Бухгалтерский учет займа у заимодателя и заемщика

Заем является особым объектом учета. С одной стороны, заимствованные средства переходят в собственность заемщика (ст. 1046 ГКУ). С другой стороны, заем приводит к синхронному увеличению его активов и обязательств, поэтому не влечет изменений в доходно-расходных статьях заимодателя и заемщика. Поэтому необходимо подробно рассмотреть, что именно изменяет заем в структуре объектов учета для каждого из них.

Учет у заимодателя

Начнем с заимодателя. Для него предоставление займа сопровождается передачей средств заемщику с одновременным начислением дебиторской задолженности. В бухучете эта операция отражается в зависимости от того, на какой срок предоставлен заем:

— Дт 377 «Расчеты с прочими дебиторами» — Кт 311 «Счета в банках» — если предоставляется кратко­срочный заем (сроком до 12 месяцев);

— Дт 183 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность» — Кт 311 «Счета в банках» — если предоставляется долгосрочный заем (на срок более 12 месяцев).

То есть у заимодателя при предоставлении займа уменьшение одного актива (денежных средств) сопровождается одновременным увеличением другого актива (дебиторской задолженности). Поэтому указанная операция не приводит к изменению капитала предприятия (п. 6 П(С)БУ 16). Это, в свою очередь означает, что предоставление займа у заимодателя не сопровождается отражением расходов (п. 9.4 П(С)БУ 16).

Соответственно возврат займа у заимодателя отражается обратными проводками (Дт 311 — Кт 377 и Дт 311 — Кт 183 для соответственно краткосрочных и долгосрочных займов). Поскольку, опять-таки изменение происходит только в структуре активов, указанная операция не сопровождается отражением доходов (п. 6.5 П(С)БУ 15).

Теперь предположим, что согласно договору зай­ма предусмотрено, что заимодателю уплачиваются проценты за пользование предоставленными средствами. В таком случае эти проценты отражаются в его учете как доходы.

Проценты являются доходом предприятия, возникающим в результате использования активов предприятия другими сторонами

Проценты признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, исходя из базы их начисления и срока пользования соответствующими активами с учетом экономического содержания договора займа (п. 20 П(С)БУ 15). Начисление процентного дохода отражается как дебиторская задолженность (субсчет 373 «Расчеты по начисленным доходам») в корреспонденции с субсчетом 732 «Проценты полученные». Получение процентов отражается по дебету субсчета 311 в корреспонденции с субсчетом задолженности (373).

Учет у заемщика

Заемщик получает в собственность средства заимодателя. Но одновременно с увеличением актива (в форме полученных средств) увеличиваются также обязательства заемщика (п. 5 П(С)БУ 11). Соответственно ни один доход при получении займа не отражается (п. 5 П(С)БУ 15).

В бухучете заемщика получение займа отражается в корреспонденции с начислением кредиторской задолженности:

— Дт 311 — Кт 685 «Расчеты по другим операциям» — для полученных краткосрочных (на срок менее 12 месяцев) займов;

— Дт 311 — Кт 505 «Прочие долгосрочные займы в национальной валюте» — для полученных долгосрочных (на срок более 12 месяцев) займов.

Соответственно, погашение займа отражается обратными проводками (Дт 685/607 — Кт 311 и Дт 505 — Кт 311 соответственно для кратко- и долгосрочных займов). Понятно, что никаких расходов в сумме возвращенного займа заемщик не несет (п. 9.3 П(С)БУ 16).

Иногда бывает так, что долгосрочные займы погашаются не сразу, а частями и их погашение диверсифицируется во времени. Тогда используется счет 61 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам». Часть долгосрочного займа, подлежащая погашению в текущем периоде, переводится из долгосрочных обязательств в текущие проводкой Дт 505 — Кт 61.

Теперь предположим, что заемщик получил процентный заем и уплачивает за пользование им проценты. На сумму таких процентов заемщик отражает расходы. Начисление процентов отражается проводкой Дт 952 «Прочие финансовые расходы» — Кт 684 «Расчеты по начисленным процентам». Уплата процентов отражается проводкой Дт 684 — Кт 311.

Наконец, скажем еще несколько слов об условных процентах, начисляемых в налоговом учете тогда, когда заемщик не вернул беспроцентный заем на конец налогового периода (см. статью на с. 6 сегодняшнего номера с примером расчета условных процентов).

По этому поводу имеем четкое и недвусмысленное разъяснение:

сумма условно начисленных процентов в бухгалтерском учете не отражается

Такой вывод письма Минфина от 14.11.2003 г. № 31-04200-30-25/5432 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2003, № 102, с. 13 — 14. Это абсолютно логично, ведь условные проценты во-первых, не соответствуют бухучетному определению дохода (п. 5 П(С)БУ 15), а во-вторых — вообще никак не касаются бухучета, потому что их начисление предусмотрено только в учете налоговом.

Для большей наглядности проиллюстрируем вышеуказанные принципы учета примером.

Отразим указанные операции в учете заимодателя и заемщика.

После этих слов позвольте завершить наш разговор о денежном займе. В следующей статье вы ознакомитесь с займом товарным.

выводы

• Заем не является доходом заемщика и расходами заимодателя. Возврат займа тоже не изменяет их доходы и расходы.

• Если заем предусматривает уплату процентов — они включаются в доход заимодателя и в расходы заемщика.

• Условные проценты, начисленные на несвоевременно возвращенный беспроцентный заем, в бухучете не отражаются.