(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 56
  • № 57
  • № 55
  • № 94
  • № 93
  • № 92
  • № 91
  • № 90
  • № 89
  • № 88
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
6/17
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Ноябрь , 2014/№ 95

Заем в учете плательщика налога на прибыль: от получения до возврата

http://tinyurl.com/y3aqzpuy
Недостаточность собственных оборотных средств — явление в сфере бизнеса довольно частое. Благо, эта проблема легко решается. Как? Можно, например, продать что-нибудь ненужное, как говорил герой известного мультфильма «Трое из Простоквашино». Но чтобы продать что-нибудь ненужное, нужно купить что-нибудь ненужное, а для этого тоже нужны деньги. Потому лучше воспользоваться другим, более легким, способом наладить свое финансовое состояние — взять средства взаймы. В том, какие налоговоприбыльные последствия ожидают предприятие при получении и возврате займа, мы с вами, дорогие друзья, сейчас и разберемся.

При дефиците финансовых или материальных ресурсов наиболее оптимальный выход из ситуации — одолжить на время нужные активы. Сделать это позволяет договор займа. Что же он собой представляет? Давайте узнаем.

Договор займа: что он собой представляет

Взаимоотношения сторон по договору займа регулирует § 1 (ст. 1046 — 1053) главы 71 ГКУ.

Предмет договора займа. По договору займа одна сторона (заимодатель) передает в собственность второй стороне (заемщику) денежные средства либо другие вещи, определенные родовыми признаками. Заемщик же обязуется вернуть заимодателю такую же сумму денежных средств (сумму займа) либо такое же количество вещей того же рода и такого же качества. Так говорит ч. 1 ст. 1046 ГКУ.

При этом вещи считаются определенными родовыми признаками, если они имеют признаки, свойственные всем вещам этого же рода, и измеряются числом, весом, мерой (ч. 2 ст. 184 ГКУ). Указанные вещи являются заменимыми.

Выходит, в заем можно передавать не только денежные средства (в том числе иностранную валюту — например, при заключении договора займа с нерезидентом), но и материальные вещи.

Это отличает договор займа от кредитного договора (ст. 1054 ГКУ), который бывает исключительно «денежным»

Подробнее с вопросами товарного займа вы можете ознакомиться на с. 34.

По договору займа денежные средства или вещи, определенные родовыми признаками, передаются в собственность заемщика. После получения в собственность предполагается, что они будут использованы:

— денежные средства, например, потрачены как средство платежа;

— другие вещи, определенные родовыми признаками, — потреблены в процессе производства.

Поэтому по договору займа заемщик обязуется вернуть заимодателю не те же самые вещи, а столько же вещей такого же рода и качества, которые были переданы заимодателем. При этом каких-либо ограничений по сумме займа и его целевому использованию ГКУ не устанавливает.

Форма договора займа. Договор займа ч. 1 ст. 1047 ГКУ требует заключать в письменной форме, если:

сумма займа превышает 10 ннмдг (170 грн.);

— во всех случаях, когда заимодателем выступает юридическое лицо, — независимо от суммы займа.

Однако учитывая предписания ст. 208 ГКУ (которая рекомендует договоры между физическими и юридическими лицами заключать в письменной форме), имеет смысл договор в письменной форме заключить и в том случае, когда юрлицо выступает заемщиком.

Срок пользования займом. Особенностью договора займа является то, что он считается заключенным с момента передачи денег или других вещей, определенных родовыми признаками (ч. 2 ст. 1046 ГКУ).

К вашему сведению, каких-либо предельных сроков пользования займом ни ГКУ, ни НКУ не устанавливают. Другое дело, что по истечении указанных в НКУ сроков наступают определенные налоговые последствия (о них мы поговорим ниже), но на право распоряжаться полученными средствами/вещами они не влияют.

Так что срок, на который передаются взаймы денежные средства или вещи, определенные родовыми признаками, стороны устанавливают по договоренности и фиксируют этот момент в договоре займа.

Может быть и так, что срок возврата в договоре не установлен или определен моментом предъявления требования. Тогда заемщик должен вернуть заем в течение 30 дней со дня предъявления заимодателем требования о возврате (ч. 1 ст. 1049 ГКУ).

Беспроцентный заем заемщик может вернуть досрочно, если иное не установлено договором (ч. 2 ст. 1049 ГКУ). А вот так же запросто досрочно вернуть процентный заем не выйдет — такое условие должно быть предусмотрено договором.

Заем считают возвращенным в момент передачи заимодателю вещей, определенных родовыми признаками, или денежных средств. Впрочем, заем можно вернуть и путем зачета встречных однородных (денежных) требований. Более детально с этим вы можете ознакомиться на с. 24.

Плата за пользование займом. Интересно, что договор займа может быть платным (процентным) и бесплатным (беспроцентным). Смотрите, что по этому поводу говорит ст. 1048 ГКУ.

По общему правилу договор займа является оплатным, т. е. заимодатель имеет право на получение от заемщика процентов с суммы займа, если договором или законом не установлено иное. Размер и порядок уплаты процентов стороны уточняют в договоре.

Но есть случаи, когда такой договор может быть бесплатным (беспроцентным). Эти случаи перечислены в ч. 2 ст. 1048 ГКУ. Вот они:

— договор займа заключен между физлицами на сумму не более 50 ннмдг (850 грн.) и при этом не связан с осуществлением хотя бы одной из сторон предпринимательской деятельности;

— в заем переданы вещи, определенные родовыми признаками.

Если договор не содержит условия о размере процентов, это еще не означает, что заем является бесплатным (беспроцентным)

В таком случае, как указывает ч. 1 ст. 1048 ГКУ, проценты все равно будут начисляться на уровне учетной ставки НБУ и заемщику придется уплачивать их ежемесячно до дня возврата займа.

Хотите, чтобы договор займа считался беспроцентным (бесплатным)? Тогда этот момент прямо пропишите в договоре, т. е. включите в него, например, положение о том, что по займу «проценты не начисляются и не уплачиваются», или другую подобную оговорку.

Круг лиц — сторон — участников договора займа на беспроцентной основе ГКУ никак не ограничивает, поэтому его могут выдавать (получать) как юридические, так и физические лица. Тем более, выдача беспроцентного займа не несет в себе признаков финансовой услуги (п. 5 ст. 1 Закона о финуслугах), поскольку не направлена на получение прибыли. Так что пользуйтесь беспроцентными займами абсолютно спокойно.

А что с процентными займами? Госфинуслуг время от времени указывает, что выдавать такие займы — прерогатива исключительно финансовых учреждений (см. письма от 14.03.2008 г. № 2944/11-11 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 71, с. 44, от 14.08.2009 г. № 10146/07-12). Вторят ему и налоговики (см., в частности письмо ГНСУ от 11.02.2013 г. № 1990/6/17-1216 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 26, с. 9).

Однако Госкомпредпринимательства (см. письмо от 17.11.2006 г. № 8287) и судебные органы придерживаются в этом вопросе другого мнения. Они допускают возможность выдачи процентных займов и обычными субъектами хозяйствования (подробнее см. с. 41).

На практике чаще всего встречаются беспроцентные займы. Об их налоговоприбыльной стороне дальше и поговорим.

Беспроцентный заем в налоговоприбыльном учете

С точки зрения налогового законодательства, заем, предоставленный на беспроцентной основе (беспроцентный заем), является возвратной финансовой помощью (далее — ВФП).

Так, в соответствии с п.п. 14.1.257 НКУ под ВФП понимают сумму средств, которая поступила плательщику налогов в пользование по договору, не предусматривающему начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и является обязательной к возврату.

Как видим, основной акцент в указанном определении сделан на том, что договор о предоставлении ВФП должен:

(1) содержать в качестве предмета договора исключительно денежные средства;

(2) иметь возвратный характер, т. е. в договоре на передачу займа должен быть указан срок возврата;

(3) не предусматривать компенсации за пользование денежными средствами (иначе с позиции налогового учета такой договор будет рассматриваться как кредитный).

Все эти три условия должны соблюдаться одновременно

Если по договору займа предоставляются вещи, определенные родовыми признаками, право собственности на них переходит от заимодателя к заемщику (подробнее см. с. 34). Примите к сведению: даже если договор займа не назван договором о предоставлении ВФП, но в нем четко указано, что плата за использование привлеченных средств (подлежащих обязательному возврату) не начисляется, то в налоговом учете беспроцентный договор займа будет истолкован как договор о предоставлении ВФП.

Правила отражения ВФП в налоговом учете прописаны в п.п. 135.5.5 НКУ. А зависит тут все от статуса заимодателя, от момента возврата ВФП да еще от того, какой отчетный период использует заемщик — годовой или квартальный. Рассмотрим эти условия детально. Начнем с отчетного периода.

На какой отчетный период ориентироваться заемщику

Получив ВФП, вы сразу отмечаете для себя отчетные даты, о которых нужно помнить.

Для плательщиков налога на прибыль, которые отчитываются раз в год (без ежеквартальных деклараций), такая важная дата только одна — конец отчетного года (31 декабря).

То есть, если годовик получил и вернул ВФП заимодателю — плательщику/неплательщику (не учредителю, так как с ним своя история) в течение одного года, то в налоговом учете у него — никаких последствий, эту операцию он в декларацию не заносит.

Если такую финпомощь возвратили после окончания года, то налоговые последствия (в зависимости от статуса заимодателя) вам приготовлены.

А что же квартальщики? Они, чтобы определить налоговые последствия по полученной ВФП, ориентируются на квартальный отчетный период. То есть тут контрольная дата — конец каждого отчетного квартала (31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря).

И так до окончания договорных обязательств, если, конечно, ВФП на эти важные даты не возвращена.

Налоговый учет ВФП от стандартного плательщика налога на прибыль (не учредителя)

Если сумму ВФП от плательщика налога на прибыль на общих основаниях (по ставке 18 %) заемщик получил и вернул в течение одного отчетного периода (квартала/года), то в налоговом учете никакого движения.

Другое дело, когда полученная ВФП (ее часть) осталась «висеть» на конец отчетного периода. В таком случае заемщик доходы в периоде получения и расходы в периоде возврата не трогает, но от суммы не возвращенного на конец отчетного периода займа рассчитывает условно начисленные проценты (далее — УНП). Исходит он при этом из размера учетной ставки НБУ, рассчитанной за каждый день фактического использования такой финпомощи (п.п. 14.1.257 НКУ).

Подчеркиваем: УНП заемщик рассчитывает только в том отчетном периоде, на конец которого у него числится невозвращенная ВФП, исходя из суммы такой ВФП (ее части).

В отчетном периоде, в котором ВФП полностью возвращена, УНП не начисляют, так как на конец этого периода сумма невозвращенной финпомощи равна нулю

Это подтверждают и налоговики (см. ответ на вопрос 2 ОНК № 367 с учетом изменений, внесенных приказом Миндоходов от 08.07.2014 г. № 402 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 56, с. 5; № 60, с. 4).

Тех, кто по каким-либо причинам не вернет ВФП после окончания действия договора заимодателю, предупреждаем: сумма такой финпомощи по истечении срока исковой давности будет классифицирована как безвозвратная. Ее получатель должен будет включить в состав прочего дохода (п.п. 135.5.4 НКУ) и записать в стр. 03.10 приложения ІД к декларации по налогу на прибыль. А еще до истечения срока исковой давности по договору нужно будет продолжать начислять условные проценты, ведь заемщик продолжает пользоваться ВФП. Хотя контролеры предлагают прекратить начислять такие проценты уже на день окончания действия договора (см. консультацию в подкатегории 102.06.03 БЗ), но из НКУ это не следует.

Как рассчитать условные проценты

УНП рассчитываем так: сумму не возвращенной на конец отчетного периода ВФП, полученной от плательщика налога на прибыль, умножаем на количество дней использования (включая день получения помощи) и на учетную ставку НБУ, а затем делим на 365 дней (366 дней — если отчетный год — високосный). Пользоваться этим алгоритмом предлагают и налоговики (см. консультацию в подкатегории 102.06.03 БЗ).

Для налогообложения сумму УНП относим к безвозвратной финансовой помощи (абз. 7 п.п. 14.1.257 НКУ) и учитываем в составе доходов как прочие доходы. Записываем их в стр. 03.10.1 приложения IД к декларации по налогу на прибыль.

УНП начисляем только за фактические дни пользования ВФП в тех отчетных периодах (квартал/год), на конец которых ВФП осталась невозвращенной (вся сумма или ее часть). За все дни базового периода, в котором вернули ВФП (т. е. на конец такого периода нет остатка ВФП), начислять УНП не нужно.

Пример 1. Предприятие — плательщик налога на прибыль с годовым отчетным периодом 22.07.2014 г. получило от другого предприятия — плательщика налога на прибыль на общих основаниях ВФП в сумме 50000 грн. сроком на 12 месяцев.

Часть заемных средств в сумме 20000 грн. возвращена 14.11.2014 г. Остаток помощи (30000 грн.) планируется возвратить 21.07.2015 г.

Учетная ставка НБУ с 17.07.2014 г. составляет 12,5 %, а с 13.11.2014 г. — 14 %. Предположим, что до конца года она не изменится.

Поскольку в данном случае у предприятия отчетным периодом является год, условные проценты оно начислит на сумму ВФП, не возвращенной на 31.12.2014 г., т. е. на сумму 30000 грн. (50000 грн. - 20000 грн.).

Условные проценты начисляем за 163 календарных дня пользования ВФП (с 22.07.2014 г. по 31.12.2014 г. включительно).

Сумма таких процентов составит:

30000 грн. х 114 дн. х 12,5 % : 100 % : 365 дн.  + + 30000 грн. х 49 дн. х 14 % : 100 % : 365 дн. = 1735,07 грн.

Указанную сумму заемщик включит в свои налоговые доходы по результатам 2014 года.

Если остаток ВФП предприятие вернет вовремя (21.07.2015 г.), то за период с 01.01.2015 г. по 21.07.2015 г. начислять условные проценты не будет надобности. Ведь на конец 2015 года невозвращенной финпомощи уже не будет. С этим согласны и контролеры (см. ответ на вопрос 2 ОНК № 367 с учетом изменений, внесенных приказом Миндоходов от 08.07.2014 г. № 402 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 56, с. 5; № 60, с. 4).

А как начисляют условные проценты на конец отчетного периода в случае, когда предприятие получает и возвращает заем частями (например, одну часть — до окончания отчетного периода, а вторую — после)? При таких обстоятельствах советуем использовать аналогию с методом ФИФО, т. е. считать, что первым возвращен тот заем (часть займа), который и поступил первым.

Пример 2. Предприятие с годовым отчетным периодом по одному договору получило:

22.07.2014 г. — 10000 грн.;

10.09.2014 г. — 30000 грн.

14.11.2014 г. предприятие вернуло 6000 грн.

Больше до конца года заем не возвращали.

При расчете УНП на конец 2014 года из первой поступившей части займа вычитаем сумму возвращенного займа:

10000 грн. - 6000 грн. = 4000 грн.

По остатку невозвращенной первой части зай­ма — 4000 грн. УНП рассчитываем за период с 22 июля по 31 декабря 2014 года (163 календарных дня), а по второй части займа в сумме 30000 грн. — за период с 10 сентября по 31 декабря 2014 года (113 календарных дней).

Налоговый учет ВФП от неплательщика налога на прибыль или льготника (не учредителя)

Вы получили ВФП от лица, которое не является плательщиком налога на прибыль или имеет льготы по налогу на прибыль, либо платит налог по пониженной ставке? Тогда действуйте так.

Если вы вернули такую помощь заимодателю в течение одного отчетного периода (для квартальщика — это квартал, для годовика — год), то в налоговом учете у вас никаких последствий, в налоговоприбыльную декларацию эту операцию вы не записываете.

Другое дело, если такая помощь возвращена после окончания квартала/года.

В таком случае полученные средства должны попасть у вас в состав налогового дохода того квартала/года, когда помощь была получена (абз. первый п.п. 135.5.5 НКУ)

Их вы отражаете в стр. 03.12 приложения ІД к декларации по налогу на прибыль за этот отчетный период.

А в том квартале/году, когда ВФП (ее часть) вы возвратите, спокойно включайте эту сумму в состав своих налоговых расходов (абз. второй п.п. 135.5.5 НКУ). Возвращенную сумму зафиксируйте в стр. 06.4.36 приложения IВ к декларации по налогу на прибыль.

Так же считают и налоговики (см. ответ на вопрос 1 ОНК № 367 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 56, с. 5).

Переживать при этом об УНП не нужно — они на сумму не возвращенной на конец отчетного периода ВФП, полученной от неплательщика (льготника), не начисляются.

Может быть и так, что по каким-либо причинам вы не успели вернуть ВФП до истечения срока исковой давности. Что будет в таком случае? Не захотят ли налоговики увидеть сумму этой ВФП в составе дохода еще раз — уже в качестве безвозвратной помощи на основании п.п. 135.5.4 НКУ?

Считаем, что проблемы тут нет и о повторном включении суммы ВФП в налоговый доход не может быть и речи. Ваш адвокат — п. 135.3 НКУ. Он четко определяет, что суммы, которые налогоплательщик отразил в составе своих доходов, повторно в состав доходов не включаются. Так что будьте спокойны и по этому поводу.

Налоговый учет ВФП от учредителя

Иметь дело с заимодателем — учредителем/участником (в том числе нерезидентом) в налоговоприбыльных целях приятнее всего. Тут в отношении полученной ВФП никаких налоговых последствий,

но только при условии, что заемщик возвратил ее заимодателю не позднее 365 календарных дней со дня получения (абз. четвертый п.п. 135.5.5 НКУ)

То есть если вы уложились с возвратом ВФП в 365-дневный срок, беспокоиться не о чем — в налоговом учете у вас тишь да гладь, каким бы ни был статус учредителя (стандартный или нестандартный плательщик). Вам только придется заполнить Отчет о льготах. В нем для суммы такой помощи предназначен код 11020226.

Но если срок возврата заемных средств (365 календарных дней) вы пропустили, налоговых последствий не избежать. Причем действовать вам придется по п.п. 135.5.5 НКУ правилам уже с оглядкой на статус учредителя. Происходить это будет так.

Учредитель — стандартный плательщик налога на прибыль. Вы начисляете условные проценты на невозвращенную сумму ВФП. Делаете это за весь период использования средств (т. е. с первого дня, а не со дня превышения указанного срока). Сумма процентов попадет в состав доходов того периода, в котором истек 365-дневный срок.

Пример 3. Предприятие-годовик получило от учредителя — плательщика налога на прибыль на общих основаниях ВФП 20.06.2013 г., а вернуло ее 25.11.2014 г. Срок 365 календарных дней истек 20.06.2014 г. (включительно).

В этом случае УНП надо начислить за период с 20.06.2013 г. по 31.12.2013 г. А вот за период с 01.01.2014 г. по 25.11.2014 г. УНП не начисляем, так как в 2014 году финпомощь на конец отчетного периода (на 31.12.2014 г.) уже будет возвращена. Такой вывод следует из ответа на вопрос 4 ОНК № 367 с учетом изменений, внесенных приказом Миндоходов от 08.07.2014 г. № 402 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 56, с. 5; № 60, с. 4).

То есть в этом случае УНП начисляем только за 2013 год (с 20.06.2013 г. по 31.12.2013 г.), но отражаем их в декларации по налогу на прибыль за 2014 год.

Учредитель — неплательщик налога на прибыль или льготник. Невозвращенную сумму финпомощи вы включаете в свой налоговый доход в том отчетном периоде, в котором истек 365-дневный срок. Когда надумаете вернуть ВФП учредителю, сможете отнести ее сумму в состав расходов. Это можно будет сделать по результатам отчетного периода, в котором собственно состоялся возврат. На это ориентируют налоговики в консультации в подкатегории 102.06.03 БЗ.

Интересная ситуация в этом плане складывается у заемщика-годовика, который полученную от учредителя-неплательщика ВФП вернул уже после истечения 365-дневного срока, но до окончания отчетного периода, в котором этот срок истек (т. е. до конца года).

В такой ситуации получается, что и доход в сумме невозвращенной вовремя ВФП и расходы на ту же сумму заемщик должен показать одновременно — в годовой декларации.

Как рассчитать 365 календарных дней

Вопрос о том, как исчисляют срок в 365 календарных дней, особенно принципиален для плательщика при получении ВФП от учредителя. Ведь при предоставлении займа учредителем на срок не более 365 календарных дней со дня его получения налоговые последствия у заемщика не возникают (абз. 4 п.п. 135.5.5 НКУ).

Ключевыми событиями для исчисления срока пользования ВФП следует считать ее получение и возврат (а не, например, заключение договора и вообще конец текущего года).

С учетом положений ст. 253 ГКУ исчисление срока начинается со дня, следующего за днем поступления денежных средств, т. е. сам этот день в общий срок пользования ВФП не включается.

Так, например, если договор о предоставлении ВФП был заключен в мае 2014 года, а средства по нему поступили 04.06.2014 г., то 365 дней надо отсчитывать начиная со дня, следующего за днем поступления денежных средств, — с 05.06.2014 г. А закончится этот срок только в июне следующего года — 04.06.2015 г.

Этот же принцип справедлив и для ситуации с периодическим получением ВФП по одному договору — указанный срок (365 календарных дней) следует исчислять по каждой части такой ВФП от даты ее поступления.

Впрочем, чтобы вы могли спокойно не включать финпомощь, полученную от учредителя, в доход на протяжении 365-дневного срока, советуем указывать сроки пользования такой финпомощью в договоре конкретными датами. Например: «Возвратная финансовая помощь предоставлена лицом, которое является учредителем (согласно учредительным документам). Возвратная финансовая помощь предоставлена на срок с 01.11.2014 г. по 30.09.2015 г.».

Возможно, договор изначально предусматривает получение ВФП от учредителя на срок свыше 365 календарных дней. Как поступать в этом случае?

На наш взгляд, спешить облагать такую помощь (в зависимости от статуса учредителя — плательщик/не плательщик налога на прибыль) сразу по итогам периода ее получения не нужно. Ведь ч. 2 ст. 1049 ГКУ, например, допускает, что беспроцентный заем заемщик может вернуть досрочно. Поэтому решающим в данной ситуации является непосредственно факт возврата. И уж если такая ВФП фактически не будет возвращена в 365-дневный срок с момента ее получения, то только тогда — по итогам периода, в котором произойдет такое «нарушение», — надо будет отразить налоговые последствия: включить в доход либо УНП, либо сумму ВФП.

Пример 4. Предприятие — плательщик налога на прибыль с годовым отчетным периодом 13.11.2013 г. получило от учредителя — плательщика налога на прибыль на общих основаниях ВФП. Срок в 365 календарных дней, который позволяет пользоваться финпомощью без налоговых последствий, истек 13.11.2014 г. (включительно). Однако предприятие из-за финансовых трудностей не смогло вернуть заемные средства вовремя. Сделать это оно планирует только в январе 2015 года.

Как мы уже сказали, при получении ВФП сроком не более 365 календарных дней от учредителя — плательщика налога на прибыль начислять УНП и включать их в доходы не нужно.

Однако заемщик в данном случае превысил срок пользования ВФПю в 365 календарных дней. Поэтому за период с 13.11.2013 г. по 31.12.2014 г. (включительно), т. е. за 414 календарных дней, он должен рассчитать УНП и отразить их в декларации по налогу на прибыль за 2014 год.

Если предприятие вернет заем в январе 2015 года, то в 2015 году УНП рассчитывать не придется. Так же считают и налоговики (см. ответ на вопрос 4 ОНК № 367 с учетом изменений, внесенных приказом Миндоходов от 08.07.2014 г. № 402 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 56, с. 5; № 60, с. 4).

Для вашего удобства порядок отражения сумм ВФП в налоговом учете заемщика приведем в таб­лице на с. 13.

Ну вот, общие понятия о налоговоприбыльных последствиях получения и возврата финансовой помощи у вас уже есть. Теперь пора ознакомиться с тонкостями. Это важно и интересно.

выводы

  • Если вы хотите, чтобы договор займа считался беспроцентным (бесплатным), прямо пропишите этот момент в договоре.

  • Договор о предоставлении возвратной финансовой помощи должен содержать в качестве предмета договора исключительно денежные средства и не предусматривать уплаты процентов.

  • На возвратную финпомощь от стандартного плательщика, которая осталась «висеть» на конец отчетного периода, заемщик начисляет условные проценты. В отчетном периоде, в котором помощь полностью возвращена, условные проценты не начисляют.

  • Если финпомощь от неплательщика/льготника возвращена после окончания отчетного периода, то у заемщика будут налоговые доходы (в периоде получения) и налоговые расходы (в периоде возврата).

  • В отношении возвратной финпомощи от учредителя у заемщика никаких налоговых последствий, но только при условии, что она возвращена не позднее 365 календарных дней со дня получения.

Табл. Порядок отражения сумм ВФП в налоговом учете заемщика

Заимодатель

Период получения и возврата ВФП

Налоговые последствия у заемщика

при получении ВФП

при возврате ВФП

сумма ВФП в периоде получения включается в доход

условно начисляются проценты на сумму ВФП, остающейся не возвращенной на конец отчетного периода (квартала/года). Сумма процентов включается в доход

сумма ВФП в периоде возврата включается в расходы

1

2

3

4

5

Стандартный плательщик налога на прибыль (лицо, уплачивающее налог на прибыль на общих основаниях, т. е. в 2014 году по ставке 18 %), за исключением учредителя, от которого заем получен на срок до 365 календарных дней

— юридическое лицо;  
— постоянное представительство нерезидента

Один отчетный период (квартал/год)

Разные отчетные периоды (кварталы/годы)

+

(строка 03.10.1 приложения IД к декларации по налогу на прибыль и строка 03 самой декларации)

Неплательщик налога на прибыль или льготник, за исключением учредителя, от которого заем получен на срок до 365 календарных дней

— юридическое лицо — плательщик единого налога;  
— юридическое лицо — плательщик фиксированного сельскохозяйственного налога;

Один отчетный период (квартал/год)

— физическое лицо (в том числе предприниматель);  
— нерезидент;  — другое лицо, не являющееся плательщиком налога на прибыль; 
— лицо, имеющее льготы по уплате налога на прибыль (в том числе юридическое лицо, уплачивающее налог на прибыль по ставке 0 % на условиях п. 154.6 НКУ; неприбыльная организация)

Разные отчетные периоды (кварталы/годы)

+

(строка 03.12 приложения IД к декларации по налогу на прибыль и строка 03 самой декларации)

+

(строка 06.4.36 приложения IВ к декларации по налогу на прибыль и строка 06.4 самой декларации)

Учредитель/участник (в том числе нерезидент) при условии, что заемные средства возвращаются ему не позднее 365 календарных дней со дня получения

Один отчетный период (квартал/год)

Разные отчетные периоды (кварталы/годы)

Обособленное подразделение плательщика налога, не имеющее статуса юридического лица*

Один отчетный период (квартал/год)

 

Разные отчетные периоды (кварталы/годы)

* Филиал согласно ст. 95 ГКУ — это всего лишь отдельное подразделение юридического лица, расположенное за пределами его местонахождения и осуществляющее все или часть его функций. То есть головное предприятие и филиал — это единое целое. А значит, «внутренние» операции (в цепочке: «головное предприятие» — «филиал») фактически происходят в рамках одного юридического лица, поэтому не влекут за собой никаких налоговых последствий.

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
плательщик налога на прибыль, заем добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье