Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Налоговый кредит и изменение направления использования

Вишневский Михаил
Налоги & бухучет Сентябрь, 2014/№ 73
Печать
Долгое время налогоплательщики осуществляли такую операцию, как корректировка налогового кредита, не только в случаях, когда она вызвана отношениями с поставщиками, но и когда речь шла об изменении направления использования товара. Однако со временем ситуаций, когда нужно было сторнировать налоговый кредит, становилось все меньше и меньше. На смену этой операции пришло начисление налоговых обязательств. Давайте рассмотрим, что сейчас нам предлагает НКУ.

Фактическое использование

Ни для кого не секрет, что в НДС-учете во главу угла поставлено правило первого события. Уже на этапе его осуществления у покупателя возникает право на формирование налогового кредита. Это и есть признание направления использования приобретаемых товаров/услуг или необоротных активов. И в зависимости от этого направления налоговый кредит либо будет (планируется использовать приобретенное имущество в облагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности), либо нет. А возможен и третий вариант — частичное признание налогового кредита исходя из рассчитанного коэффициента ЧВ.

В дальнейшем же планы налогоплательщика могут измениться. А это предполагает проведение определенных манипуляций в налоговом и бухгалтерском учете. И здесь крайне важно определиться с моментом осуществления этих манипуляций.

Немного забегая вперед, отметим, что практически все последствия изменения направления использования приобретенного имущества описаны в п. 198.5 НКУ. А он предполагает, что отталкиваться надо от даты начала фактического использования товаров/услуг, необоротных активов, определенной в первичных документах, составленных в соответствии с Законом № 996. Например, если плательщик приобрел товар для хозяйственной деятельности, а в дальнейшем решил, скажем, его подарить кому-то (не хозяйственная деятельность), то само такое решение, пусть даже оформленное документально (например, приказом по предприятию), не приводит к применению п. 198.5 НКУ. А вот фактическая передача товара, оформленная первичным документом (например, накладной), уже предполагает отражение изменения направления использования этого товара.

Отдельно следует рассмотреть вопрос с сырьем. Когда признавать по нему фактическое использование — в момент передачи в производство для изготовления готовой продукции или в момент поставки этой готовой продукции (по сути, по дате первого события)?

С учетом оборота «дата начала фактического использования», употребленного в п. 198.5 НКУ, считаем, что ориентироваться следует на дату передачи сырья в производство. А в том случае, когда направление меняется с облагаемого на необлагаемое, это еще и безопаснее. Первичным же документом будет выступать внутренняя накладная, лимитно-заборная карта.

Немного сложнее с услугами. Условно их можно разделить на три группы. Услуги первой группы включаются в состав первоначальной стоимости приобретаемых запасов, второй — в состав себестоимости изготовленной продукции, третьей — в расходы периода. Фактическое использование первых двух групп следует определять по дате фактического использования запасов, с которой мы уже разобрались (здесь главное не начислить НДС дважды: один раз со стоимости продукции, включая услуги, второй — собственно с услуги).

По услугам третьей группы ориентироваться следует на дату составления акта, подтверждающего их оказание

По сути речь идет о периоде, в котором они отражаются на счетах расходов (это означает, что изменение направления использования по этой группе услуг возможно только в том случае, если первым событием была предоплата). И в этот момент определять, использованы они  по первоначальному направлению или нет.

А теперь давайте перейдем к конкретным ситуациям. А начнем с наиболее простого случая — использования купленных товаров/услуг в операциях, не связанных с хозяйственной деятельностью.

Купили для хоздеятельности, использовали в нехоздеятельности

img 1Пожалуй, самый распространенный случай, когда появляется вопрос о дальнейшей судьбе налогового кредита по приобретенным товарам, — это использование их в операциях, не связанных с хозяйственной деятельностью. Не останавливаясь на определении этого термина (об этом вы могли прочитать в статье на с. 3), отметим лишь несколько самых распространенных случаев. К ним можно отнести порчу товара, его хищение, бесплатную передачу и прочие операции, по которым не пре­дусматривается получение дохода. В некоторых указанных случаях плательщик НДС может получить компенсацию за товар. Например, если товар был разбит нерадивым работником, то он может возместить его стоимость. А это предполагает получение дохода (отражается на субсчете 716 «Возмещение списанных активов»). И тем не менее получение денежных средств не может классифицировать товар как использованный в хоздеятельности, поскольку они имеют совершенно другую природу. Данную ситуацию прямо регулирует п. 198.5 НКУ. Он указывает, что в случае использования товаров в операциях, которые не являются хозяйственной деятельностью, плательщик НДС обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налого­обложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НКУ. В целом такое начисление соответствует определению термина «поставка товара», приведенному в п.п. 14.1.191 НКУ (см. п.п. «в»).

Обратите внимание: НКУ содержит два случая начисления налоговых обязательств (так называемая «условная поставка»): первый — описанный нами, и регламентированный п. 198.5 НКУ, второй — при аннулировании регистрации плательщиком НДС (п. 184.7 НКУ). Так вот, эти процедуры, хотя и имеют между собой схожие элементы и основания, в деталях различаются.

Итак, отметим важные моменты манипуляции, определенной в п. 198.5 НКУ:

1. Начисление налоговых обязательств осуществляется только в случае, если при приобретении товара был увеличен налоговый кредит. Это подчеркивают сами налоговики (консультация в категории 101.02 БЗ).

2. НКУ не содержит требования относительно сторнирования налогового кредита. Это также подчеркивают налоговики (консультация в категории 101.07 БЗ). Иными словами, НКУ говорит: «не нужно убирать налоговый кредит, компенсируйте его начислением налоговых обязательств». Вроде бы никакой разницы нет. Но на самом деле не все так просто.

3. База налогообложения определяется:

— по товарам/услугам — исходя из стоимости приобретения;

— по необоротным активам — исходя из балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся на начало отчетного (налогового) периода, а в случае отсутствия учета необоротных активов — исходя из обычной цены.

Получается, начисляя НДС по товарам/услугам вместо сторнирования налогового кредита, налогоплательщик ничего не теряет. С необоротными активами тоже более-менее понятно. Отталкиваясь от балансовой стоимости (т. е. от несамортизированной части), налогоплательщик как бы выбрасывает из расчета ту часть стоимости объекта, которая поучаствовала в операциях в рамках хозяйственной деятельности. Вполне справедливо.

А вот с теми, у кого нет учета, — а это физлица-предприниматели, — все гораздо сложнее. Во-первых, использование обычных цен уместно только тогда, когда речь идет о контролируемых операциях (п. 39.1 НКУ). Наш случай к таковым не относится. Во-вторых, применение обычных цен не оправдано экономически, так как современная обычная цена может быть больше той стоимости, исходя из которой был увеличен налоговый кредит.

Тем не менее считаем, что прямое указание п. 189.1 НКУ не оставляет выбора налогоплательщикам — придеться ориентироваться на обычные цены

Не должно быть вопросов с остатками готовой продукции и незавершенного производства. В определениях НКУ они являются товаром. Если они не используются в хоздеятельности, то налоговые обязательства надо начислять только на ту часть их стоимости, по которой был увеличен налоговый кредит, а не на всю стоимость приобретения (зарплата, ЕСВ под начисление налоговых обязательств не подпадает). Тем более, что в п. 189.1 НКУ фигурируют слова «стоимость их приобретения». Едва ли расходы на оплату труда работников, ЕСВ можно назвать приобретением товаров.

4. Если при определении суммы начисляемого НДС ориентироваться на стоимость приобретения с учетом НДС, то ее нужно делить на 6 (вытаскивая НДС «изнутри»). Если ориентироваться на стоимость без учета НДС, то ее надо умножать на 20 % (начисляя «снаружи»).

5. В подтверждение налоговых обязательств необходимо выписать налоговую накладную с типом причины 13. В поле «Індивідуальний подат­ковий номер покупця» отражается условный ИНН «400000000000», в поле «Особа (платник податку) — покупець» проставляется свое наименование, а поле «Вид цивільно-правового договору» не заполняется.

В декларации по НДС налоговые обязательства отражаются в общем порядке в стр. 1.

Товар купили для облагаемых операций, использовали в необлагаемых операциях

Здесь ситуация примерно такая же, как и в предыдущем случае. Использование товаров в необлагаемых операциях также указано в том же п. 198.5 НКУ (абз. «а» и «б»), поэтому все изложенное выше касается и этой ситуации.

Однако в этом случае есть и специфические тонкости. Отметим их.

1. Под необлагаемыми операциями понимаются те, которые указаны в ст. 197 и подразд. 2 разд. ХХ НКУ, а также те, которые не являются объектом обложения НДС (не подпадают под действие п. 185.1 НКУ). Обратите внимание: НКУ содержит перечень операций, не являющихся объектом налогообложения (ст. 196 НКУ).

Однако ориентироваться нужно не на все операции, перечисленные в этой статье, а только на тех из них, которые являются поставкой товаров/услуг

2. Речь идет только о тех товарах/услугах и необоротных активах, которые полностью использованы в необлагаемых операциях. Например, предприятие приобрело сырье для производства соков (облагаемая операция), которое впоследствии пошло на производство продуктов детского питания (необлагаемая операция, п.п. 197.1.1 НКУ). Вопросы одновременного использования в облагаемой и необлагаемой деятельности рассмотрим чуть позже.

3. Тип причины выписываемой налоговой накладной — 08 или 09 в зависимости от того, использованы товары в операциях, которые не являются объектом налогообложения или освобождены от налогообложения. Отражение в декларации не имеет специфики — заполняется стр. 1.

4. Некоторые налогоплательщики иногда идут на такую хитрость. Заведомо зная, что товар будет использован в необлагаемых операциях, они все же увеличивают по нему налоговый кредит. Предлог простой — в момент осуществления первого события они якобы думали, что товар/услуга будет использоваться в облагаемых операциях. Делается это для минимизации платежей по НДС.

Однако оптимизируя налоговые платежи по одному налогу, нельзя забывать и о других, в частности о налоге на прибыль

«Входной» НДС по товарам/услугам, используемым в необлагаемых операциях, идет на увеличение расходов. Если же «оптимизатор» изначально определит облагаемое направление использования, то «входной» НДС пойдет в налоговый кредит. После фактического использования в необлагаемых операциях и признания налоговых обязательств сумма расходов не изменится*. А если бы он изначально определил правильное направление использования, то расходы оказались бы больше на сумму этого НДС.

* Мы не поддерживаем тех, кто считает, что условно начисленный НДС можно отнести в состав налоговых расходов. Связь между частью «в» п.п. 138.10.4 НКУ и п.п. 139.1.6 НКУ (включение в расходы как любого другого налога, сбора) выглядит достаточно натянутой, и налоговиков убедить в этом не получится. По крайней мере, до 01.01.2014 г. в БЗ была консультация, прямо запрещающая относить в расходы такой НДС (подкатегория 102.107.02), причем с 01.01.2014 г. в этом плане НКУ не поменялся. То есть можно предполагать, что, несмотря на отмену консультации, позиция налоговиков не изменится.

Приведем пример. Налогоплательщик приобрел товар стоимостью 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.), который впоследствии был использован в необлагаемых операциях.

Вариант 1. Изначально предполагалось использование товара в облагаемых операциях, а значит, был увеличен налоговый кредит.

Вариант 2. Изначально предполагалось использование товара в необлагаемых операциях, а значит, НДС пошел в расходы.

Таблица 1. Изменение направления использования: сравнение двух вариантов

Варианты

Операции

Налог на прибыль

НДС

Вариант 1

Приобретение

Первоначальная стоимость — 1000

Налоговый кредит — 200

Использование

Расходы — 1000

Налоговые обязательства — 200

Результат

Расходы — 1000

0

Вариант 2

Приобретение

Первоначальная стоимость — 1200

Налоговый кредит — 0

Использование

Расходы — 1200

Налоговые обязательства — 0

Результат

Расходы — 1200

0

 

Впрочем, здесь каждый налогоплательщик волен решать так, как считает выгодным для себя. Возможно, у кого-то на первом месте стоит оптимизация именно НДС, а не налога на прибыль.

5. Согласно П(С)БУ 9 первоначальная стоимость приобретаемых запасов признается при оприходовании и может изменяться только в определенных в этом стандарте случаях. Наш случай никак с корректировкой первоначальной стоимости не связан, да и не указан в П(С)БУ 9. Поэтому в бухгалтерском учете сумму начисленных налоговых обязательств следует отправлять на счета учета расходов (например, 949 «Прочие расходы операционной деятельности»). Должны заметить, что Минфин в свое время предлагал другой способ — все-таки увеличивать первоначальную стоимость товаров или остаточную стоимость необоротных активов (см. письмо Минфина от 02.03.2011г. № 31-34020-07-25/5805 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 40). Однако еще раз укажем, что такой подход противоречит базовым принципам П(С)БУ 9.

А теперь приведем пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете

Таблица 2. Изменение направления использования приобретенного сырья с облагаемого на необлагаемое

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

доходы

расходы

1

Перечислена предоплата поставщику

377

311

1200

 —

 —

2

Отражен налоговый кредит

641

644

200

 —

 —

3

Оприходовано сырье

201

631

1000

 —

 —

4

Отражен зачет задолженностей

631

377

1200

 —

 —

5

Сырье использовано при производстве необлагаемой продукции

23

201

1000

 —

 —

6

Начислены налоговые обязательства

949

641

200

-

-

7

Начислена зарплата и ЕСВ

23

661

550

 —

 —

8

Передана на склад готовая продукция

26

23

1550

-

-

9

Продана изготовленная продукция (не облагается НДС)

361

701

3000

3000

1550

10

Списана себестоимость готовой продукции

901

26

1550

 —

 —

11

Получена оплата за проданную продукцию

311

361

3000

 —

 —

 

Купили для необлагаемых операций, использовали в облагаемых

При приобретении товаров/услуг и необоротных активов для использования в необлагаемых операциях налоговый кредит по ним не увеличивается (п. 198.4 НКУ). Его сумма включается в состав первоначальной стоимости товаров/необоротных активов и относится в расходы (п.п. 139.1.6 НКУ). В декларации по НДС приобретение отражается в стр.10.2 или 13.1 (при импорте). В разделе ІІ реестра заполняются гр. 8, 11, 12 или 8, 15, 16 (в случае, если приобретенное используется для поставки услуг, место поставки которых — за пределами территории Украины).

При использовании товаров в облагаемых операциях (момент использования также определяется по фактической дате, указанной в первичных документах) налогоплательщик имеет право восстановить налоговый кредит.

Такое восстановление предусмотрено в п. 198.5 НКУ и основанием для этого будет служить бухгалтерская справка

Впрочем, считаем, что одной справки все-таки недостаточно. Для полной уверенности лучше сохранить налоговую накладную или таможенную декларацию.

Здесь следует обратить внимание на проблему «365 дней». Дело в том, что налоговики на проверках зачастую не признают восстановление налогового кредита в том случае, если с даты выписки налоговой накладной прошло более 365 дней. Обосновывают они свою позицию абз. 3 п. 198.6 НКУ и п. 4 разд. V Порядка № 678. На самом деле абз. 3 п. 198.6 НКУ к данной ситуации не имеет отношения. На наш взгляд, он говорит о случае, когда на момент получения налоговой накладной налогоплательщик имел право на налоговый кредит, но по каким-то субъективным причинам не увеличил его (т. е. идея этой нормы — ограничить во времени возможность манипуляции с налоговым кредитом, перебрасывая его из одного периода в другой). А этого в нашем случае нет.

Что касается Порядка № 678, то в нем, судя по всему, ссылка на п. 198.6 НКУ говорит лишь о том, что для восстановления налогового кредита необходимо соблюдение всех условий для его формирования (подтверждения налоговой накладной и другими документами).

Более того, в одной из консультаций в БЗ (категория 101.21) налоговики описывают порядок отражения в декларации и реестре выданных и полученных накладных восстановления налогового кредита, и ничего не говорят о проблеме «365 дней». А в одной из консультаций в издании «Вестник налоговой службы Украины», 2013, № 17-18 (стр. 22) было указано: в бухгалтерскую справку может быть включена налоговая накладная, составленная больше года назад, при условии, что такая накладная в свое время по факту получения была включена в Реестр с учетом требований п. 198.6 НКУ относительно 365 дней и учитывая срок давности, определенный ст. 102 НКУ.

И это вполне логично, ведь товары, а тем более необоротные активы, могут быть приобретены достаточно давно. И такое давнее приобретение никак не должно влиять на возможность увеличения налогового кредита.

Несколько слов о базе восстановления налогового кредита. Если с товарами и услугами все более-менее понятно (восстанавливается сумма исходя из стоимости приобретения, т. е. вся сумма НДС, «сидящая» в стоимости покупки), то с необоротными активами все немного сложнее.

Пункт 198.5 НКУ отсылает нас к п. 189.1 НКУ. А там, как мы уже знаем, речь идет о балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции.

Выходит, восстанавливается не весь налоговый кредит, а только та его часть, которая приходится на недоамортизированную стоимость

Вопрос здесь может возникнуть только с теми, у кого отсутствует учет необоротных активов. Формально они могут восстановить налоговый кредит исходя из обычной стоимости объекта. Однако если она оказалась выше той стоимости, по которой объект был приобретен, то едва ли налогоплательщику разрешат восстановить налоговый кредит исходя из большей обычной стоимости. Хотя бы потому, что согласно общему правилу (п. 198.3 НКУ) налоговый кредит состоит из сумм, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком. НДС с виртуальной обычной цены сюда не вписывается. Поэтому считаем, что им придется восстанавливать налоговый кредит исходя из наименьшего из двух показателей: собственно «входного» НДС или обычной стоимости объекта.

В декларации по НДС восстановленный налоговый кредит отражается в стр. 16.5. В раздел II реестра выданных и полученных налоговых накладных бухгалтерская справка записывается таким образом:

— в гр. 2 — дата ее составления;

— в гр. 3, 4, 6, 7 — соответственно дата составления, порядковый номер налоговой накладной (полученной при приобретении товаров/услуг, необоротных активов), наименование и ИНН поставщика, который ее составил;

— в гр. 5 отмечается вид документа «БО», к которому добавляются обозначения вида документа, которым подтверждается операция по покупке (БОПНП — в случае отнесения в налоговый кредит сумм НДС на основании бумажной налоговой накладной, БОПНЕ — на основании электронной налоговой накладной и т. п.);

— суммы в гр. 9, 10 указываются со знаком «+», а в гр. 11, 12, 13, 14, 15, 16 — со знаком «-».

Именно на таком порядке заполнения реестра настаивают налоговики (консультация в категории 101.21 БЗ). При этом они обращают внимание, что реквизиты налоговой накладной следует отразить в самой бухгалтерской справке.

И самое главное — не забудьте откорректировать расходы. Не включенный в налоговый кредит НДС идет на увеличение первоначальной стоимости запасов. В дальнейшем она может корректироваться только в определенных П(С)БУ 9 случаях и наш там не указан. Поэтому при использовании запасов в облагаемых операциях сумму НДС в бухгалтерском учете следует отправить в доходы (субсчет 719 «Прочие доходы от операционной деятельности»), корректируя тем самым увеличенные в большей сумме расходы.

В налоговом учете эту сумму следует отразить в стр. 06.4.39 приложения ІВ со знаком минус.

Таблица 3. Изменение направления использования приобретенного сырья с необлагаемого на облагаемое

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

доходы

расходы

1

Перечислена предоплата поставщику

377

311

1200

2

Оприходовано сырье

201

631

1200

3

Отражен зачет задолженностей

631

377

1200

4

Сырье использовано в производстве облагаемой продукции

23

201

1200

5

Начислена зарплата и ЕСВ

23

661

550

 —

 —

6

Восстановлен налоговый кредит

641

644

200

644

719

200

7

Передана на склад готовая продукция

26

23

1750

8

Отгружена готовая продукция покупателю

361

701

3000

3000

1750

-200

9

Начислен НДС

701

641

500

10

Списана себестоимость изготовленной продукции

901

23

1750

11

Получена оплата от покупателя

311

361

3000

 

Обратите внимание на проводку 8. Поскольку первоначальная стоимость сырья не меняется, то в расходы, отражаемые в стр. 05.1 декларации по налогу на прибыль, следует показать себестоимость (1750 грн.). Одновременно следует их откорректировать по стр. 06.4.39 на восстановленную сумму (-200 грн.). Уменьшать расходы раньше, чем они собственно будут отражены (например, при отражении доходов в бухучете на субсчете 719), считаем нелогичным.

В более выгодном положении будут те, кто все-таки решит воспользоваться письмом Минфина от 02.03.2011 г. № 31-34020-07-25/5805. Уменьшив первоначальную стоимость сырья уже при передаче его в производство, такие налогоплательщики избегают проблемы уменьшения расходов на этом этапе. А в момент отражения доходов они поставят в стр. 05.1 декларации уже скорректированную себестоимость (1550 грн.).

Купили для облагаемых операций, использовали в операциях двойного назначения

Гораздо сложнее выглядит ситуация, когда товар/услуги, купленные для облагаемых операций, использовали частично в облагаемых операциях, частично в необлагаемых. По факту такого использования придется признать начисление налоговых обязательств согласно п. 198.5 НКУ. Однако одного этого действия в данном случае недостаточно, ведь оно будет означать полное использование товаров в необлагаемых операциях. Поэтому следует еще и распределить налоговый кредит. Это предусматривает п. 4 разд. V Порядка № 678.

Распределенная согласно коэффициенту ЧВ сумма отражается в стр. 16.6.1 декларации по НДС в том же периоде

Основанием для этой записи будет бухгалтерская справка. В дальнейшем по итогам года следует провести общеизвестный перерасчет согласно п. 199.4 НКУ.

Именно такой порядок действий, на наш взгляд, будет логичным. Во-первых, он позволяет справедливо определить сумму налогового кредита, а во-вторых, прекрасно вписывается в правила заполнения декларации по НДС (показатель стр. 10.1 напрямую не может попасть под распределение исходя из приведенных в приложении 7 формул, а вот показатель стр. 16.6.1 учитывается в расчете).

К сожалению, в одной из консультаций в БЗ (категория 101.21) налоговики, отвечая на рассматриваемый вопрос, упоминают только о начислении налоговых обязательств согласно п. 198.5 НКУ. И ни слова о дальнейшем частичном восстановлении налогового кредита. На наш взгляд такой подход глубоко ошибочен.

Что касается необоротных активов, то и при начислении налоговых обязательств, и при частичном восстановлении налогового кредита следует исходить из балансовой (остаточной) стоимости объекта. И опять же — тем, у кого отсутствует учет необоротных активов, придется начислять налоговые обязательства на обычную стоимость, а частично восстанавливать налоговый кредит исходя из наименьшего из двух показателей: собственно «входного» НДС или обычной стоимости объекта.

В дальнейшем при участии объекта в годовых перерасчетах следует исходить из той суммы налогового кредита, которая была включена в стр. 16.6.1 декларации.

Купили для необлагаемых операций, использовали в операциях двойного назначения

При приобретении не было налогового кредита, весь «входной» НДС пошел на увеличение первоначальной стоимости. По факту использования товара частично в облагаемых, частично в необлагаемых операциях необходимо восстановить налоговый кредит. Основанием будет все тот же п. 4 разд. V Порядка № 678 и бухгалтерская справка, подкрепленная налоговой накладной (другими подобными документами).

Разумеется, восстанавливается не вся сумма, а только часть, рассчитанная исходя из коэффициента ЧВ

Распределенная сумма записывается в стр. 16.6.1 декларации с последующим перерасчетом по итогам года согласно п. 199.4 НКУ.

Если речь идет о необоротных активах, то так же, как и в предыдущих случаях, отталкиваться следует от балансовой (остаточной) стоимости объекта. А если у налогоплательщика отсутствует учет необоротных активов — исходя из наименьшего из двух показателей — собственно «входного» НДС или обычной стоимости объекта.

Купили для двойного назначения, полностью использовали в облагаемых/необлагаемых операциях

Это наиболее проблематичная ситуация. Она вообще никак не описана в НКУ, поэтому придется действовать исключительно по логике и на предположениях.

Сначала рассмотрим ситуацию, когда товар изначально предполагался для использования в операциях двойного назначения, а фактически был полностью использован только в облагаемых операциях.

По первому событию был распределен налоговый кредит. По факту облагаемого использования нужно ту часть «входного» НДС, которая не попала в налоговый кредит, откорректировать. Сделать это проще всего через восстановление этой части с помощью бухгалтерской справки так, как это предлагает п. 198.5 НКУ. Но вот незадача — этот пункт в совокупности с п. 189.1 НКУ подходит только к тем случаям, когда товар планировали полностью использовать в необлагаемых операциях, а реально полностью использовали в облагаемых. Поэтому строго формально он для нас не подходит.

И тем не менее более близкой нормы не найти. Поэтому предполагаем, что в этом случае можно также восстановить налоговый кредит в той части, которая изначально пошла на увеличение первоначальной стоимости*. При этом не забудьте откорректировать и расходы. Принцип будет аналогичный — в бухучете ставим доходы по субсчету 719, а в налоговом заполняем стр. 06.4.39 приложения ІВ со знаком минус. В годовом пересчете такой товар не должен принимать участия.

* Либо можно предложить другой вариант — начислить условную поставку, но только с учетом коэффициента ЧВ, исходя из которого был распределен «входной» НДС, и одновременно восстановить налоговый кредит, но уже на всю сумму, как это и пре­дусматривает п. 198.5 НКУ.

Что касается обратной ситуации, когда купленный двойного назначения товар реально был использован полностью только в необлагаемых операциях, то мы должны, наоборот, убрать ту часть «входного» НДС, которая пошла в налоговый кредит. Для этого опять же логично обратиться к п. 198.5 НКУ и начислить НДС.

Но не на всю стоимость купленного товара, а только на часть, отвечающую коэффициенту ЧВ, по которому и был распределен «входной» НДС по этому товару

А вот что касается восстановления расходов на часть НДС, попавшую в налоговый кредит и прошедшую через условную поставку, то скорее всего с ними придется распрощаться (так же, как в ситуации с изменением направления использования товара с облагаемого на необлагаемое). В годовом пересчете такой товар не должен принимать участия.

Еще раз укажем, что в этой части мы привели наши соображения по выходу из ситуации. Не исключено, что налоговики, настаивая на формальном прочтении НКУ, откажут в частичном восстановлении налогового кредита и потребуют начислять налоговые обязательства на всю стоимость, а не на часть, отвечающую ЧВ. Разумеется, такие требования будут противоречить математике, но вот оспорить их будет непросто.

выводы

  • Если сырье приобреталось для облагаемого использования, а фактически было использовано в необлагаемых операциях, то признавать условную поставку лучше по дате его списания в производство.

  • Последние консультации налоговиков свидетельствуют о том, что они не применяют правило «365 дней» к операциям по восстановлению налогового кредита согласно п. 198.5 НКУ.

  • Если товар предполагали использовать в облагаемых операциях, а использовали по двойному назначению, то, кроме начисления налоговых обязательств, нужно еще и одновременно распределить налоговый кредит.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше