Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Международные перевозки и НДС

Солошенко Людмила
Налоги & бухучет Сентябрь, 2014/№ 71
Печать
Процесс транспортировки обычно включает в себя целый «букет» разного рода услуг. Это и непосредственно услуги перевозки, и услуги, вспомогательные транспортной деятельности, и транспорт­но-экспедиторские услуги, если дела поручают экспедитору. Каждые из них облагают НДС по особым правилам. Давайте выясним, по каким. Начнем с услуг по перевозке.

Международные перевозки

Напомним, что международной перевозкой пассажиров и грузов считается перевозка пассажиров и грузов с пересечением государственной границы (ст. 1 Закона об автотранспорте). Международным рейсам присущи свои НДС-особенности. При этом также важен статус перевозчика, т. е. кто осуществляет перевозку: резидент или нерезидент.

Если перевозчик — резидент. В таком случае имейте в виду, что услуги по международной перевозке грузов, пассажиров и багажа железнодорожным, автомобильным, морским, речным и авиационным транспортом выделены в самостоятельный (отдельный) объект налогообложения (п.п. «е» п. 185.1 НКУ). Причем заметьте: без привязки (!) к месту поставки. Все потому, что

международные перевозки грузов, пассажиров и багажа (на всей протяженности маршрута) облагаются НДС по ставке 0 % (п.п. 195.1.3 НКУ)

Поэтому делить международную перевозку, скажем, на «заграничную» и «украинскую» части в целях обложения НДС не нужно. А ставку 0 % применяют ко всему международному маршруту: пролегающему как по территории Украины, так и за ее пределами. Главное, чтобы международную перевозку при этом подтверждал единый международный перевозочный документ (п.п. 195.1.3 НКУ).

Таким единым международным перевозочным документом, в свою очередь, может быть (ст. 9 Закона № 1955):

— международная автомобильная накладная (CMR);

— железнодорожные накладная СМГС (накладная УМВС) и накладная ЦІМ (CIM);

— авиационная грузовая накладная (Air Waybill);

— коносамент (Bill of Lading);

— грузовая ведомость (Cargo Manifest) и

— другие документы, определенные законами Украины*.

* Аналогичные разъяснения приводились и в письме Министерства инфраструктуры Украины от 19.09.2011 г. № 7885/11/10-11.

Об этом говорили и налоговики (см. разд. II ОНК № 610). И даже, более того, подчеркивали, что оформление международной перевозки разными документами — в зависимости от отрезка маршрута — законодательством не предусмотрено (!). Поэтому еще раз повторим: всю стоимость международной перевозки облагают НДС по ставке 0 %.

В связи с этим по первому событию перевозчик-резидент выписывает налоговую накладную (НН). Она заполняется в обычном порядке. Правда, заслуживает внимания один момент:

(а) если услуги по перевозке измеряются только в стоимостном выражении (грн.) и не имеют количественного измерителя, то в НН (п.п. 4 п. 14 Порядка № 10):

— в графе 5 — записывают «послуга», а 

— в графе 6 — указывают объем поставленных услуг — например, «1» (в случае составления НН на поставку/предоплату услуг по перевозке в полном объеме), либо в виде десятичной дроби (если НН составляется на частичную поставку/предоплату услуг по перевозке);

(б) если услуги по перевозке измеряются как в стоимостном, так и в количественном выражении (например, стоимость перевозки выводится из цены за 1 км), то в НН:

— в графе 5 — указывают «км», а

— в графе 6 — проставляют количество километров.

При этом стоимость международной перевозки приводят в «нулевой» графе 9 НН (графы 4, 8, 10, 11 НН не заполняются). В графах 9 и 12 (по строке III) такой НН проставляют «0» (ноль), а в графах 9 и 12 (по строке IV) — общую стоимость (см. подкатегорию 101.19 БЗ).

В раздел I Реестра выданных и полученных налоговых накладных «международная» НН заносится в обычном порядке: заполняются графы 1 — 7 и графа 10 (графы 8, 9, 11, 12, 13 раздела I Реестра не заполняются).

В декларации по НДС международные перевозки, облагаемые НДС по ставке 0 %, отражаются в «нулевой» строке 2.2 (с расшифровкой по контрагентам в приложении Д5).

Если перевозчик — нерезидент. Тут ситуация уже совсем иная. Если международную перевозку осуществляет нерезидент, то ставка 0 % НДС не применяется. Как разъяснялось в ОНК № 610 (см. вопросы 9, 10),

если перевозчик — нерезидент, то налоговые обязательства по НДС со стоимости услуг по перевозке не возникают

То есть международная перевозка от нерезидента попросту «выпадает» из-под налогообложения и не является объектом НДС. Поэтому, например, начислять «нулевой» НДС с нерезидентской международной перевозки и выписывать «нулевую» НН (ориентируясь, скажем, на правила ст. 208 НКУ — как по обычным услугам от нерезидента) заказчику-резиденту в данном случае не нужно. Так что международная перевозка от нерезидента проходит у заказчика-резидента «мимо» НДС-учета и ни в Реестре, ни в декларации по НДС не отражается.

img 1Выделим еще несколько «международных» тонкостей:

(1) в «авиационном» случае нулевая ставка НДС «приготовлена» также и для:

услуг по обслуживанию воздушных судов, выполняющих международные рейсы. Перечень таких услуг приведен в п.п. «в» п.п. 195.1.3 НКУ;

заправки и обеспечения воздушных судов, выполняющих международные рейсы для навигационной деятельности или перевозки пассажиров или грузов за плату (п.п. «б» п.п. 195.1.2 НКУ; письмо ГНСУ от 24.12.2012 г. № 3546/0/141-12/К/17-1215);

(2) в «морских» делах:

операции по поставке услуг, предоставляемых иностранным и отечественным судам, осуществляющим международные перевозки грузов, пассажиров и багажа, и оплачиваемых ими в соответствии с законодательством Украины портовыми сборами, освобождаются от НДС  льготируются (п. 197.9 НКУ). Основное условие для применения такой льготы — наличие в порту документов, подтверждающих осуществление судном международных перевозок.

А вот для внутренних перевозок такая НДС-льгота не работает. Поэтому при внутренних перевозках операции по поставке услуг, предоставляемых судам, которые включаются в состав портовых сборов, облагаются 20 % НДС (письмо ГНСУ от 11.01.2013 г. № 247/5/15-3416; консультация в подкатегории 101.14.10 БЗ со сроком действия «до 07.10.2013 г.»);

не являются объектом обложения НДС операции по предоставлению услуг по агентированию и фрахтованию морского торгового флота судовыми агентами в пользу нерезидентов, предоставляющих услуги по международным перевозкам пассажиров, их багажа, грузов или международных отправлений (п.п. 196.1.11 НКУ). То есть такие операции не облагаются НДС. Однако при предоставлении аналогичных услуг резидентам начисляют 20 % НДС.

Вместе с тем, если фрахтом окажется вознаграждение резиденту за международную морскую перевозку грузов (п.п. 14.1.260 НКУ), то будут работать нормы «международного» п.п. «а» п.п. 195.1.3 НКУ. То есть фрахт (как стоимость международной морской перевозки) облагают НДС по ставке 0 %.

Если же фрахт представляет собой плату нерезиденту за наем судна без экипажа (бербоут-чартер), такую операцию налоговики расценивают как аренду и применяют к ней общие правила определения места поставки (п. 186.4 НКУ). А значит, в случае аренды у нерезидента объект налогообложения отсутствует (письмо ГНСУ от 25.06.2011 г. № 17571/7/16-1517-15).

Ну и для полноты картины — несколько слов о перевозках внутренних.

Внутренние перевозки с участием нерезидента (по территории Украины)

Для НДС-учета внутренние перевозки являются обычными услугами. Поэтому их облагают 20 % НДС (п. 194.1 НКУ). Но только если место их поставки (!) находится на таможенной территории Украины
(п.п. «б» п. 185.1 НКУ).

В свою очередь, место поставки для услуг по перевозке определяют по правилам «общего» п. 186.4 НКУ. То есть по месту регистрации поставщика (перевозчика). Приятно, что к такому же мнению, в конце концов, пришли и налоговики (см. ОНК № 610).

Поэтому тут действует простое правило. Все зависит от перевозчика:

— если перевозчик — резидент, местом поставки услуг считается таможенная территория Украины. Поэтому услуги по перевозке облагаются НДС по ставке 20 % (причем не важно, кому — заказчику-резиденту или заказчику-нерезиденту они предоставляются);

— если перевозчик-нерезидент, не имеющий в Украине постоянного представительства — услуги по перевозке не облагаются НДС (независимо от того, заказчику-резиденту или заказчику-нерезиденту они оказываются). Связано это с тем, что место поставки услуг в данном случае расположено за пределами таможенной территории Украины. Кстати, по этой же причине международные перевозки от нерезидентов ни в Реестре, ни в декларации по НДС у заказчика (получателя) не отражаются. К слову, о том, что нерезидентские услуги с «запредельноукраинским» местом поставки не подлежат отражению ни в Реестре, ни в декларации, говорили и налоговики в подкатегории 101.21 БЗ.

Таким образом, прослеживается некоторое сходство: и внутренние рейсы, и международные маршруты облагают (20 % и 0 % НДС) только в том случае, если их осуществляет перевозчик-резидент.

Транспортно-вспомогательные услуги и услуги, связанные с перевозкой

Теперь отдельно остановимся на транспортно-вспомогательных услугах, неразрывно связанных с процессом перевозки. К таковым, в частности, относятся: погрузка, разгрузка, перегрузка, складская обработка грузов и пр. За более полным перечнем можно обратиться, например, к коду 52 «Складское хозяйство и вспомогательная деятельность в сфере транспорта» КВЭД 009:2010.

При их обложении руководствуются «специальным» п.п. «а» п.п. 186.2.1 НКУ. То есть

место поставки транспортно-вспомогательных услуг определяют по месту их фактической поставки

А значит, если транспортно-вспомогательные услуги:

— предоставляются на территории Украины — они облагаются НДС (по ставке 20 %), независимо от того, кто их оказывает — резидент или нерезидент;

— предоставляются за пределами Украины — они не облагаются НДС (не являются объектом обложения), независимо от того, кем, резидентом или нерезидентом, они предоставляются.

Как видим, транспортно-вспомогательные услуги облагают по правилам иным, нежели перевозки. И в данном случае все зависит от места (территории), где фактически оказываются (!) транспортно-вспомогательные услуги. Так что примите к сведению такой момент.

Если транспортно-вспомогательные услуги оказывает нерезидент. А что, если транспортно-вспомогательные услуги на территории Украины вам оказал нерезидент? В таком случае приготовьтесь начислить 20 % НДС с услуг нерезидента. Для вас тут в полной мере действуют правила «нерезидентской» ст. 208 НКУ. А это значит, что:

— с услуг нерезидента по-первому событию нужно выписать НН (п. 208.2 НКУ);

— включить «нерезидентский» НДС в налоговые обязательства текущего периода (п. 187.8 НКУ), а

— в следующем периоде отнести эту сумму в налоговый кредит (п. 198.2 НКУ).

«Нерезидентский» случай разбирался в вопросе 5 разд. I ОНК № 610. Ну а подробнее об отражении услуг нерезидента в Реестре и декларации по НДС см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 64, с. 42.

Кстати, наверняка, вы уже слышали, что с 01.01.2015 г. «нерезидентских» услуг коснутся перемены. Налоговый кредит будет возникать быстрее — уже в том же периоде, когда начислен (!) НДС. И это, конечно, привлекательно. Об этих и других НДС-новшествах, привнесенных Законом Украины от 31.07.2014 г. № 1621-VII, вы можете прочесть в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 64, с. 9.

Транспортно-экспедиторские услуги

И наконец, свои спецправила установлены для транспортно-экспедиторских услуг. Их облагают с учетом норм п.п. «ж» п. 186.3 НКУ. То есть

место поставки таких услуг определяют по месту регистрации получателя (заказчика экспедиторских услуг)

Поэтому (независимо от того, резидентом или нерезидентом является сам экспедитор) услуги экспедитора:

облагаются НДС — если их заказчик — резидент;
не облагаются НДС — если их заказчиком является нерезидент.

Такие же разъяснения можно встретить и в ОНК № 610. Так что, как видим, тут решающая роль отводится заказчику (получателю).

Заметьте, что по этим правилам «под» НДС попадают в том числе и транспортно-экспедиторские услуги, приобретаемые заказчиком-резидентом у экспедитора-нерезидента. Поэтому с услуг экспедитора-нерезидента придется начислить «нерезидентский» НДС (ст. 208 НКУ; подробнее о нем см. предыдущий раздел).

Транзитные перевозки и услуги, связанные с транзитом

Мы неспроста «на закуску» припасли транзит. Все дело в том, что на него рассмотренные выше правила не распространяются. А для транзита приготовлен «льготный» п. 197.8 НКУ. Он предусматривает, что освобождаются от налогообложе- ния:

услуги по перевозке (перемещению) пассажиров и грузов транзитом через таможенную территорию Украины, а также

услуги, связанные с такими транзитными перевозками (перемещением).

Таким образом,

транзитные перевозки и связанные с ними услуги подпадают под НДС-льготу (льготируются)

Важно! «Транзитная» НДС-льгота применяется ко всему маршруту транзитной перевозки в целом, без деления (!) ее на отрезки «в пределах» и «за пределами» таможенной территории Украины (см. вопрос 11 разд. III ОНК № 610).

Поэтому на всю стоимость транзитной перевозки резидент-перевозчик выписывает «льготную» НН. При этом:

— стоимость освобожденной от НДС транзитной перевозки отражают в «льготной» графе 11 НН (графы 4, 8, 9, 10 НН не заполняются);

— в строке III по графе 11 НН делается запись «Без ПДВ» (п. 13 Порядка № 10);

— в сноске 3 к НН обязательно указывается освобождающий от НДС пункт НКУ, т. е. в «транзитном» случае, например, «Звільнення від оподаткування згідно з п. 197.8 ПКУ».

В раздел I Реестра данные такой «транзитной» НН заносятся в обычном порядке. При этом заполняются графы 1 — 7 и графа 11 (графы 8 — 10, 12, 13 раздела I Реестра не заполняются).

В декларации по НДС транзитные перевозки и связанные с ними услуги отражаются в «льготной» строке 5 (с расшифровкой по контрагентам в приложении Д5 и описанием льготы в таблице 3 справки-приложения Д6).

А как быть, если транзитную перевозку осуществил нерезидент? В таком случае НДС-льгота не применяется. Из-за поставщика-нерезидента транзитная перевозка не является объектом обложения НДС. Поэтому «нерезидентские» правила ст. 208 НКУ для этой ситуации не работают (и выписывать, скажем, «льготную» налоговую накладную заказчику-резиденту с транзитных услуг нерезидента не нужно). Хотя ОНК № 610 об этом почему-то умолчала.

Еще одна пикантность «транзитного» случая в том, что под НДС-льготу подпадает не только сам транзит, но и, как отмечалось, услуги, связанные с транзитными перевозками. В связи с этим приятно отметить, что НДС-льгота также распространяется и на: — сторонних участников, привлекаемых к транзитной перевозке и оказывающих услуги, связанные с транзитом (см. вопрос 13 разд. III ОНК № 610, а также подкатегорию 101.29.06 БЗ);

транспортно-экспедиторские услуги при транзите (см. вопрос 12 разд. III ОНК № 610).

Правда, применяют НДС-льготу к таким «связанным с транзитом услугам», конечно же, в том случае, если место их поставки (определенное по правилам п.п. «а» п.п. 186.2.1 НКУ — для связанных с транзитом транспортно-вспомогательных услуг, и по правилам п.п. «ж» п. 186.3 НКУ — для связанных с транзитом экспедиторских услуг) находится на таможенной территории Украины. Иначе «связанные» услуги вообще не подпадут под объект налогообложения.

Ну а теперь все сказанное выше закрепим в таблице:

Таблица 1. НДС-учет транспортных услуг

Виды услуг

Пункт НКУ

Место поставки определяется:

НДС с услуг:

1

2

3

4

Перевозки:

внутренние

п. 186.4

по месту регистрации поставщика (перевозчика)

облагаются по ставке 20 % — если перевозчик — резидент

не облагаются — если перевозчик — нерезидент

международные

пп. «а», «в» п.п. 195.1.3,
п.п. «б» п.п. 195.1.2

облагаются по ставке 0 %

Примечание. Если перевозчик — нерезидент, то ставка 0 % не применяется, т. е. операции под объект НДС не подпадают

транзитные

п. 197.8

освобождаются от НДС (льготируются)

Примечание. Если перевозчик — нерезидент, то НДС-льгота не работает, т. е. операции под объект НДС не подпадают

Транспортно-вспомогательные услуги и услуги, связанные с перевозкой*

п.п. «а», п.п. «в» п.п. 186.2.1

по месту фактической поставки

облагаются по ставке 20 %, если услуги фактически оказаны на территории Украины

не облагаются, если услуги фактически оказаны за границей

Транспортно-экспедиторские услуги*

п.п. «ж» п. 186.3

по месту регистрации получателя (заказчика экспедиторских услуг)

облагаются по ставке 20 %, если предоставляются заказчику-резиденту

не облагаются, если предоставляются заказчику-нерезиденту

* Если услуги связаны с транзитом, то действует НДС-льгота согласно п. 197.8 НКУ.

 

Международные перевозки с участием экспедитора

Теперь остановимся на ситуации, когда к международной перевозке привлекают экспедитора. С учетными особенностями у экспедитора, оформлением документов и выпиской НН вы уже успели ознакомиться в статье на с. 9.

В «международном» случае, помимо всего сказанного прежде, экспедитору следует помнить о нулевой ставке (при международных перевозках) и НДС-льготе (при транзите). Поэтому в зависимости от вида перевозок представим НДС-учет у экспедитора при работе по наиболее распространенной схеме — посредническим договорам. Напомним только, что НДС-последствия у экспедитора-посредника возникают по первому событию (п. 189.4 НКУ), то есть:

— налоговые обязательства (НО) — на дату получения предоплаты от заказчика или составления акта по экспедиторским услугам (п. 187.1 НКУ), а

— налоговый кредит (НК) — на дату перечисления оплаты поставщикам услуг или на дату получения услуг (п. 198.2 НКУ).

Таблица 2. НДС-учет у экспедитора

Виды услуг

Перевозки:

внутренние

международные

транзитные

1

2

3

4

1. Услуги перевозки:

— если перевозчик — плательщик НДС

в НДС-учете экспедитора на стоимость перевозки

возникают НО (20 %) строка 1*; НК (20 %), строка 10.1 (п.п. «а» п. 193.1 НКУ)

возникают НО (0 %), строка 2.2; НК (0 %),
строка 11.1 (п.п. «а» п.п. 195.1.3 НКУ)

возникают «льготные» НО, строка 5;
«льготный» НК, строка 11.2 (НДС-льгота согласно п. 197.8 НКУ)

— если перевозчик — неплательщик НДС (в том числе нерезидент)

в НДС-учете экспедитора стоимость перевозки не отражается (НО, НК не возникают; НН экспедитор не выписывает), ни в Реестре, ни в декларации по НДС перевозки не показываются

2. Транспортно-вспомогательные услуги

— если услуги фактически поставлены на территории Украины

в НДС-учете экспедитора на стоимость транспортно-вспомогательных услуг:

возникают НО (20 %), строка 1; НК (20 %), строка 10.1

возникают «льготные» НО, строка 5 «льготный» НК, строка 11.2 (НДС-льгота согласно п. 197.8 НКУ)

— если услуги фактически поставлены за пределами Украины

услуги НДС не облагаются (НО, НК не возникают; НН экспедитор не выписывает), строка 4

3. Услуги экспедитора (вознаграждение):

— если заказчик экспедиторских услуг — резидент

в НДС-учете экспедитора на стоимость вознаграждения:

возникают НО (20 %), строка 1

возникают «льготные» НО, строка 5 (НДС-льгота согласно п. 197.8 НКУ)

— если заказчик экспедиторских услуг — нерезидент

вознаграждение экспедитора не облагается НДС
(не является объектом обложения; НН экспедитор не выписывает), строка 4

* Здесь и далее — строка декларации по НДС.

 

Рассмотрим следующий пример.

Пример. Для заказчика-резидента экспедитор организовывает международную перевозку грузов по маршруту Харьков — Будапешт (Украина — Венгрия). Международную перевозку осуществляет перевозчик-резидент (плательщик НДС).

Стоимость транспортных услуг составляет 17800 грн. и включает в себя:

(1) международную перевозку грузов по маршруту Харьков — Будапешт стоимостью 15000 грн. (НДС — 0 %);

(2) погрузочно-разгрузочные работы стоимостью 2800 грн.;

— на территории Украины — стоимостью 1800 грн. (в том числе НДС — 300 грн.);

— на территории Венгрии — стоимостью 1000 грн. (без НДС, объектом налогообложения не являются).

Кроме того, вознаграждение экспедитора составляет 2400 грн. (в том числе НДС — 400 грн.). Затраты экспедитора на оказание услуг — 1350 грн.

В учете операции отразятся следующим образом:

Таблица 3. Учет международных перевозок с привлечением экспедитора

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

доходы

расходы

1

2

3

4

5

6

7

У экспедитора

1

Получена предоплата от заказчика:

— за услуги международной перевозки (заказчику выписана НН с 0 % НДС)

311

685/з

15000

643

641

0

— за погрузочно-разгрузочные работы на территории Украины (заказчику выписана НН с 20 % НДС)

311

685/з

1800

643

641

300

— за погрузочно-разгрузочные работы за пределами Украины (НН не выписывается)

311

685/з

1000

2

Перечислена оплата поставщикам:

— за международную перевозку (от перевозчика получена НН с 0 % НДС)

631

311

15000

685/з

631

15000

641

644

0

644

643

0

— за погрузочно-разгрузочные работы на территории Украины (от поставщика получена НН с 20 % НДС)

631

311

1800

685/з

631

1800

641

644

300

644

643

300

— за погрузочно-разгрузочные работы за пределами Украины

631

311

1000

685/з

631

1000

3

Составлен акт оказанных экспедиторских услуг

361

703

2400

2000

1350

4

Начислены налоговые обязательства по НДС (заказчику выписана НН с 20 % НДС)

703

641

400

5

Списана на расходы себестоимость экспедиторской услуги

903

23

1350

6

Получено экспедиторское вознаграждение

311

361

2400

У заказчика

1

Перечислена предоплата экспедитору:

— за услуги международной перевозки (получена от экспедитора НН с 0 % НДС)

371

311

15000

641

644

0

 

— за погрузочно-разгрузочные работы на территории Украины (получена от экспедитора НН с 20 % НДС)

371

311

1800

641

644

300

— за погрузочно-разгрузочные работы за пределами Украины

371

311

1000

2

Получены от экспедитора (на основании акта/отчета экспедитора):

— услуги по международной перевозке

93*

631

15000

15000

644

631

0

631

371

15000

— погрузочно-разгрузочные работы на территории Украины

93*

631

1500

1500

644

631

300

631

371

1800

— погрузочно-разгрузочные работы за пределами Украины

93*

631

1000

1000

631

371

1000

— экспедиторские услуги

93*

631

2000

2000

641

631

400

3

Перечислено вознаграждение экспедитору

631

311

2400

*Допустим, что транспортировка заказывалась с целью сбыта продукции.

 

Вот так, казалось бы, на первый взгляд, простые перевозки требуют учитывать одновременно целый ряд факторов при обложении НДС.

выводы

  • Международную перевозку на всей протяженности маршрута облагают НДС по ставке 0 %. Главное, чтобы ее при этом подтверждал единый международный перевозочный документ.

  • Услуги, сопутствующие международной перевозке, облагают 20 % НДС. При этом все зависит от места их поставки. Для транспортно-вспомогательных услуг оно определяется по месту фактической поставки. А для транспортно-экспедиторских услуг — по месту регистрации заказчика.

  • Транзитные перевозки и услуги, связанные с транзитом, освобождаются от НДС (льготируются).
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц