізосіб-підприємців (п. 323.2 ПКУ), то подавши до контролюючого органу заяву в довільній формі, з такого звітного періоду можна не подавати звітність до кінця бюджетного року (див. підкатегорію 121.07 БЗ).

Також якщо ви зареєстровані платником спецводозбору, але у звітному періоді у вас відсутній об’єкт обкладення з причини, наприклад, закриття свердловини, за допомогою якої здійснюється використання води (відбувається зміна стану об’єкта обкладення), то ви переходите до розряду неводокористувачів. Податківці в такому разі (див. підкатегорію 121.07 БЗ):

— дозволяють (!) у строки, установлені для звітного (податкового) кварталу, не подавати декларацію зі спецводозбору;

— зобов’язують (!) подати повідомлення за  ф. № 20-ОПП з оновленою інформацією про зміну стану об’єкта оподаткування, зокрема свердловини до податкової за основним місцем обліку.

Але попереджаємо! Оскільки платник збору за спецводокористування обчислює суму збору наростаючим підсумком з початку року, то незважаючи на те що в деяких звітних періодах поточного року у платника не буде об’єкта оподаткування (він не здійснюватиме господарської діяльності), такий платник зобов’язаний подати до контролюючого органу податкову декларацію і за періоди, в яких не здійснювалася госпдіяльність (див. 121.06 БЗ).

Проте якщо у плани входить невикористання води (припинення діяльності) на весь майбутній рік, то, думаємо, подавши до контролюючого органу за місцем знаходження об’єкта оподаткування повідомлення за формою № 20-ОПП, можна звітність зі спецводозбору протягом усього року не подавати.

Норми п. 8.5 Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Мінфіну України від 09.12.2011 р. № 1588, не містять вказівок про строки подання ф. № 20-ОПП (додаток 11 до Порядку) у разі зміни відомостей про об’єкт оподаткування або зміни його стану.

На наш погляд, цю форму в такому випадку можна подати як до початку 2015 року, так і пізніше — уже у 2015 році. Головне тут — встигнути до граничної дати подання звітності зі спецводозбору за I квартал 2015 року (до 11.05.2015 р.)!

висновки

• З нового року за заявою можна перейти на єдиний податок, змінити групу/ставку єдиного податку або, навпаки, відмовитися від спрощеної системи оподаткування.

• Для вибору (збереження) наступного року квартального періоду з ПДВ єдиноподатники подають податковому органу заяву разом з декларацією з ПДВ за грудень/IV квартал 2014 року.

• Платники екоподатку, які наступного року забруднювати довкілля не збираються, можуть заявити про це до 11.05.2015 р. (включно). Тоді весь «необ’єктний» рік можна не звітувати.

Документи статті

1. ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VІ.

2. Положення № 1130 — Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 14.11.2014 р. № 1130.

3. Порядок № 966 — Порядок заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом МФУ від 23.09.2014 р. № 966.