Пособие по беременности и родам: внедряем теорию в практику

В избранном В избранное
Печать
Ушакова Лилия, эксперт по вопросам оплаты труда
Налоги и бухгалтерский учет Октябрь, 2014/№ 86
Расчет пособия по беременности и родам всегда вызывает много вопросов. Связано это, в том числе, и с тем, что начисляют его не очень часто. Желая помочь нашим читателям, мы сделали подборку поступивших в редакцию вопросов, касающихся порядка начисления пособия по беременности и родам.

Если женщина не успела отработать 6 месяцев

Работница принята на работу 5 мая 2014 года. В сентябре она уходит в отпуск в связи с беременностью и родами. За какой период проводить расчет средней зарплаты для оплаты периода отпуска в связи с беременностью и родами?

 

Расчетным периодом, за который исчисляют среднедневную зарплату для оплаты периода в связи с беременностью и родами, является период работы:

1) по последнему основному месту работы перед наступлением отпуска по беременности и родам;

2) в течение которого застрахованное лицо работало и уплачивало (за него уплачивался) ЕСВ (п. 3 Порядка № 1266).

В общем случае, таким периодом будут последние 6 календарных месяцев (с 1-го по 1-е число), предшествующих месяцу, на который приходится начало отпуска в связи с беременностью и родами. Однако в ситуации, описанной в вопросе, этих отработанных 6 месяцев нет. В то же время есть полностью отработанные месяцы. Как же быть?

Cреднедневную зарплату следует рассчитать за фактически отработанные календарные месяцы (с 1-го по 1-е число), в которых уплачен ЕСВ (п. 5 Порядка № 1266)

Причем, несмотря на то что в приведенных нормах Порядка есть «привязка» к 1-му числу месяца, месяц приема женщины на работу (май 2014 года) может войти в расчетный период. Дело в том, что из разъяснений Минсоцполитики (ранее — Минтруда) следует: если работница была принята на работу не в первый календарный, но в первый рабочий день месяца и отработала все рабочие дни по графику работы предприятия (индивидуальному графику работы), то месяц приема на работу необходимо включать в расчетный период (см. письмо от 12.03.2010 г. № 2515/0/14-10/18 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 34).

Таким образом, если на предприятии 1 — 4 мая были нерабочими/выходными днями согласно графику работы этого предприятия (индивидуальному графику работы), то расчетным периодом для работницы будет май — август 2014 года. Если до 5 числа были рабочие дни, то расчетный период — июнь — август 2014 года.

Не выходя из отпуска для ухода идем в отпуск в связи с беременностью

Работница находится в отпуске для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и не работает. В сентябре она предоставила листок нетрудоспособности в связи с беременностью и родами. Как рассчитать сумму пособия, если в расчетном периоде у нее нет заработка? Работнице установлена часовая тарифная ставка 15 грн./ч.

 

Если в расчетном периоде перед наступлением отпуска в связи с беременностью и родами у работницы нет заработка по уважительным причинам, среднедневную зарплату рассчитываете в соответствии с п. 10 и абзацем восьмым п. 14 Порядка № 1266. Как именно? Путем деления тарифной ставки (оклада) или ее части (при неполном рабочем времени), установленной работнице на момент наступления страхового случая, на среднемесячное количество календарных дней (30,44).

Какие причины следует считать уважительными? Их всего три. Перечислены они в п. 4 Порядка № 1266.

Это временная нетрудоспособность, отпуск в связи с беременностью и родами, отпуск для ухода за ребенком до достижения им 3 или 6 лет (по медицинскому заключению)

Как видите, причина, по которой у вашей работницы не было заработка в расчетном периоде, отнесена к уважительным. А значит, приведенный выше алгоритм расчета среднедневной зарплаты для вас. Для того чтобы его применить, установленную работнице часовую тарифную ставку нужно перевести в месячную.

Допустим, что на предприятии установлена 40-часовая рабочая неделя. Работница уходит в отпуск в связи с беременностью и родами продолжительностью 126 календарных дней в сентябре 2014 года. Норма рабочего времени в этом месяце— 176 часов.

Месячная тарифная ставка для работницы равна:

15 х 176 = 2640 (грн.),

где 15 грн./ч — установленная работнице часовая тарифная ставка.

Средняя зарплата за один календарный день составит:

2640 : 30,44 = 86,73 (грн.),

где 30,44 — среднемесячное количество календарных дней (см. выше).

Сумма пособия по беременности и родам равна:

86,73 x 126 = 10927,98 (грн.).

В расчетном периоде простой не по вине работницы

Нужно ли включать в расчет средней зарплаты для начисления пособия по беременности и родам сумму оплаты простоя не по вине работницы?

 

Для того чтобы выплата была учтена в расчете среднедневной заработной платы, в отношении нее должны одновременно выполняться два условия. Перечислим их:

во-первых, выплата должна включаться в фонд оплаты труда согласно Инструкции № 5;

во-вторых, с выплаты должен был быть уплачен ЕСВ.

Простой не по вине работницы оплачивают исходя из расчета не ниже 2/3 установленной ей тарифной ставки (оклада) (ст. 113 КЗоТ). Эту выплату включают в состав дополнительной заработной платы на основании п.п. 2.2.12 Инструкции № 5 и с нее уплачивают ЕСВ. Следовательно,

cумму оплаты простоя не по вине работницы, начисленную в расчетном периоде, необходимо учитывать при расчете пособия по беременности и родам

Согласно с этим и Минсоцполитики (ранее Минтруда) (см. письмо от 01.02.2010 г. № 1000/0/14-10/18).

В расчетном периоде есть квартальная премия

В расчетном периоде, за который производится расчет пособия по беременности и родам, была начислена квартальная премия. Причем месяц, в котором она начислена, не отработан работницей полностью из-за болезни. Как учитывать сумму такой премии в расчете средней заработной платы для оплаты больничного листа по беременности и родам?

 

Из положений Инструкции № 5 следует, что премии могут относиться к:

дополнительной заработной плате на основании п.п. 2.2.2 Инструкции № 5 (премии и вознаграждения, имеющие систематический характер независимо от источника финансирования);

другим поощрительным и компенсационным выплатам согласно п.п. 2.3.2 Инструкции № 5 (вознаграждения и поощрения, которые осуществляются раз в год или имеют разовый характер).

Для премий, которые относятся к поощрительным и компенсационным выплатам согласно п.п. 2.3.2 Инструкции № 5, действует особый механизм включения в расчет пособия по беременности и родам. Если такие премии были начислены работнице в месяце, который не был отработан ею полностью по уважительным причинам, определенным Порядком № 1266, то их суммы включают в расчет декретных пропорционально отработанным в таком месяце рабочим дням (абзац второй п. 9 Порядка № 1266). Однако это не ваш вариант…

Квартальные премии, так же, как и премии за 9 месяцев, следует относить к дополнительной заработной плате

Ведь они имеют систематический характер, а их выплата связана с выполнением производственных задач и функций. Причем конкретные условия, порядок и размеры премирования работников, периодичность выплаты премий работодатель устанавливает в Положении о премировании.

Поэтому несмотря на то, что месяц, в котором была начислена квартальная премия, работница отработала не полностью по уважительной причине (болезнь), сумма квартальной премии будет участвовать в расчете декретных в полном объеме (см. также письмо Минсоцполитики от 30.08.2013 г. № 472/18/99-13 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 96, с. 22).

Неполное рабочее время

Влияет ли на расчет пособия по беременности и родам работа на условиях неполного рабочего времени?

 

Нет, на расчет пособия по беременности и родам работа на условиях неполного рабочего времени не влияет. Дело в том, что пособие по беременности и родам выплачивают за календарные дни. Поэтому для определения его величины во всех случаях (независимо от установленного работнице режима работы) рассчитывают среднюю зарплату за календарный день.

А вот на размер пособия по беременности и родам это повлияет обязательно. Ведь уменьшение суммы зарплаты в связи с переходом на неполное рабочее время повлечет уменьшение размера пособия по беременности и родам.

Отпускные в расчете декретных

Нужно ли включать в расчет пособия по беременности и родам сумму отпускных, начисленных в расчетном периоде?

 

Да, нужно. Объясним.

Среднедневную заработную плату для расчета пособия по беременности и родам исчисляют путем деления начисленной за расчетный период заработной платы, с которой уплачивались страховые взносы, на количество календарных дней за расчетный период. При этом из общего количества календарных дней в расчетном периоде исключают только дни, не отработанные по уважительным причинам. Такими причинами являются исключительно временная нетрудоспособность, отпуск в связи с беременностью и родами, отпуск для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего и шестилетнего возраста по медицинскому заключению (п. 14 Порядка № 1266).

Среди уважительных причин ежегодный отпуск не назван. Поэтому дни ежегодного отпуска участвуют в расчете декретных

А что с оплатой отпуска? Конечно же, ее также включают в общую сумму заработной платы, принимающую участие в расчете пособия по беременности и родам. Ведь отпускные, являясь выплатой за неотработанное время, входят в фонд оплаты труда в составе дополнительной заработной платы (см. п.п. 2.2.12 Инструкции № 5) и с них уплачивают ЕСВ.

Когда отпускные начислены наперед

На нашем предприятии всю сумму «переходящих» отпускных начисляют в том месяце, в котором работник уходит в отпуск (т. е. отпускные за текущий месяц и за следующий отражают по кредиту субсчета 661 в месяце их выплаты). Как учитывают такие отпускные в расчете декретных?

 

На практике наиболее частым является случай предоставления работнику переходящих отпусков (когда отпуск начинается в одном месяце, а заканчивается в другом). По нашему мнению, логичнее начислять переходящие отпускные отдельно по каждому месяцу, на который приходится отпуск. Однако многим бухгалтерам все-таки по душе начислять отпускные наперед, т. е. всю сумму в месяце ухода в отпуск. К ним относится и наша читательница, вопрос которой мы сейчас разбираем. В чем «соль» ее вопроса? В порядке расчета отпускных, если переходящий отпуск приходится на начало или конец расчетного периода, за который исчисляют декретные.

Ответ на этот вопрос находим в п.п. 1.6.1 Инструкции № 5. Им установлено, что «…суммы начислений за период отпусков, в отличие от порядка их фактической выплаты, распределяются пропорционально времени, которое приходится на дни отпуска в соответствующем месяце».

Поэтому

при расчете декретных суммы отпускных следует распределять пропорционально времени, которое приходится на дни отпуска в соответствующем месяце

Причем применяемый подход при начислении отпускных здесь значения не имеет.

Пример. Расчетный период для исчисления суммы пособия по беременности и родам: март — август 2014 года. В расчетном периоде работнице была начислена заработная плата в сумме 16500,00 грн. Кроме того, с 24 февраля по 17 марта 2014 года работница находилась в ежегодном отпуске. Общая сумма отпускных за февраль и март (2129,61 грн.) была начислена в феврале 2014 года.

Несмотря на то что отпускные за календарные дни марта 2014 года (за 16 календарных дней — 1622,56 грн.) были начислены в феврале 2014 года, при расчете декретных мы относим их сумму к месяцу, за который они начислены (т. е. к марту 2014 года).

Среднедневная зарплата для определения суммы пособия по беременности и родам составит:

(16500,00 + 1622,56) : (31 + 30 + 31 + 30 + 31 + 31) = 98,49 (грн.).

В расчетном периоде был отпуск за свой счет

Работница находилась в отпуске для ухода за ребенком до трех лет по 27 августа 2014 года включительно, а с 28 августа по 4 сентября по согласованию с руководителем предприятия — в отпуске без сохранения заработной платы (ст. 26 Закона об отпусках). С 5 сентября она уходит в отпуск в связи с беременностью и родами. Как определить сумму пособия по беременности и родам?

 

Такую ситуацию лучше не допускать на практике. Объясним почему.

Выше мы с вами говорили, что среднедневную зарплату для оплаты периода отпуска в связи с беременностью и родами определяют путем деления начисленной в расчетном периоде зарплаты на количество календарных дней в таком периоде.

При подсчете количества календарных дней за расчетный период этот показатель уменьшают на календарные дни, не отработанные по уважительным причинам

Уважительные причины были перечислены в предыдущем вопросе.

В ситуации, описанной в этом вопросе, в расчетном периоде есть дни, не отработанные работницей как по уважительной (отпуск до трех лет), так и по неуважительной (в понимании Порядка № 1266) причинам (отпуск за свой счет). После того как мы выбросим из расчетного периода (март — август 2014 года) «уважительные» дни, у нас все равно останется 4 календарных дня отпуска за свой счет (с 28 по 31 августа), которые формально должны участвовать в расчете. Однако есть одно «НО»! Календарные дни есть, а вот зарплаты в расчетном периоде нет L. Значит ли это, что работница останется без пособия?

Давайте посмотрим, какой выход из создавшейся ситуации нам предлагает Минсоцполитики. Тем более, что именно этому ведомству дано право предоставлять разъяснения по применению норм Порядка № 1266 (см. п. 4 постановления КМУ от 26.09.2001 г. № 1266).

По мнению Минсоцполитики, в данном случае нет оснований для отказа работнице в пособии по беременности и родам (см. ст. 4, 6 и 36 Закона № 2240, письмо Минсоцполитики от 14.02.2014 г. № 72/18/99-14). Аргументы следующие. Отпуск без сохранения заработной платы предусмотрен законодательством. А значит, не может считаться неуважительной причиной отсутствия заработной платы в расчетном периоде. Поэтому расчет пособия по временной нетрудоспособности следует провести в соответствии с п. 10 Порядка № 1266, т. е. исходя из месячной тарифной ставки (оклада).

И все бы хорошо, но вот ФВПТ* против. На местах отделения ФВПТ отказывают в пособии в ситуации, описанной в вопросе. Их аргументы: в Порядке № 1266 однозначно указаны случаи, когда расчет средней зарплаты проводится по п. 10 этого Порядка. Причем таких случаев всего два. Первый из них — когда в расчетном периоде не было заработка по уважительным причинам, перечисленным в п. 4 Порядка № 1266, второй — если страховой случай наступил в первый день работы (см. письмо ФВПТ от 05.03.2014 г. № 04-29-519). Наш случай не подпадает ни под один из них.

* Здесь и далее – Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности.

Чем такое противостояние Минсоцполитики и ФВПТ опасно для предприятия? Допустим, предприятие приняло сторону Минсоцполитики, начислило и выплатило работнице пособие по беременности и родам. Что сделает ФВПТ? Да просто посчитает, что предприятие нарушило порядок использования страховых средств. Результат — предприятие обязано будет вернуть «неправомерно» использованные средства и уплатить штраф в размере 50 % такой суммы.

В обратной ситуации (предприятие не выплатило пособие) защищать свои права будет уже оставшаяся без пособия работница. Она всегда сможет пожаловаться на предприятие в органы Гоструда либо обратиться в суд.

Какой же выход, если ни работодатель, ни сама работница не заинтересованы «в выходе на работу на пару недель между отпусками». Прежде всего, поговорите с самой работницей. Если есть возможность, пусть она по окончании отпуска для ухода до 3 лет оформит отпуск для ухода за ребенком до 6 лет. Тогда вы без проблем сможете рассчитать ей пособие по п. 10 Порядка № 1266 (исходя из оклада).

Если у нее нет оснований для оформления отпуска для ухода за ребенком до 6 лет, то в ситуации, описанной в вопросе нашим читателем, лучше было бы вместо отпуска за свой счет:

— предоставить работнице ежегодный отпуск, если, конечно, она не использовала его до ухода в декрет;

— оформить выход на работу на 1 день и предоставить дополнительный отпуск на детей согласно ст. 19 Закона об отпусках**.

** Об особенностях предоставления ежегодного отпуска читайте в тематическом номере «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 31. Разобраться с дополнительным отпуском на детей вам поможет спецвыпуск «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 4.

В таком случае расчет средней зарплаты для исчисления суммы пособия производят исходя из выплат, начисленных в расчетном периоде.

В расчетном периоде сторнировка/доначисление

Каким образом включать в расчет средней зарплаты для оплаты отпуска в связи с беременностью и родами доначисленную или отсторнированную зарплату в расчетном периоде?

 

Среднедневную зарплату для расчета пособия по беременности и родам исчисляют путем деления начисленной за расчетный период заработной платы, с которой уплачивался ЕСВ, на количество календарных дней в расчетном периоде (абзац третий п. 14 Порядка № 1266). То есть при расчете декретных важное значение имеет факт уплаты ЕСВ с дохода, начисленного в расчетном периоде.

В каком порядке взимают ЕСВ с заработной платы, начисленной за предыдущий период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, обнаружением ошибок? Ее сумму включают в базу взимания ЕСВ за тот месяц, в котором она была начислена (см. п.п. 3 п. 4.3 Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Миндоходов от 09.09.2013 г. № 455).

Следовательно, если в одном из месяцев расчетного периода была проведена корректировка суммы зарплаты (в большую сторону или в меньшую), то в расчет средней зарплаты этого месяца следует включить зарплату с учетом такой корректировки. То есть ту сумму заработной платы, которая была начислена в бухучете и с которой был уплачен ЕСВ. Аналогичный вывод был сделан Минсоцполитики в письме от 22.07.2013 г. № 380/18/99-13 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 80).

Сказанное выше справедливо и для случая, когда после начисления декретных корректируют заработную плату, участвовавшую в расчете средней зарплаты для исчисления их размера. В такой ситуации перерасчет декретных делать не нужно. Иными словами,

доначисление/сторнировка зарплаты, начисленной в расчетном периоде, не влияет на размер пособия по беременности и родам, выплаченного в предыдущем периоде

В заключение статьи пожелаем вам, уважаемые бухгалтеры, всегда рассчитывать выплаты по беременности и родам без сучка, без задоринки. А будущим мамочкам — получателям такого пособия желаем счастливого отпуска в связи с беременностью и родами.

выводы

  • Среднедневную зарплату для оплаты периода отпуска в связи с беременностью и родами определяют путем деления начисленной в расчетном периоде зарплаты на количество календарных дней в таком периоде.

  • В общем случае расчетным периодом для исчисления суммы декретных являются последние 6 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу ухода в отпуск в связи с беременностью и родами.

  • В расчете среднедневной заработной платы участвуют выплаты, которые включили в фонд оплаты труда согласно Инструкции № 5 и обложили ЕСВ.

Документы статьи

  1. КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.

  2. Закон об отпусках — Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.

  3. Закон № 2240 — Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обус­ловленными погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III.

  4. Порядок № 1266 — Порядок исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266.

  5. Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить