(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 87
  • № 86
  • № 85
  • № 83
  • № 82
  • № 81
  • № 80
  • № 79
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
10/16
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Октябрь , 2014/№ 84

«Вода, вода, кругом вода»: о расчетной стоимости воды и других вопросах платы за недра

http://tinyurl.com/y2mzug6j
С «легкой руки» законодателей у предприятий, добывающих подземные воды для собственных потребностей, в одночасье возникли проблемы с расчетом платы за пользование недрами. Ведь с 01.04.2014 г. начали действовать относительные (в процентах) ставки этой платы. Между тем как таким недропользователям определить стоимость добытой подземной воды для целей расчета налоговых обязательств по плате за недра, НКУ прямо не установлено. Поэтому разбираться с возникшей проблемой нам предстоит самим. Первый шаг в этом направлении мы уже сделали (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 56, с. 33). Давайте продолжим.

Напомним, что с 1 апреля 2014 года все собственники земли и землепользователи*, осуществляющие хозяйственную деятельность по добыче** подземных вод на основании разрешений на специальное водопользование, пополнили разряд плательщиков платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых (п.п. 263.1.5 НКУ***). При этом плату за недра должны уплачивать вододобытчики, использующие добытую подземную воду (из артезианских скважин, колодцев и т. п.) как для собственных хозяйственных потребностей, так и в целях ее передачи для нужд населения (см. подкатегорию 130.01 БЗ). В то же время по-прежнему к объекту обложения такой платой не относят объемы пресных подземных вод, добытые недропользователями с глубины до 20 м.

* Кроме субъектов предпринимательства, которые в соответствии с законодательством относятся к фермерским хозяйствам (п.п. 263.1.5 НКУ).

** Добыча полезных ископаемых представляет собой совокупность технологических операций по изъятию, в том числе из залежей дна водоемов, и перемещению, в том числе временное хранение, на поверхность части недр (горных пород, рудного сырья и т. д.), содержащей полезные ископаемые (п.п. 14.1.51 НКУ).

*** Здесь и далее — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

То есть субъекты хозяйствования, которые используют воду для собственных нужд (кроме добытчиков пресных подземных вод до 20 м), также являются плательщиками платы за пользование недрами. В их числе не только промышленные предприятия, применяющие воду в производственном (технологическом) процессе изготовления продукции, но и предприятия торговли, сельского хозяйства, автомойки, АЗС и любые другие субъекты, добывающие воду из подземных источников и использующие ее в ходе изготовления/выращивания продукции, выполнения работ, предоставления услуг.

Как же таким плательщикам исчислять стоимость добытой для собственного потребления подземной воды в целях расчета величины платы за недра? Ведь продажу потребленной в своей хозяйственной деятельности подземной воды они не осуществляют. Соответственно фактическая цена ее реализации попросту отсутствует. В «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 56, с. 33 мы заключили:

стоимость использованной для собственных потребностей подземной воды можно определить только по расчетной стоимости ее добычи

О составляющих расчетной стоимости добытой подземной воды и порядке ее исчисления сейчас поговорим. Попутно ответим еще на ряд злобо­дневных вопросов взимания платы за недра. Начнем именно с них.

Плата за недра с «негорных» вододобытчиков

Взимается ли плата за недра с предприятий, которые осуществляют добычу подземных вод, но не считаются горными?

 

По-видимому, вопрос возник в связи с тем, что согласно предписаниям п.п. 263.2.1 НКУ объектом обложения платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых является объем товарной продукции горного предприятия — объем добытого полезного ископаемого (минерального сырья). Одновременно с этим п.п. 263.6.1 НКУ обязывает определять стоимость соответствующего вида добытого в налоговом (отчетном) периоде полезного ископаемого (минерального сырья) по фактическим ценам или по расчетной стоимости «соответствующего вида товарной продукции горного предприятия — добытого полезного ископаемого (минерального сырья)».

При этом горным предприятием согласно предписаниям ст. 1 Горного закона Украины от 06.10.99 г. № 1127-XIV считается целостный технически и организационно обособленный имущественный комплекс средств и ресурсов для добычи полезных ископаемых, строительства и эксплуатации объектов с применением горных технологий (шахты, рудники, копи, карьеры, разрезы, обогатительные фабрики и т. д.). Поэтому формально тут напрашивается вывод, что предприятия, не являющиеся горными и не оперирующие водой как товарной продукцией, за добытые подземные воды плату за пользование недрами уплачивать не должны. Однако это не так.

Если субъект хозяйствования осуществляет добычу подземных вод (в том числе для собственных нужд), он обязан вносить в бюджет плату за пользование недрами для добычи полезных ископаемых вне зависимости от «горности» предприятия и «товарности» подземных вод (последние, кстати, отнесены п.п. 14.1.91 НКУ к полезным ископаемым). Ведь определяющим здесь является проведение хозяйственной деятельности по добыче подземных вод. Это подчеркивают контролеры в консультации, размещенной в подкатегории 130.03 БЗ, со ссылкой на пп. 263.1.1 и 263.1.5 НКУ.

Сангигиенические нужды и плата за недра

Должна ли уплачиваться плата за недра, если добытая вода используется предприятием исключительно для удовлетворения собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд?

 

Как мы уже упоминали, плательщиками платы за пользование недрами являются собственники земли и землепользователи, осуществляющие хозяйственную деятельность по добыче подземных вод на основании разрешений на специальное водопользование (п.п. 263.1.5 НКУ). Это означает, что дальнейшее направление использования добытой предприятием подземной воды (реализуется ли она на сторону, используется ли для производственных или санитарно-гигиенических нужд) в целях определения налоговых обязательств по плате за недра не играет никакой роли. Главное, что вода добыта из подземных источников.

В то же время для целей взимания сбора за специальное использование воды направленность ее использования имеет ключевое значение. Так, водопользователи, которые используют воду для удовлетворения исключительно собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и плательщиков единого налога, не входят в когорту плательщиков этого сбора (п. 323.2 НКУ).

Отсюда следует:

если хозяйствующий субъект добывает подземные воды (пресные или минеральные), то он обязан уплачивать плату за недра независимо от направления их использования

Хотя при этом «спецводопользовательский» сбор за воду, используемую предприятием исключительно для удовлетворения собственных питьевых и санитарно-гигиенических потребностей, ему вносить в бюджет не придется (см. подкатегорию 130.01 БЗ).

Добываем воду «для себя»: база обложения недроплатой

Что является базой обложения платой за недра при добыче подземных вод для собственных потребностей?

 

Согласно предписаниям п.п. 263.5.1 НКУ базой обложения платой за недра является стоимость объемов добытых в налоговом (отчетном) периоде полезных ископаемых (минерального сырья). В общем случае такая стоимость исчисляется плательщиком в порядке, установленном п.п. 263.6.1 НКУ. Для соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья) она определяется по большей из двух величин:

— либо по фактической цене реализации;

— либо исходя из расчетной стоимости.

В ситуации, когда предприятие использует добытые подземные воды исключительно для обеспечения собственной хозяйственной деятельности, оно, повторим, не продает подземную воду. Поэтому данных о фактической цене ее реализации у него не будет. А раз так, то ничего не остается, как исчислять стоимость добытой подземной воды по расчетной стоимости, опираясь на положения п.п. 263.6.5 НКУ.

Обратите внимание! В базу налогообложения добытых для собственных потребностей подземных вод включаем не только сумму расходов на собственно добычу. Сюда попадут и расходы на первичную переработку полезного ископаемого (минерального сырья) с целью приведения его к требованиям соответствующих стандартов (п.п. 263.2.1 НКУ). Другими словами, размер базы обложения платой за недра в этом случае исчисляем по расчетной стоимости исходя из суммы расходов, понесенных недропользователем, на:

добычу подземной воды;

первичную переработку такой добытой воды.

При этом под расходами на первичную переработку налоговики предлагают рассматривать затраты, связанные с приведением добытой подземной воды к требованиям стандартов и санитарных норм (см. подкатегорию 130.03 БЗ). Грубо говоря, это так называемые расходы на очистку воды (осветление, обеззараживание, умягчение, обессоливание, обезжелезивание, дегазацию, обезвреживание, дезактивацию). Они тоже включаются в расчетную стоимость добытой подземной воды.

Расчетная стоимость: из чего формируем

Какие расходы включают в расчетную стоимость добытой подземной воды?

 

В целях исчисления расчетной стоимости единицы добытой подземной воды (Цр) предприятия, которые осуществляют добычу подземных вод, но не относятся к горным, должны применять формулу из п.п. 263.6.9 НКУ, а именно:

где Вмп — расходы, исчисленные согласно пп. 263.6.5 — 263.6.8 НКУ (в гривнях);

Крмпе — коэффициент рентабельности горного предприятия. В данном случае плательщики платы за недра, которые осуществляют хозяйственную деятельность по добыче подземных вод на основании разрешения на спецводопользование, исчисляют налоговые обязательства с применением коэффициента рентабельности горного предприятия — 15 %. Об этом Миндоходов проинформировало в письме от 07.07.2014 г. № 16034/7/99-99-15-04-01-17 («Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 58, с. 16);

Vмп — объем (количество) добытой подземной воды за налоговый (отчетный) период.

Важно! При исчислении стоимости добытой подземной воды по расчетной стоимости в расходы плательщика за налоговый (отчетный) период включаются те из них, которые определены п.п. 263.6.5 НКУ (см. подкатегорию 130.05 БЗ). Приведем перечень таких расходов в табл. 1.

Таблица 1. Расходы, формирующие расчетную стоимость добытой подземной воды, для целей исчисления платы за недра

Расходы, включаемые в расчетную стоимость добытой воды

Расходы, не включаемые в расчетную стоимость добытой воды

Норма НКУ

Материальные расходы, относящиеся к налоговым расходам по нормам разд. III НКУ

Материальные расходы, связанные с:
 — хранением;  
транспортировкой;
 — упаковкой;
 — проведением другого вида подготовки (включая предпродажную подготовку), кроме операций по первичной переработке (обогащению), для реализации соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья);  
— производством и реализацией других видов продукции, товаров (работ, услуг)

П.п. «а» п.п. 263.6.5

Расходы по оплате труда, относящиеся к налоговым расходам согласно разд. III НКУ

Расходы по оплате труда работников, не занятых в хоздеятельности по добыче подземной воды

П.п. «б» п.п. 263.6.5

Расходы по ремонту основных средств, входящие в состав налоговых расходов согласно разд. III НКУ

Расходы на ремонт основных средств, не связанные технически и технологически с хоздеятельностью по добыче подземной воды

П.п. «в» п.п. 263.6.5

Сумма начисленной в соответствии с разд. III НКУ амортизации

Сумма начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов, не связанных технически и технологически с хоздеятельностью по добыче воды

Предпоследний абзац п.п. 263.6.5

Сумма амортизации расходов, связанных с хозяйственной деятельностью по добыче подземной воды, начисленная согласно ст. 148 НКУ

Последний абзац п.п. 263.6.5

Прочие расходы, входящие в состав расходов (в том числе расходы, распределенные согласно принципам учетной политики плательщика, понесенные им в периоды, когда хозяйственная деятельность по добыче полезных ископаемых не проводилась в связи с сезонными условиями осуществления добывающих работ), определенных п. 138.10 НКУ

Расходы, которые не связаны с хозяйственной деятельностью по добыче воды, в том числе :  
— возникающие в результате формирования финансовых резервов;  
— на уплату процентов по долговым обязательствам плательщика;  
— в виде платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых;  
— на уплату штрафов и/или неустойки либо пени по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов, суда

П.п. «г» п.п. 263.6.5

 

Обратите внимание! В расчетную стоимость относят только те расходы, которые включаются в состав налоговых расходов по нормам разд. III НКУ. То есть для целей исчисления платы за недра расчетную стоимость определяем, ориентируясь на налоговорасходность понесенных затрат.

Скажем больше! Расчетная стоимость и себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, определяемая по нормам п. 138.8 НКУ, — это две разные вещи. Для платы за недра исчисляем именно расчетную стоимость добытой подземной воды, в которую включаются также прочие расходы, оговоренные п. 138.10 НКУ. Последние, напомним, признают по требованиям п. 138.5 НКУ расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены согласно правилам ведения бухгалтерского учета.

При этом заметьте: саму плату за пользование недрами для добычи полезных ископаемых в расчетную стоимость добытой подземной воды не включают.

Аренда земли под скважину: идет ли в расчетную стоимость

Должен ли плательщик при определении расчетной стоимости добытой подземной воды относить в состав прочих расходов арендную плату за землю?

 

Обратившись к п.п. «г» п.п. 263.6.5 НКУ, несложно увидеть, что в целях определения расчетной стоимости он обязывает включать в ее состав прочие расходы, которые связаны с хозяйственной деятельностью по добыче соответствующего вида «товарной продукции горного предприятия — добытого полезного ископаемого (минерального сырья)». Таким образом, если прочие расходы связаны с добычей подземной воды, то они должны участвовать в исчислении ее расчетной стоимости.

Перечень прочих расходов, уточним, определен п. 138.10 НКУ. Из него следует (см. п.п. «в» п.п. 138.10.4), что к прочим операционным расходам относятся, в частности, суммы начисленных налогов и сборов, установленных НКУ (кроме тех, которые не определены в перечне налогов и сборов самим НКУ). Как результат суммы арендной платы за землю могут быть беспрепятственно включены в состав прочих операционных расходов как суммы начисленных налогов и сборов, установленных НКУ.

Выходит, если субъект хозяйствования пользуется земельным участком на основании договора аренды и уплачивает в бюджет арендную плату за землю в соответствии с условиями такого договора, то он обязан отнести арендную плату за землю в состав прочих расходов при исчислении стоимости добытой подземной воды по расчетной стоимости (см. подкатегорию 130.05 БЗ). При этом, безусловно, должно выполняться условие об использовании предприятием земельного участка в хозяйственной деятельности, связанной с добычей подземной воды.

Соответственно в расчетную стоимость добытой подземной воды подлежит включению арендная плата лишь за земельный участок в пределах первой санитарной зоны вокруг скважины/колодца

К слову сказать, такие платежи, как земельный налог (за земельный участок в пределах первой санитарной зоны) и сбор за спецводопользование, тоже включаются в расчетную стоимость добытой подземной воды. А вот, повторим, плате за пользование недрами путь сюда закрыт запретной нормой п.п. «г» п.п. 263.6.5 НКУ.

Бухгалтерская себестоимость добычи воды

Как рассчитать в бухгалтерском учете себестоимость добычи подземной воды?

 

Если говорить о крупных промышленных предприятиях, то они, как правило, относят подразделения (участки) по добыче подземных вод — водонасосные станции — к энергетическим цехам вспомогательного производства. Соответственно для определения себестоимости добытых подземных вод открывают отдельный аналитический счет учета затрат по добыче воды. К примеру, это может быть аналитический счет «Водонасосные станции» к субсчету 232 «Вспомогательные производства» счета 23 «Производство». Подобным образом могут поступить и все другие предприятия.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в этом подразделении (водонасосной станции) ведут по однопередельному методу. Объектом калькулирования выступает 1 куб. м (1000 л) воды.

Себестоимость 1 куб. м воды определяют путем деления суммы понесенных расходов за отчетный месяц на количество добытой и потребленной воды.

Справочно! При водоснабжении предприятия насосной станцией, имеющей собственное водохранилище с относящимися к нему водопровод­ными сетями, себестоимость воды складывается из расходов на содержание артезианских скважин, оборудования водохранилищ и магистралей. В таких условиях для целей взимания платы за недра расходы на содержание оборудования водохранилищ и магистралей нужно будет исключать.

Себестоимость продукции (работ, услуг)* вспомогательного производства (цеха) рассчитывают по сокращенной номенклатуре статей калькуляции. Применительно к себестоимости добытой подземной воды они могут быть такими (см. табл. 2).

* Больше об исчислении себестоимости продукции (работ, услуг) читайте в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 6.

Таблица 2. Статьи калькуляции себестоимости добытой и израсходованной воды

Статьи калькуляции

Стадии водоснабжения

I. Подъем воды

II. Очистка воды

III. Транспортирование воды*

Электроэнергия

+

+

+

Материалы

+
(связанные с технологическим циклом)

+
(химические реагенты)

+

Амортизация

+
(насосной станции, скважин и др. оборудования)

+
(оборудования по очистке воды)

+

Техническое обслуживание и ремонт, в том числе капитальный

+

+

+

Расходы на оплату труда

+

+

+

Отчисления на социальное страхование

+

+

+

Прочие прямые расходы,

+

+

+

в том числе:

 

 

 

— земельный налог/арендная плата за землю

+

— сбор за спецводопользование

+

— плата за недра

+*

— расходы на анализ воды

+

Общепроизводственные расходы

+

+

+

* Не включается в расчетную стоимость добытой подземной воды для целей исчисления платы за недра.

 

Отдельно скажем, что общепроизводственные расходы во вспомогательных цехах, вырабатывающих однородную продукцию, учитывают непосредственно на аналитических субсчетах, открываемых для каждого из таких производств к субсчету 232 «Вспомогательные производства», а не на счете 91 «Общепроизводственные расходы». Упомянутый счет в данном случае не используется, поскольку эти расходы здесь являются прямыми.

Учтите! При исчислении расчетной стоимости добытой подземной воды для целей платы за недра учитываются расходы, понесенные исключительно на стадии подъема и очистки воды. Расходы, связанные с транспортировкой добытой воды, в расчет не берутся ввиду прямой запретной нормы п.п. «а» п.п. 263.6.5 НКУ.

Ко всему прочему, в расчетную стоимость подземной воды для недроплаты не следует включать расходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли по ст. 139 НКУ. Мало того, по созданному предприятием обеспечению на оплату отпусков наиболее безопасным моментом отражения налоговых расходов является факт начисления отпускных работникам. Помните и об этом.

Уверены, эта статья окончательно пролила свет на порядок взимания недроплаты за добытые подземные воды для собственных потребностей предприятия. Но если у вас, уважаемые читатели, перед составлением недроотчетности за III квартал возникнут какие-либо вопросы в связи с прочитанным, мы с радостью ответим на них.

выводы

  • Предприятия, которые осуществляют добычу подземных вод, обязаны вносить в бюджет плату за недра вне зависимости от того, считаются они горными или нет.

  • В расчетную стоимость добытых недропользователями подземных вод включают расходы на их добычу и на первичную переработку.

  • Плату за пользование недрами и расходы, связанные с транспортировкой, в расчетную стоимость добытой подземной воды не относят.

  • При исчислении стоимости добытой подземной воды по расчетной стоимости берут только те расходы, которые являются «налоговоприбыльными» по нормам разд. III НКУ.
Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
плата за пользование недрами, вода добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье