Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Тара в налоговой накладной

Костюк Дмитрий, зам. главного редактора
Налоги & бухучет Октябрь, 2014/№ 83
Печать
В нашей налогово-бухгалтерской практике существуют некоторые неурегулированные вопросы, которые не решаются годами. С одним из таких вопросов к нам обратился читатель. Касается вопрос заполнения налоговой накладной в случае осуществления операций с возвратной тарой. Этот вопрос не нов (см. «Возвратная тара и НДС» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 71, с. 11). Но, судя по вопросу читателя, требует дополнительной проработки.

Прежде чем проанализировать суть вопроса, необходимо в общих чертах описать, когда вообще возникают налоговые обязательства по возвратной таре. Согласно п. 189.2 НКУ стоимость тары, которая согласно условиям договора (контракта) определена как возвратная (залоговая), в базу налогообложения не включается. В случае, если в срок больше чем 12 календарных месяцев с момента поступления возвратной тары она не возвращается отправителю, стоимость такой тары включается в базу налогообложения получателя.

Как видим, речь идет о «возвратной (залоговой) таре». Это определение не совсем удачно, поскольку такие характеристики (возвратность тары и обеспечение ее залогом) являются разными классификационными признаками. Скорее всего, слово в скобках означает уточнение (только на возвратную залоговую тару распространяются правила неначисления НДС согласно п. 189.2 НКУ).

Однако это вовсе не означает, что на возвратную незалоговую тару НДС нужно непременно начислить. Дело в том, что тара может быть определена:

1) родовыми признаками (получателю следует вернуть такую же тару);

2) индивидуальными (получатель должен вернуть именно ту тару, которую получил от поставщика; она еще называется инвентарной).

Если речь о втором виде тары (с индивидуальными признаками), то ни о каких налоговых обязательствах не может быть и речи, так как право собственности на нее не переходит, а значит, попросту нет объекта налогообложения. И п. 189.2 НКУ здесь можно и не применять.

Вопрос читателя возникает с заполнением налоговой накладной на этапе поставки товара в таре от поставщика покупателю. А поскольку она выписывается по правилу первого события, то даже если сама тара (вместе с товаром) еще не отгружалась, а была получена предоплата, то проблема возникает уже в этот момент.

Вопрос читателя возник в связи с тем, надо ли отражать стоимость тары по итоговому разделу IV «Загальна сума з ПДВ»

В налоговой накладной для отражения тары предусмотрен специальный раздел ІІ «Зворотна (заставна) тара». А согласно п. 15 Порядка № 10 «стоимость тары… не включается в базу налогообложения, а отмечается в графе 12 как общая сумма средств, которые подлежат уплате». К сожалению, это слишком абстрактная формулировка и толком ни о чем не говорит. Ведь так называется именно гр. 12. Но ведь никто и не спорит с тем, что в ней надо отражать стоимость тары, только вот по какому разделу?

Разница между двумя вариантами существенная. И возникает она из-за того, что в Порядке № 10 четко не сказано, как рассчитывается итоговый показатель налоговой накладной (а это ячейка гр. 12 по разделу IV) — с учетом стоимости тары или без. Дело в том, что суммировать показатели налоговой накладной можно по вертикали, т. е. учитывая все, что отражено с гр. 12, а можно по горизонтали, т. е. учитывая все, что отражено по разделу IV. Как это ни парадоксально, но итоговый результат будет разный. Видимо, авторы налоговой накладной не учли общие правила построения таблиц.

Для наглядности проиллюстрируем на примере. Итак, поставщик отгрузил товар А стоимостью 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.) в таре стоимостью 100 грн.

Вариант 1 (суммирование по горизонтали)

Розділ

Дата виникнення податкового зобов’язання (постачання (оплати2))

Номенклатура товарів/послуг продавця

Код товару згідно з УКТ ЗЕД

Одиниця виміру товару/послуги

Кількість (об’єм, обсяг)

Ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ

Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставками

Загальна сума коштів, що підлягає сплаті

основна ставка

нульова ставка

звільнення від ПДВ3

постачання на митній території України

експорт

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

I

...

Товар А

 

шт

1

1000

1000

 

 

 

1000

 

Усього за розділом I

Х

Х

Х

Х

1000

 

 

 

 

II

Зворотна (заставна) тара

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

100

III

Податок на додану вартість

Х

Х

Х

Х

200

 

 

 

200

IV

Загальна сума з ПДВ

Х

Х

Х

Х

1200

 

 

 

1200

 

Вариант 2 (суммирование по вертикали)

Розділ

Дата виникнення податкового зобов’язання (постачання (оплати2))

Номенклатура товарів/послуг продавця

Код товару згідно з УКТ ЗЕД

Одиниця виміру товару/послуги

Кількість (об’єм, обсяг)

Ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ

Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставками

Загальна сума коштів, що підлягає сплаті

основна ставка

нульова ставка

звільнення від ПДВ3

постачання на митній території України

експорт

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

I

...

Товар А

 

шт

1

1000

1000

 

 

 

1000

 

Усього за розділом I

Х

Х

Х

Х

1000

 

 

 

 

II

Зворотна (заставна) тара

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

100

III

Податок на додану вартість

Х

Х

Х

Х

200

 

 

 

200

IV

Загальна сума з ПДВ

Х

Х

Х

Х

1200

 

 

 

1300

 

Как видим, результат разный. Какому же отдать предпочтение?

Если учитывать название гр. 12 (в частности, слова «сумма средств, которая подлежит уплате»), логичнее использовать вариант 2. Ведь залоговый характер тары предполагает передачу поставщику определенной залоговой суммы за тару. А это означает, что в итоговой ячейке желательно ставить ту сумму средств, которая в итоге будет перечислена поставщику.

Возможно, поэтому на практике большую популярность приобрел именно вариант 2 (суммирование по вертикали)

Но давайте задумаемся, каковы могут быть последствия, если налоговая накладная будет заполнена по-другому?

Как известно, самое негативное, что может быть в случае c неправильно заполненной налоговой накладной, — это признание ее недействительной с лишением покупателя права на налоговый кредит. Но можно ли сказать, что налогоплательщик, действуя по варианту 1, что-то нарушил? На наш взгляд, нет. Ведь п. 15 Порядка № 10 говорит только о том, что стоимость тары нужно отражать в гр. 12. Так оно и сделано. Более точных указаний по данному случаю просто нет. Нет на этот счет ни писем налоговых органов, ни разъяснений на сайте ГФСУ в БЗ.

Компьютерные программы, широко используемые бухгалтерами, по-разному подходят к рассматриваемому вопросу.

Здесь разве что акцентируем внимание — при внесении этой налоговой накладной в Реестр полученных и выданных налоговых накладных стоимость тары не указывайте. По крайней мере раньше так разъясняли налоговики (соответствующая консультация в категории 101.21 БЗ действовала до 31.12.2013 г.), но ведь в этом отношении ничего не поменялось. Поэтому и позиция налоговиков не должна измениться.

Кстати, если тара возвратная, но не залоговая, то, строго говоря, ее и указывать в налоговой накладной нет необходимости. Насколько нам известно, налоговики придерживаются именно такой позиции (категория 101.19 БЗ). А если вы ее все-таки записали в раздел II, то тот аргумент, который использовался в защиту варианта 2, здесь не работает. Поэтому в таком случае логично заполнять налоговую накладную по варианту 1.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц