В таком случае для начала все равно необходимо установить примерный объем оказываемых услуг (расчетный показатель). Его лучше зафиксировать и в договоре. Тогда отталкиваясь от него, в графе 6 «авансовых» НН можно проставлять расчетный объем (долю) рекламных услуг.
А после, когда будет подписан акт и общая стоимость услуг станет известна, поступить следующим образом:
— составить РК ко всем ранее выписанным «авансовым» НН (с помощью каждого РК откорректировать одновременно изменение доли и цены по договору, приняв за «1» общую конечную стоимость оказанных услуг из акта);
— на оставшуюся долю — т. е. на сумму доплаты согласно акту, выписать отдельную НН.
Пример. Допустим, что под ориентировочный (расчетный) объем рекламных услуг 10800 грн. (без НДС — 9000 грн., НДС — 1800 грн.) поступили два аванса:
— первый — в размере 6480 грн. (расчетная доля 0,6): без НДС — 5400 грн., НДС — 1080 грн. и
— второй — в размере 4320 грн. (расчетная доля 0,4): без НДС — 3600 грн., НДС — 720 грн.
В дальнейшем общая сумма акта от 30.09.2014 г. составила 12000 грн. (без НДС — 10000 грн., НДС — 2000 грн.). А значит, фактические доли у авансов оказались 0,54 и 0,36.
Тогда к каждой из ранее выписанных «авансовых» НН будет составлен свой РК:
| Дата коригування | Причина коригування | Номенклатура товарів/послуг, вартість чи кількість яких коригується | Код товару згідно з УКТ ЗЕД | Одиниця виміру | Коригування кількості | Коригування вартості | Підлягають коригуванню обсяги без урахування ПДВ, що | ||||
| зміна кількості, об’єму, обсягу (-) (+) | ціна постачання товарів/послуг | зміна ціни (-) (+) | кількість постачання товарів/послуг | оподатковуються за основною ставкою (-) (+) | оподатковуються за нульовою ставкою (-) (+) | звільнені від ПДВ (-) (+) | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| РК к первой НН1) | |||||||||||
| 30092014 | Зміна вартості | Рекламні послуги |
| послуга |
|
| +1000,00 | 0,54* | +540,00 |
|
|
| 30092014 | Зміна кількості | Рекламні послуги |
| послуга | -0,06** | 9000,00 |
|
| -540,00 |
|
|
| Усього | 0,00 |
|
| ||||||||
| Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту | 0,00 | Х | Х | ||||||||
| Суммы посчитаны так: *6480 грн. : 12000 грн.; **6480 грн. : 12000 грн. - 6480 грн. : 10800 грн. = 0,54 - 0,6 = - 0,06 | |||||||||||
| РК ко второй НН 1) | |||||||||||
| 30092014 | Зміна вартості | Рекламні послуги |
| послуга |
|
| +1000,00 | 0,36* | +360,00 |
|
|
| 30092014 | Зміна кількості | Рекламні послуги |
| послуга | -0,04** | 9000,00 |
|
| -360,00 |
|
|
| Усього | 0,00 |
|
| ||||||||
| Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту | 0,00 | Х | Х | ||||||||
| Суммы посчитаны так: * 4320 грн. : 12000 грн.; ** 4320 грн. : 12000 грн. - 4320 грн. : 10800 грн. = 0,36 - 0,4 = - 0,04 | |||||||||||
| 1) Налоговики допускают отражение такой корректировки в РК одной строкой (см. подкатегорию 101.07 БЗ). | |||||||||||
А на оставшуюся сумму, которую нужно доплатить по акту, т. е. 1200 грн. (с остальной долей 0,1), выписывается отдельная НН.
