Министерство доходов и сборов Украины рассмотрело письмо <…> о налоговых последствиях в части налога на добавленную стоимость при списании кредиторской задолженности за полученные авансы и порядка составления расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной и сообщает.
О налоговых последствиях в части налога на добавленную стоимость при списании кредиторской задолженности следует отметить следующее.
В соответствии с пунктом 185.1 статьи 185 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются операции плательщиков налога по поставке товаров/услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со статьей 186 НКУ.
Согласно подпункту «а» пункта 187.1 статьи 187 Кодекса дата поступления авансового платежа является датой возникновения у продавца товаров/услуг налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость.
Если после поступления авансового платежа операция по поставке товаров/услуг фактически не происходит и ранее перечисленные средства не зачисляются в счет оплаты других товаров/услуг, которые были или будут поставлены/предоставлены, объект обложения налогом на добавленную стоимость у поставщика-исполнителя по такой операции отсутствует.
Таким образом, если поставщик-исполнитель на дату получения авансового платежа от покупателя-заказчика определил налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость и в дальнейшем возникли обстоятельства, в результате которых договор поставки товаров/услуг не выполнен, товары/услуги не поставлены в течение срока исковой давности, и поставка прочих товаров/услуг, в оплату которых могут быть зачислены эти средства, осуществляться не будет, а кредиторская задолженность по полученному авансу списывается, объект налогообложения (операция по поставке товаров/услуг) соответственно отсутствует.
Следовательно, в указанной ситуации поставщик-исполнитель имеет право уменьшить начисленную сумму налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость.
О корректировке количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной сообщаем следующее.
В соответствии с пунктом 192.1 статьи 192 Кодекса, если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг предоставившему его лицу, или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.
Если в результате такого перерасчета происходит уменьшение суммы компенсации в пользу плательщика налога — поставщика, то:
а) поставщик соответственно уменьшает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был проведен такой перерасчет, и направляет получателю расчет корректировки налога;
б) получатель соответственно уменьшает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован как плательщик налога на дату проведения корректировки, а также увеличил налоговый кредит в связи с получением таких товаров/услуг (подпункт 192.1.1 пункта 192.1 статьи 192 Кодекса).
Пунктом 20 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Миндоходов от 14.01.2014 г. № 10, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 30.01.2014 г. под № 185/24962, определено, что при осуществлении корректировки сумм налоговых обязательств в соответствии со статьей 192 Кодекса поставщик товаров/услуг выписывает расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее — расчет корректировки) по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной.
В случае изменения налоговых обязательств продавца в связи с возвратом им покупателю средств за товары/услуги или возвратом товаров покупателем, расчет корректировки выписывается в день возврата (средств или товаров) независимо от того, осуществлялась ли такая операция в том же отчетном периоде, в котором состоялась поставка товаров (получение средств) и была выписана налоговая накладная, или в другом периоде. Если на дату возврата товаров (уменьшения их стоимости или стоимости услуг) сумма оплаты за них засчитывается в счет оплаты другого товара/услуги, т. е. эти средства приобретают статус предоплаты за другой товар/услугу, то поставщик на эту дату должен выписать отдельную налоговую накладную на другие товары/услуги и, соответственно, начислить налоговые обязательства.
При получении расчета корректировки покупатель должен удостоверить факт такого получения, а именно указать на экземпляре расчета корректировки продавца дату получения расчета и удостоверить ее подписью.
Первый заместитель Министра И. Билоус
комментарий редакции
Безнадежная кредиторка, замена номенклатуры: корректируем НДС
В комментируемом письме рассмотрены два вопроса, которые касаются корректировочных ситуаций в части НДС. Проанализируем каждый из них.
1. Списание безнадежной кредиторки— уменьшаем НО.
Просто не верится своим глазам. Ведь довольно долго и упорно налоговики твердили, что нельзя получателю аванса при списании безнадежной кредиторки сторнировать налоговые обязательства по НДС. Впрочем, консультация с таким нехорошим выводом до сих пор висит в БЗ (подкатегория 101.05).
Мы же, со своей стороны, так же упорно твердили обратное: основания для корректировки есть, ведь с даты списания исчезает объект для обложения НДС (см., например, «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 33, с. 8, № 56, с. 15; 2014, № 21, с. 11).
И как же нам теперь приятно, что контролеры заняли нефискальную позицию! Надеемся, не временно. Правда, они не уточнили, как в отчетности провести это уменьшение. Но это абсолютно не страшно, мы вам сами сейчас расскажем.
На наш взгляд, такое уменьшение НО следует провести по строке 8.1 декларации без выписки РК, на основании бухсправки. По крайней мере, это согласуется с их позицией отражения сторно НК при списании безнадежной товарной кредиторки (см. письмо Миндоходов от 25.06.2014 г. № 11459/6/99-99-19-03-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 68, с. 8). Соответственно в приложении Д1 к декларации графы 6 и 7 не заполняются.
2. Замена номенклатуры: составляем новую НН.
Такова незыблемая позиция налоговиков, т. е. они предлагают оформлять эту операцию двумя налоговыми документами: (1) выписать РК как на возврат заменяемой номеклатуры и (2) выписать НН на новую номенклатуру. Так же контролеры рассуждают и в консультации, размещенной в подкатегории 101.07 БЗ. В таком случае в декларации по НДС отразят:
а) поставщик:
— уменьшение НО в стр. 8 с расшифровкой в приложении Д1;
— НО в стр. 1;
б) покупатель:
— уменьшение НК в стр. 16 с расшифровкой в приложении Д1;
— НК в стр. 10.
Причем, судя по письму, датой такой корректировки следует считать договоренность сторон о зачете полученного аванса в счет оплаты других товаров, т. е. на эту дату должны быть выписаны оба документа: и РК, и НН.
Однако, на наш взгляд, поменять номенклатуру можно одним налоговым документом, выписав РК. Тогда продавец со знаком «-» укажет в нем данные из первоначально выписанной налоговой накладной (тем самым обнуляя ее), после чего в нем же (но уже со знаком «+») отразит сведения о поставляемом новом товаре. Новую налоговую накладную в этом случае выписывать не нужно. Ведь операция поставки по договору всего одна. Подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 21, с. 11.
Впрочем, в данной ситуации, может, и нет смысла лезь на рожон и спорить с проверяющими, а выписать, как они хотят, два документа. Здесь решать вам.
Наталия Яновская, налоговый эксперт
