Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Обособленные подразделения: как уплачивать НДФЛ, ЕСВ и ВС

Ушакова Лилия
Налоги & бухучет Сентябрь, 2014/№ 72
Печать
Предприятие самостоятельно определяет свою организационную структуру. Такое право дано ему ч. 3 ст. 64 ХКУ. Оно может иметь филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения. Не вдаваясь в особенности госрегистрации таких подразделений, давайте с вами рассмотрим порядок уплаты «зарплатных» налогов и сборов, а именно НДФЛ, ЕСВ и ВС*. Тем более, что есть повод — свеженькое разъяснение в базе знаний ГФСУ, посвященное уплате в бюджет субъектами хозяйствования сумм ВС.

* Здесь и далее – налог на доходы физических лиц, единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование и военный сбор соответственно.

«Начальника, куда «кидать» НДФЛ будем?»

Для целей НДФЛ термин «обособленное подразделение» следует употреблять в значении, установленном ХКУ (п.п. 14.1.30 НКУ). Вместе с тем, к сожалению, четкого определения, какие подразделения следует считать обособленными, ХКУ не дает. Однако, анализируя положения данного Кодекса, можно прийти к выводу, что к обособленным онотносит филиалы, представительства, другие подразделения юрлица:

— не имеющие статуса юридического лица (ч. 6 ст. 55, ч. 4 ст. 64 ХКУ);

— действующие на основании положения о них, утвержденного головным предприятием (ч. 4 ст. 64 ХКУ);

— сведения о которых включены в ЕГР** в порядке, определенном законом (ч. 2 ст. 58 ХКУ).

** Здесь и далее – Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц — предпринимателей.

Если юридическое лицо принимает решение о создании обособленного подразделения, оно должно уведомить об этом налоговые органы по своему местонахождению и местонахождению такого новообразованного подразделения в установленном порядке. Обособленное подразделение, имеющее код ЕГРПОУ, должно встать на учет в налоговом органе по своему местонахождению (п. 1.3 Порядка учета плательщиков налогов и сборов, утвержденного приказом Минфина от 09.12.2011 г. № 1588).

Филиалы, отделения, другие обособленные подразделения названы в числе налоговых агентов по НДФЛ согласно п.п. 14.1.180 НКУ. Однако с учетом положений п.п. 168.4.2 НКУ делаем вывод, что

налоговым агентом по НДФЛ обособленное подразделение будет только в случае наличия у него соответствующих полномочий, предоставленных создавшим его юрлицом

Что это за полномочия? Обособленное подразделение должно иметь право:

— начислять, удерживать и уплачивать НДФЛ в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, выплачиваемых такому лицу;

— вести налоговый учет;

— подавать налоговую отчетность контролирующим органам.

Информация о том, уполномочено ли обособ­ленное подразделение на такие действия, должна содержаться в положении, утвержденном головным предприятием. Если в положении такой информации нет, то соответствующие обязанности обязано выполнять головное предприятие.

НДФЛ, начисленный работникам обособленного подразделения, перечисляете в местный бюджет по местонахождению такого обособленного подразделения (п. 64.2 БКУ). Причем, если ваше обособ­ленное подразделение уполномочено уплачивать НДФЛ, то оно как налоговый агент обязано начислить, удержать и перечислить НДФЛ за наемных работников, трудоустроенных в таком подразделении, в местный бюджет по своему местонахождению (абзац первый п.п. 168.4.3 НКУ). Заметьте, что такое подразделение также самостоятельно формирует и подает в налоговый орган по своему местонахождению Налоговый расчет по форме № 1ДФ (абзац первый п.п. «б» п. 176.2 НКУ). При этом в реквизитах расчета указывает свои данные как налогового агента.

Если обособленное подразделение не уполномочено начислять и уплачивать НДФЛ, то все функции налогового агента за такое подразделение выполняет головное предприятие. Именно оно начисляет и уплачивает в местный бюджет по местонахождению неуполномоченного обособленного подразделения НДФЛ, начисленный его работникам.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ информацию о выплатах, начисленных работникам неуполномоченного обособленного подразделения, и суммах удержанного с них НДФЛ отражает головное подразделение в виде отдельной порции. Оно же подает этот расчет в налоговой орган по своему местонахождению, а копию формы № 1ДФ — в налоговый орган по местонахождению подразделения (абзац второй п.п. «б» п. 176.2 НКУ, п. 2.6 Порядка заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога, утвержденного приказом Миндоходов от 21.01.2014 г. № 49). В этом случае в реквизитах Налогового расчета указываете данные головного предприятия.

Шутки в сторону! Перечисляем ВС

Уплату (перечисление) ВС в бюджет следует производить в порядке, установленном ст. 168 НКУ. Такое требование законодатель прописал в п.п. 1.4 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ. Если ему четко следовать, то налоговым агентам по ВС следует уплачивать сбор по правилам, озвученным нами выше для уплаты НДФЛ.

Но не тут-то было. Фискалы решили разъяснить плательщикам свое видение роли ст. 168 НКУ в вопросе уплаты ВС, подготовив консультацию в категории 132.05 Базы знаний. Ознакомиться с ней вы можете в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 70, с. 42. Что же из нее следует?

Уполномоченное обособленное подразделение уплачивает ВС самостоятельно в соответствующий бюджет по своему местонахождению, как того требует абзац первый п.п. 168.4.3 НКУ

А вот за неуполномоченное обособленное подразделение ВС уплачивает головное предприятие в бюджет по своему месту расположения, а не по месту нахождения такого подразделения. Это же противоречит требованиям абзаца второго п.п. 168.4.3 НКУ! — скажете вы. Да, бесспорно. Однако порядок уплаты ВС, предложенный специалистами ГФСУ, поддается логическому объяснению.

НФДЛ включается в доходы местных бюджетов (п. 1 ч. ст. 64 БКУ). И порядок уплаты этого налога, предусмотренный ст. 168 НКУ, основан именно на том, что он попадает в местные бюджеты. Логично, когда НДФЛ уплачивается головным предприятием по местонахождению обособленного подразделения. С ВС другая история: он включается в доходы общего фонда Государственного бюджета (п. 1 ч. 2 ст. 29 БКУ). Поэтому головному предприятию нет смысла перечислять ВС по местонахождению подразделения, ведь все равно он пойдет в Госбюджет, а не в распоряжение местной территориальной громады. Поэтому мы разделяем позицию налоговиков в данном вопросе. Тем более что такой подход упростит для головных предприятий порядок уплаты ВС — его и за своих работников, и за работников неуполномоченного подразделения можно уплатить одной платежкой.

ЕСВ: плачУ по месту нахождения плательщика!

Филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения юрлиц являются плательщиками ЕСВ только в случае, если они имеют отдельный баланс и самостоятельно ведут расчеты с застрахованными лицами. Это прямо прописано в абзацах втором, пятом п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

Однако, получая уведомления от госрегистратора или сведения из ЕГР о создании обособленного подразделения юридического лица, налоговый орган, администрирующий ЕСВ, не располагает информацией, относится ли такое подразделение к плательщикам ЕСВ (см. критерии выше). Именно поэтому все новенькие обособленные подразделения налоговиками учитываются с пометкой «Неплательщик».

А как быть, если юридическим лицом, создавшим обособленное подразделение, было принято решение о выделении его на отдельный баланс и переходе к самостоятельному ведению таким обособленным подразделением расчетов с застрахованными лицами? В этом случае юридическое лицо в десятидневный срок со дня принятия такого решения должно сообщить о нем налоговому органу по месту нахождения обособленного подразделения. На основании такого уведомления налоговый орган «переведет» обособленное подразделение в разряд плательщиков ЕСВ.

Учтите, наличие у обособленного подразделения отдельного баланса, самостоятельного ведения расчетов по оплате труда с застрахованными лицами может быть установлено налоговиками при проведении проверки плательщика ЕСВ или при обработке его отчетности. А это, согласитесь, будет крайне неприятно как для самого юрлица, так и для его подразделения.

Обособленные подразделения — плательщики ЕСВ уплачивают взнос самостоятельно по месту своей территориальной регистрации

ЕСВ с доходов наемных работников обособленных подразделений — неплательщиков ЕСВ уплачивает головное предприятие по своему местонахождению.

«Подводные камни» уплаты НДФЛ, ЕСВ и ВС с выплат работников обособленных подразделений предприятий мы с вами обозначили. Желаем вам приятного плавания в неспокойных водах нашего законодательства.

выводы

  • Обособленное подразделение, уполномоченное на уплату налогов и сборов, перечисляет НДФЛ, ЕСВ и ВС самостоятельно по месту своей территориальной регистрации.

  • За неуполномоченное обособленное подразделение «зарплатные» налоги/взносы/сборы платит головное предприятие. Причем ЕСВ и ВС с выплат работникам такого подразделения следует перечислять по месту нахождения головного предприятия, а НДФЛ — по месту нахождения неуполномоченного подразделения.

Документы статьи

  1. ХКУ — Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.

  2. БКУ  Бюджетный кодекс Украины от 08.07.2010 г. № 2456-VI.

  3. НКУ  Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц