Новое — это хорошо урезанное старое (о новом перечне медизделий, облагаемых по ставке 7 %)

Новый перечень

Наши читатели уже знают, что совсем недавно появился новый перечень медицинских изделий, поставка (ввоз) которых облагается по ставке 7 %, — Перечень № 410 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 74, с. 3). Этот документ был опубликован в газете «Урядовий кур’єр», № 165 от 10 сентября 2014 года и с этой же даты вступил в силу. Безусловно, дата вступления в силу Перечня № 410 сформулирована лучше, чем дата вступления Перечня № 216. И все же внезапность налицо — субъекты предпринимательства, разумеется, читают официальные издания, но не сию секунду. Но ведь все поставки медизделий, начиная с 10 сентября включительно, должны облагаться в соответствии с новым перечнем, а он по многим позициям отличается от существующей практики.

Первое, что бросается в глаза, — Кабмин отошел от непривычного для многих бухгалтеров подхода, когда собственно никакого перечня нормативный документ не содержал, а применение пониженной ставки должно было подтверждаться Свидетельством о госрегистрации и включением его в Государственный реестр медицинской техники и изделий медицинского назначения, который ведет Гослекслужба.

Перечень № 410построен в старых традициях: в нем приведен конкретный список медизделий с указанием кода согласно УКТ ВЭД

Странно, но именно новый подход к составлению так называемого «открытого» списка преподносился авторами Перечня № 216 как прогрессивный фактор, благодаря которому нивелируются коррупционные явления (поскольку госорганы не будут определять, к какой именно группе по УКТ ВЭД относится медицинское изделие при определении ставки налога). Остается надеяться, что возврат к прежнему подходу не приведет к появлению коррупционных действий.

Строго говоря, Перечень № 216 был действительно более удобен для бухгалтеров и полезнее для субъектов хозяйствования. И это несмотря на непривычность подхода и кажущуюся в самом начале его применения неоднозначность. Ведь фактически пониженная ставка применялась ко всем медизделиям. Более того, благодаря «открытому» перечню, семипроцентную ставку можно было применять даже к тем товарам, которые к медизделиям относятся лишь с определенной долей натяжки, но при этом присутствуют в Госреестре медизделий.

Что исчезло

И вот теперь мы наглядно продемонстрируем новшества Перечня № 410.

Самое главное — онне содержит такие широко используемые предметы для детей, как соски, пеленки для младенцев, подгузники

Мы обращаем внимание на эти товары потому, что они всегда были в числе льготных. До 1 апреля 2014 года они не облагались НДС (присутствовали в Перечне № 867), а после — облагались по ставке 7 % (присутствовали в Перечне № 118 и соответствовали критериям Перечня № 216). Получается, с 10 сентября 2014 года их следует продавать с обложением по ставке 20 %?!

Министерство здравооохранения (разработчик Перечня № 410) считает, что оно вывело их из числа облагаемых по ставке 7 % и ввело в число вообще необлагаемых товаров. Так, в сообщении о вынесении на публичное обсуждение проекта Перечня № 216 (размещено на сайте МОЗ*) прямо сказано, что эти товары исключены из перечня, поскольку для товаров детского ассортимента существует льгота согласно п.п. 197.1.1 НКУ. Напомним, что согласно этому подпункту освобождается от обложения поставка продуктов детского питания и товаров детского ассортимента для младенцев по перечню, утвержденному Кабинетом Министров Украины.

Здесь мы вынуждены разочаровать и разработчиков Перечня № 410, и продавцов этих товаров, и их покупателей. Дело в том, что перечень от Кабинета Министров Украины, о котором сказано в п.п. 197.1.1 НКУ, действительно существует и утвержден правительственным постановлением от 08.09.97 г. № 996. Причем используется он до сих пор, что подтверждают и налоговики в одной из своих консультаций (подкатегория 101.14.10 БЗ). Однако этот перечень был разработан еще под Закон об НДС (утратил силу с 01.01.2011 г.), а в нем льгота распространялась только на поставку продуктов детского питания, да еще и определенными поставщиками. Поэтому в самом Перечне № 996 присутствуют только продукты питания, и нет ни слова о товарах детского ассортимента.

Итак, вынуждены констатировать, что по этим товарам придется применять ставку 20 %.

Исчезли из перечня и некоторые другие предметы, которые традиционно были в числе льготных товаров. Среди них бутыли, бутылки и аналогичные изделия объемом не более 2 л, пробки, крышки, колпачки и другие приспособления для герметизации, ампулы, кетгут из натурального шелка, вата из хлопка**, оправа и арматура для очков и т. д. (мы приводим только часть исчезнувших медизделий, каждый сам для себя может проанализировать Перечень № 410).

А вот с женскими гигиеническими тампонами и прокладками немного по-другому. Они всегда облагались по общим правилам (20 %) и только Перечень № 216 в целях НДС сравнял их с семипроцентными изделиями медназначения, а стало быть, с июля 2014 года (а точнее, с 02.07.2014 г., см. письмо Миндоходов 14.07.2014 г. № 16711/7/99-99-19-03-02-17) они стали облагаться так же, как медизделия по ставке 7 %.

Так вот, начиная с 10 сентября 2014 года для них льгота закончилась, их в Перечне № 410 нет (впрочем, как и в Перечне № 118)

И все-таки говорить, что перечень только урезали, было бы несправедливо. В нем кое-что и появилось (например, бикарбонат натрия, используемого для диализа раствора (код УКТ ВЭД 2836 30 00 00); эндопротез синовиальной жидкости стерильный на основе гиалороната натрия или биосовместимых полимеров (код УКТ ВЭД 3004)).

Последствия в налоговом учете

Разумеется, исключение перечисленных товаров из числа облагаемых по пониженной ставке автоматически приведет к их удорожанию. Вряд ли кто-то рискнет не поднимать цены и уплатить в бюджет 13 % за счет своих средств.

Ведь продавцы на «входе» получат налоговый кредит в размере 7 %, а на «выходе» — налоговые обязательства по ставке 20 %

Иными словами, остатки товаров по состоянию на 10.09.2014 г. будут облагаться при продаже по полной ставке.

Впрочем, не исключено, что кто-то получит полновесный налоговый кредит, ведь, насколько нам известно, таможенники долгое время растамаживали медизделия по ставке 20 %, несмотря на то что уже полным ходом должна была применяться пониженная ставка. Кстати, сам налоговый кредит никак корректировать не нужно: операции как были облагаемыми, так ими и остались.

Что касается переходных операций, то поставщиков медизделий ими не испугать. Это уже происходило и в середине весны, и в середине лета этого года. Еще раз напомним, что здесь все зависит от тех правил налогообложения, которые действовали в момент осуществления первого события: если оно было до 10 сентября, то применяем ставку 7 %, 10-го и позднее — 20 %. Исключение возможно только у тех, кто начисляет налоговые обязательства по кассовому методу: здесь все будет зависеть от того, когда была осуществлена оплата.

Что касается изменения договорной цены, то этот вопрос мы тоже рассматривали в наших предыдущих публикациях (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 30, с. 19, а также комментарий к письму Главного управления Миндоходов в г. Киеве от 28.04.2014 г. № 3874/10-26-15-11-01-6 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 40, с. 11).

Пользуясь случаем

Практика применения новой, нестандартной ставки НДС 7 % порождает новые вопросы. Вся документация по этому налогу не претерпела изменений (проекты новой налоговой накладной, реестра полученных и выданных налоговых накладных, а также декларации по НДС пока так и остаются проектами) и «заточена» под две ставки: 0 % и 20 %. В общих чертах налоговики худо-бедно рассказали, как заполнять налоговую накладную, реестр и декларацию (см. письма Миндоходов от 04.04.2014 г. № 7860/7/99-99-19-04-02-17 и от 06.05.2014 г. № 10295/7/99-99-19-04-02-17 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 30, с. 5 и № 40, с. 8 соответственно). Но шаг в сторону — и налогоплательщик, равно как и сотрудники налоговых органов, оказывается в тупике.

Речь идет о самой банальной ситуации — исправлении ошибки в декларации по НДС по операциям, облагаемым по ставке 7 %. Дело в том, что в форме Уточняющего Расчета по НДС в стр. 2.2, где и предписали отражать 7-процентные обороты, предусмотрена только колонка А, колонка Б отсутствует.

То есть исходя из существующей формы исправить можно только объемы поставки (без НДС), но сумму самого НДС исправить невозможно

Насколько нам известно, некоторые бухгалтеры на практике использовали такой способ выхода из ситуации. В стр. 2.2 Уточняющего расчета они правили только объемы поставки. Собственно корректировка НДС показывалась по итоговой стр. 9: в гр. 4 указывались ошибочные суммы НДС, а в гр. 5 — правильные, по гр. 6 выводилась разница. Говорят, у них все получилось. Если и вы допустили оплошность, пробуйте воспользоваться этой рекомендацией, у вас тоже должно получиться!

выводы

• Новый перечень медизделий сформирован по старому принципу и вступил в силу с 10.09.2014 г.

• Целый ряд товаров для детей (соски, подгузники) теперь облагается по ставке 20 %.

• Правила налогообложения зависят от того, на какой период приходится первое событие.

• Форма Уточняющего расчета не предполагает исправления ошибки по операциям, облагаемым 7-процентным НДС, но на практике есть способ обойти ограничения формы.

1. НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

2. Перечень № 410 — Перечень медицинских изделий, операции по поставке на таможенной территории Украины и ввозу на таможенную территорию Украины которых подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 7 процентов, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 03.09.2014 г. № 410.

3. Перечень № 216 — Перечень медицинских изделий, операции по поставке на таможенной территории Украины и ввозу на таможенную территорию Украины которых подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 7 процентов, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 01.07.2014 г. № 216 (утратил силу).

4. Перечень № 118 — Перечень медицинских изделий, операции по поставке на таможенной территории Украины и ввозу на таможенную территорию Украины которых подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 7 процентов, утвержденный постановлением КМУ от 23.04.2014 г. № 118 (утратил силу).

5. Перечень № 996 — Перечень отечественных продуктов детского питания, операции по продаже которых молочными кухнями, специализированными магазинами и уголками, выполняющими функции раздаточных пунктов, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 08.09.97 г. № 996.

6. Перечень № 867 — Перечень изделий медицинского назначения, операции по поставке которых освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержденный постановлением КМУ от 08.08.2011 г. № 867 (утратил силу).