Темы статей
Выбрать темы

Заняли денег или предоставили налогооблагаемый доход?

Ушакова Лилия, налоговый эксперт
Предприятие предоставило работнику беспроцентный заем. Нужно ли сумму такого займа облагать НДФЛ?

Денежный заем (возвратную финансовую помощь) предоставляют физлицу на возвратной основе. Поэтому нет оснований говорить о возникновении у такого физлица дохода на сумму полученного займа. Этот вывод согласуется с положениями п.п. 165.1.31 НКУ. В нем четко прописано:

основная сумма возвратной финансовой помощи, получаемой налогоплательщиком, не включается в состав его налогооблагаемого дохода

Причем срок, на который выдают заем, для целей разд. IV НКУ, устанавливающего порядок налогообложения доходов физлиц, значения не имеет.

Учтите: предприятие, выдающее беспроцентный заем физлицу, обязано отразить сумму займа в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «153».

Не будет дохода у физлица и тогда, когда сумма займа погашается им с нарушением сроков, установленных договором займа (графиком погашения), но в пределах срока исковой давности*. А когда же он возникает? — спросите вы. Когда предприятие-заимодатель:

— аннулирует (простит) по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, долг физлица до истечения срока исковой давности (п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ);

или

— спишет задолженность с истекшим сроком исковой давности по договору займа, сумма которой превышает сумму, равную 50 % МПМ** (в 2014 году — 609 грн.) (п.п. 164.2.7 НКУ).

* О сроках исковой давности см. на с. 39.

** Здесь и далее — месячный прожиточный минимум, действующий для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года.

Поговорим о каждом случае подробно.

Предприятие приняло решение аннулировать долг физлица по договору займа до истечения срока исковой давности. В такой ситуации непогашенная сумма займа станет для физлица налогооблагаемым доходом в виде дополнительного блага. А вот порядок уплаты НДФЛ с этого дохода напрямую зависит от выполнения заимодателем требований п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ. Что это за требования? Перечислим их. Заимодатель обязан:

во-первых, сообщить физлицу-должнику об аннулировании (прощении) долга заказным письмом с уведомлением о вручении или путем заключения соответствующего договора, или путем предоставления уведомления об аннулировании (прощении) долга должнику под расписку лично;

во-вторых, отразить в форме № 1ДФ, сформированной за период, в котором был прощен долг, в графах 3а и 3 сумму прощенного долга (без «натурального» коэффициента) с признаком дохода «126» — как доход в виде дополнительного блага, а в графах 4а и 4 проставить нули.

Заимодатель, который выполнил требования п.п. «д» п. п 164.2.17 НКУ, не должен начислять и уплачивать НДФЛ с суммы долга, прощенного заемщику

В данном случае функции заимодателя как налогового агента по НДФЛ по сути сводятся к информированию физлица-должника и налоговых органов о сумме прощенного долга. Налог с такого дохода обязано рассчитать и уплатить физлицо самостоятельно, по результатам годового декларирования.

А если заимодатель решит проигнорировать требования п.п. «д» п. п 164.2.17 НКУ? В этом случае ему необходимо будет выполнить обязанности налогового агента в полном объеме:

начислить заемщику доход в виде дополнительного блага. В базу налогообложения такой доход должен попасть увеличенным на «натуральный» коэффициент;

— удержать с такого дохода НДФЛ по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ (15 % и 17 %), и перечислить в его бюджет;

— отразить в Налоговом расчете по форме № 1ДФ доход физлица (с учетом «натурального» коэффициента) с признаком дохода «126», а также сумму начисленного/уплаченного с него НДФЛ.

Заемщику, которого забыли проинформировать об аннулировании долга, второй раз платить НДФЛ с суммы прощенного долга не нужно.

Заимодатель списал задолженность с истекшим сроком исковой давности. Если сумма задолженности физлица по договору займа, по которой истек срок исковой давности, не превышает сумму, равную в 2014 году 609 грн., то доход у физлица не возникает. А вот если сумма долга перевалила за 609 грн., то сумма превышения над этой величиной попадет в налогооблагаемый доход физлица. Однако

предприятие, списавшее задолженность физлица с истекшим сроком исковой давности, не должно начислять и уплачивать НДФЛ с суммы такой задолженности

Почему? Дело в том, что на момент предоставления физлицу финпомощи объект налогообложения отсутствовал, а на момент списания задолженности у предприятия отсутствует источник, за счет которого нужно уплатить НДФЛ. Подтверждение этому — п.п. 164.2.7 НКУ.

Обратите внимание: предприятие, списавшее долг физлица с истекшим сроком исковой давности, обязано отразить сумму такого дохода, превышающую в 2014 году 609 грн., в графах 3а и 3 формы № 1ДФ с признаком дохода «107», а в графах 4а и 4 проставить нули.

А кто же будет платить НДФЛ с такого дохода? Физлицо, задолженность которого по договору займа была списана по истечении срока исковой давности. Да-да, именно оно обязано будет самостоятельно по итогам отчетного года:

1) отразить сумму налогооблагаемого дохода в декларации об имущественном состоянии и доходах;

2) уплатить в бюджет сумму налоговых обязательств, указанную в декларации.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше