(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 56
  • № 57
  • № 55
  • № 94
  • № 93
  • № 92
  • № 91
  • № 90
  • № 89
  • № 88
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
10/17
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Ноябрь , 2014/№ 95

Бухгалтерский учет займа у заимодателя и заемщика

http://tinyurl.com/yyqp82b8

При всем разнообразии темы с налоговым учетом займов, нельзя забывать и о бухгалтерском учете. Возможно, он нуждается в меньшем внимании, но знать бухучетные принципы для займов нужно. В том числе и для того, чтобы использовать эти принципы в налоговом учете, потому что часто это бывает необходимо.

«Ибо Господь, Бог твой, благословит тебя, как Он говорил тебе, и ты будешь давать взаймы многим народам, а сам не будешь брать взаймы» (Библия, Второзаконие 15:6)

Заем является особым объектом учета. С одной стороны, заимствованные средства переходят в собственность заемщика (ст. 1046 ГКУ). С другой стороны, заем приводит к синхронному увеличению его активов и обязательств, поэтому не влечет изменений в доходно-расходных статьях заимодателя и заемщика. Поэтому необходимо подробно рассмотреть, что именно изменяет заем в структуре объектов учета для каждого из них.

Учет у заимодателя

Начнем с заимодателя. Для него предоставление займа сопровождается передачей средств заемщику с одновременным начислением дебиторской задолженности. В бухучете эта операция отражается в зависимости от того, на какой срок предоставлен заем:

— Дт 377 «Расчеты с прочими дебиторами» — Кт 311 «Счета в банках» — если предоставляется кратко­срочный заем (сроком до 12 месяцев);

— Дт 183 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность» — Кт 311 «Счета в банках» — если предоставляется долгосрочный заем (на срок более 12 месяцев).

То есть у заимодателя при предоставлении займа уменьшение одного актива (денежных средств) сопровождается одновременным увеличением другого актива (дебиторской задолженности). Поэтому указанная операция не приводит к изменению капитала предприятия (п. 6 П(С)БУ 16). Это, в свою очередь означает, что предоставление займа у заимодателя не сопровождается отражением расходов (п. 9.4 П(С)БУ 16).

Соответственно возврат займа у заимодателя отражается обратными проводками (Дт 311 — Кт 377 и Дт 311 — Кт 183 для соответственно краткосрочных и долгосрочных займов). Поскольку, опять-таки изменение происходит только в структуре активов, указанная операция не сопровождается отражением доходов (п. 6.5 П(С)БУ 15).

Теперь предположим, что согласно договору зай­ма предусмотрено, что заимодателю уплачиваются проценты за пользование предоставленными средствами. В таком случае эти проценты отражаются в его учете как доходы.

Проценты являются доходом предприятия, возникающим в результате использования активов предприятия другими сторонами

Проценты признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, исходя из базы их начисления и срока пользования соответствующими активами с учетом экономического содержания договора займа (п. 20 П(С)БУ 15). Начисление процентного дохода отражается как дебиторская задолженность (субсчет 373 «Расчеты по начисленным доходам») в корреспонденции с субсчетом 732 «Проценты полученные». Получение процентов отражается по дебету субсчета 311 в корреспонденции с субсчетом задолженности (373).

Учет у заемщика

Заемщик получает в собственность средства заимодателя. Но одновременно с увеличением актива (в форме полученных средств) увеличиваются также обязательства заемщика (п. 5 П(С)БУ 11). Соответственно ни один доход при получении займа не отражается (п. 5 П(С)БУ 15).

В бухучете заемщика получение займа отражается в корреспонденции с начислением кредиторской задолженности:

— Дт 311 — Кт 685 «Расчеты по другим операциям» — для полученных краткосрочных (на срок менее 12 месяцев) займов;

— Дт 311 — Кт 505 «Прочие долгосрочные займы в национальной валюте» — для полученных долгосрочных (на срок более 12 месяцев) займов.

Соответственно, погашение займа отражается обратными проводками (Дт 685/607 — Кт 311 и Дт 505 — Кт 311 соответственно для кратко- и долгосрочных займов). Понятно, что никаких расходов в сумме возвращенного займа заемщик не несет (п. 9.3 П(С)БУ 16).

Иногда бывает так, что долгосрочные займы погашаются не сразу, а частями и их погашение диверсифицируется во времени. Тогда используется счет 61 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам». Часть долгосрочного займа, подлежащая погашению в текущем периоде, переводится из долгосрочных обязательств в текущие проводкой Дт 505 — Кт 61.

Теперь предположим, что заемщик получил процентный заем и уплачивает за пользование им проценты. На сумму таких процентов заемщик отражает расходы. Начисление процентов отражается проводкой Дт 952 «Прочие финансовые расходы» — Кт 684 «Расчеты по начисленным процентам». Уплата процентов отражается проводкой Дт 684 — Кт 311.

Наконец, скажем еще несколько слов об условных процентах, начисляемых в налоговом учете тогда, когда заемщик не вернул беспроцентный заем на конец налогового периода (см. статью на с. 6 сегодняшнего номера с примером расчета условных процентов).

По этому поводу имеем четкое и недвусмысленное разъяснение:

сумма условно начисленных процентов в бухгалтерском учете не отражается

Такой вывод письма Минфина от 14.11.2003 г. № 31-04200-30-25/5432 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2003, № 102, с. 13 — 14. Это абсолютно логично, ведь условные проценты во-первых, не соответствуют бухучетному определению дохода (п. 5 П(С)БУ 15), а во-вторых — вообще никак не касаются бухучета, потому что их начисление предусмотрено только в учете налоговом.

 

Для большей наглядности проиллюстрируем вышеуказанные принципы учета примером.

Пример. Предприятие 11.08.2014 г. получило процентный заем в сумме 100000 грн. под 28 % годовых и вернуло его 11.11.2014 г. Сумма начисленных процентов — 7000 грн.

Отразим указанные операции в учете заимодателя и заемщика.

 

Дата

Хозяйственная операция

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

дебет

кредит

сумма

доходы

расходы

1

2

3

4

5

6

7

Учет у заимодателя

11.08.2014 г.

Предоставлен процентный заем

377

311

100000

11.11.2014 г.

Возвращен заем заемщиком

311

377

100000

11.11.2014 г.

Начислены проценты заемщику

373

732

7000

7000

11.11.2014 г.

Получены начисленные проценты

311

373

7000

Учет у заемщика

11.08.2014 г.

Получен процентный заем

311

685

100000

11.11.2014 г.

Возвращен заем заимодателю

685

311

100000

11.11.2014 г.

Начислены расходы в сумме предъявленных к уплате процентов

952

684

7000

7000

11.11.2014 г.

Уплачены проценты

684

311

7000

 

После этих слов позвольте завершить наш разговор о денежном займе. В следующей статье вы ознакомитесь с займом товарным.

выводы

  • Заем не является доходом заемщика и расходами заимодателя. Возврат займа тоже не изменяет их доходы и расходы.

  • Если заем предусматривает уплату процентов — они включаются в доход заимодателя и в расходы заемщика.

  • Условные проценты, начисленные на несвоевременно возвращенный беспроцентный заем, в бухучете не отражаются.
Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
бухгалтерский учет, займ добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье