Как заполнить смежные декларации по НДС за февраль и март 2015 года?

Сперва — об уже сданной февральской декларации. Выделим ее главные особенности.

Декларация по НДС за февраль

Почти «под занавес» отчетной кампании за февраль ГФСУ в письме № 7796 поведала о том, как нужно заполнять февральскую отчетность. Тогда в пожарном порядке пришлось отлавливать все тонкости и по горячим следам внедрять ЦУ налоговиков. Ну что ж, давайте вспомним важные моменты февраля.

Строка 20.1. Пожалуй, самой приятной новостью стало то, что налоговики разрешили зачесть январский «минус» в счет налога за февраль. Для этих целей контролеры изобрели «свой» механизм и предложили заполнять стр. 20.1 февральской декларации, куда переносить январское отрицательное значение из стр. 20.2 и стр. 24 (в размере, не большем (!) стр. 18 февраля).

Таким образом:

— стр. 20.1 февраля = стр. 20.2 января + стр. 24 января (если сумма этих строк ≤ стр. 18 февраля). В таком случае «старые» январские отрицательные остатки из стр. 20.2 и 24 считались погашенными (в новом разделе IV февральской декларации их не отражали и в гр. 2 и 3 табл. 1 приложения Д2 не показывали). Если же при этом не было вообще никаких других «старых» отрицательных остатков (например, невозмещенных остатков «старых» стр. 23.1 и 23.2), то ни раздел IV, ни приложение Д2 в февральской декларации не заполняли;

— стр. 20.1 февраля = часть (стр. 20.2 января + стр. 24 января) = стр. 18 февраля (т. е. не больше стр. 18 февраля, если сумма таких строк > стр. 18 февраля). В таком случае излишек январских строк 20.2 и 24, не попавший в стр. 20.1 февраля, переносили в раздел IV февральской декларации и расшифровывали в гр. 2 и/или 3 табл. 1 приложения Д2.

Правда, налоговики не уточнили, какую из январских строк (20.2 или 24) в первую очередь засчитывать в счет февральского налога. В целом же, письмо № 7796 рекомендует использовать «старые» отрицательные остатки в хронологическом порядке их возникновения. Если применять этот подход и в данном случае, то в счет погашения февральского налога сперва должна была сыграть более «старая» стр. 24, а уже после — более «свежая» стр. 20.2.

Этот нюанс был важен при заполнении февральских гр. 2 и 3 табл. 1 приложения Д2 (куда включали неиспользованные остатки этих строк, не перекрытые налогом за февраль). Поэтому, если, скажем, январский «минус» (стр. 20.2 = 2500 и стр. 24 = 8000) погашал февральский «плюс» (стр. 18 = 9000), то в стр. 20.1 февраля переносили сумму в рамках стр. 18 февраля (т. е. 9000). При этом январский «минус» из стр. 24 = 8000 и частично из стр. 20.2 (в размере 1000) считали погашенным. А неиспользованный остаток стр. 20.2 января (в размере 1500) переносили в гр. 2 табл. 1 приложения Д2.

А вот если февральский НДС, наоборот, был отрицательным (заполнена стр. 19 декларации), налога к уплате, ясное дело, не было. Поэтому в таком случае ничего не уменьшали (стр. 20.1 февраля не заполняли), а весь январский «минус» (стр. 20.2, 24 января) переносили в новый раздел IV декларации по НДС (т. е. включали в стр. 26 февраля) и расшифровывали в приложении Д2.

Строки 20.2 и 20.3. Как разъясняли налоговики в письме № 7796, эти строки в декларации за февраль не заполнялись. Впервые они могли заполняться, начиная с декларации за март.

Строка 22.1. Свои тонкости возникали при заполнении спецполя стр. 22.1, отведенного для проставления регистрационной суммы (лимита регистрации на момент подачи декларации). Само значение лимита узнавали, направив электронный запрос в СЭА. К сожалению, в письме № 7796 налоговики не привели пример, как определять лимит на момент подачи декларации. Поэтому, на наш взгляд, спокойнее было брать его самые «свежие» данные перед отправкой декларации (скажем, «вечерние» данные о лимите на дату подачи декларации, если ее отправляли вечером).

Зато налоговики прояснили другой важный момент: как заполнять это спецполе, если лимит регистрации на момент подачи декларации в СЭА оказался отрицательным:

Таблица 1. Спецполе стр. 22.1

Строка 23.2. В этой строке оплаченный февральский «минус» (в пределах лимита регистрации, п. 200.4 НКУ) можно было уже сразу в феврале заявить как БВ на счет. Тогда вместе с февральской декларацией подавали приложения Д3 и Д4.

«Переходящая» строка 24. Плательщики, которые не хотели заявлять БВ/не имели права на БВ (согласно п. 200.5 НКУ), собирали весь февральский «минус» в стр. 24 февральской декларации (как сумму строк: стр. 22.1 + стр. 23.3). Его переносили на следующий период (март): то есть из стр. 24 февраля в стр. 20.1 марта.

Раздел IV и приложение Д2. Важно! Новый раздел IV c приложением Д2 заполняют только в декларации 0110. А вот «сельхозники» (в декларациях 0121—0123 и 0130) этот раздел не заполняют ( пп. 3, 4 разд. IX Порядка № 966).

Напомним о такой интересной новости письма № 7796. В февральской декларации нужно было решить судьбу «старого» БВ на счет (стр. 23.1 декларации за январь 2015 года и периоды ранее). Письмо № 7796 давало право выбора, как поступить:

— то ли его по-прежнему получить деньгами (тогда в разделе IV февральской декларации и приложении Д2 его не отражали, а эти суммы продолжали учитываться в лицевом счете как БВ на счет);

— то ли использовать такие суммы строго (!) на пополнение лимита регистрации и увеличение НК (тогда их заносили в раздел IV февральской декларации и гр. 5 табл. 1 приложения Д2).

Важно! В письме № 7796 также пояснялось, как можно использовать «старые» отрицательные остатки. Если плательщик задумывался над этим уже в февральской декларации, ее заполняли так:

Таблица 2. Использование «старых» отрицательных остатков, отраженных в февральской декларации

* Хотя налоговики на местах этот способ не очень-то приветствовали.

Таким образом, плательщики, желающие поскорее направить «старые» отрицательные остатки на увеличение лимита регистрации (и НК), могли заявить об этом уже в февральской декларации. После этого оставалось ждать, когда налоговики фактически увеличат такой лимит.

Заметим, что лимит налоговики увеличивают автоматически после камеральной проверки декларации (на которую в общем случае отведено 30 следующих за предельным сроком сдачи декларации календарных дней; п. 9¹ Порядка № 569, п. 200.10 НКУ). А значит, лимит контролеры могут увеличить либо в марте (если камеральная проверка пройдет оперативно), либо аж в апреле. Узнать об увеличении лимита можно, направив электронный запрос в СЭА ( п. 9¹ Порядка № 569). Только в таком периоде увеличения (!) лимита эту сумму можно включить в НК (стр. 20.2 и 27 декларации).

Переплата. Если по лицевому счету значилась переплата, то возникал вопрос: можно ли для уплаты налога за февраль (заполнена стр. 25) не пополнять спецсчет? Ведь переплата, по идее, автоматом должна была засчитаться в счет уплаты обязательств ( п. 87.1 НКУ). Однако некоторые налоговики на местах стали выступать против зачета переплаты в счет налога за февраль. И несмотря на переплату, требовали в любом случае уплатить сумму февральского НДС, задекларированную в стр. 25.1 декларации за февраль (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 25, с. 4).

Заметим, что в любом случае все переплаты, оставшиеся на 01.07.2015 г., не пропадут. А их судьбу решит «переходный» п. 34 подразд. 2 разд. ХХ НКУ. Он устанавливает, что на сумму всех непогашенных переплат плательщику безоговорочно увеличат лимит регистрации и одновременно уменьшат сумму, задекларированную к уплате в бюджет (или увеличат сумму отрицательного значения). Поэтому желающим вернуть до этого времени сумму таких переплат деньгами лучше побеспокоиться о том заблаговременно (подав заявление на возврат по правилам ст. 102 НКУ).

Ну а теперь о декларации за март.

Декларация по НДС за март

Строка 20.1. В эту строку переходит «свежий» отрицательный февральский НДС.

То есть стр. 20.1 марта = стр. 24 февраля (см. также письмо № 7796).

Строка 20.2. Строку 20.2 в декларации за март заполняют те плательщики, (1) которые еще в февральской декларации заявили о своем желании направить «старые» отрицательные остатки на увеличение лимита регистрации и (2) которым после этого лимит регистрации был увеличен в марте. То есть:

Заметьте: значение стр. 20.2 соответствует (!) значению стр. 27 и значению гр. 7 табл. 1 приложения Д2. Поэтому если в марте плательщику увеличили лимит, то в декларации за март: стр. 20.2 = стр. 27 = гр. 7 табл. 1 Д2 = сумма, на которую в отчетном периоде (т. е. в марте) увеличен лимит регистрации.

Поэтому мало сообщить о своем желании направить суммы на увеличение лимита регистрации (и НК). Важно, чтобы лимит регистрации был увеличен. Иначе если плательщик в февральском приложении Д2 заполнил поле «а», но лимит регистрации в марте ему еще не увеличат, то в декларации за март (!) гр. 7 табл. 1 приложения Д2 стр. 20.2 и 27 не заполняют. А ждут апреля — когда на электронном счете прибавится лимит.

Приложение Д2: используем «старые» остатки. Мартовское приложение Д2 заполняют на основании февральского.

В мартовском приложении Д2:

— во вступительной части (заявлении) плательщик снова может заявить, как он собирается использовать «старые» отрицательные остатки (заполнить поля «а» и/или «б», указав в них суммы словами). Разу­меется, только в случае, если он записал не весь свой старый «минус» в поле «а» приложения Д2 за февраль. Если же записал весь старый «минус» в поле «а», то фактически плательщик свой выбор сделал, и в декларации за март (или последующие периоды — в зависимости от даты увеличения лимита) такой «минус» полностью пойдет в гр. 7 табл. 1 Д2.

Используя «старые» отрицательные остатки в марте, учитывают те же самые особенности, что и в декларации за февраль (см. табл. 2). Поэтому имейте в виду, что суммы, заявленные (словами) в поле «а» мартовского Д2 (которые плательщик решил направить на увеличение лимита регистрации и НК), фактически можно будет отнести в НК не раньше декларации за апрель (т. е. включить в стр. 20.2 и 27 апрельской декларации и в гр. 7 табл. 1 апрельского Д2 — если лимит плательщику фактически увеличат в апреле).

Впрочем, поля «а», «б» в мартовском Д2 можно не заполнять (если «старые» остатки решили не использовать, а приберечь на будущее);

— в гр. 6 табл. 1 Д2 за март переносят данные из гр. 14 табл. 1 Д2 за февраль ( п. 5 разд. IX Порядка № 966). А дальше в гр. 2 — 5 их расписывают по периодам возникновения (ориентируясь на февральское приложение Д2). По сути, в эти графы переносят те остатки из февральской табл. 1 Д2, которые по итогам февраля остались неиспользованными;

— гр. 7 табл. 1 Д2 за март заполняют, если в марте плательщику увеличили лимит регистрации (на основании записи в поле «а», сделанной в предыдущей декларации за февраль);

— гр. 8 — 11 табл. 1 Д2 за март заполняют, если (самостоятельно или с подачи контролеров) исправлялись ошибки, связанные со «старым» отрицательным значением (т. е. ошибки, выявленные в «старых» отчетных периодах — до 01.02.2015 г.). Подробнее о заполнении этих граф см. в статье на с. 23;

— гр. 12 и 13 табл. 1 Д2 за март заполняют, если в марте решено заявить «старые» отрицательные остатки (или их часть) к БВ на счет (заполнено словами поле «б» вступительной части Д2 за март). В таком случае в приложении Д2 за март заполняют также и табл. 2 (в которой рассчитывают сумму БВ).

Учтите: в гр. 12 и 13 не показывают (!) оплаченные суммы из гр. 5 табл. 1 Д2 (в то время как оплаченные суммы, скажем, из гр. 4 сюда попадают без проблем, что подтверждает и пример письма № 7796). Все просто: включив в табл. 1 Д2 остатки «старого» БВ на счет (то есть остатки «старых» строк 23.1), плательщик тем самым отказался от получения по ним БВ деньгами (письмо № 7796, ср. ). Поэтому суммы из гр. 5 табл. 1 Д2 нельзя вновь перезаявить к БВ на счет (а значит, им не место в гр. 12 и 13). Они могут использоваться только способом «а», то есть направляться на увеличение лимита регистрации;

— в гр. 14 табл. 1 Д2 за март выводят неиспользованные остатки «старого» отрицательного значения. Тут сразу появляются вопросы. А по какому принципу выбывают «старые» остатки? Как уменьшать «старое» отрицательное значение и формировать суммы в гр. 14? В письме № 7796 предложен следующий порядок использования (уменьшения) «старых» отрицательных остатков:

Таблица 3. Порядок выбывания (уменьшения) отрицательных сумм в приложении Д2

А теперь рассмотрим на примере, как заполнить приложение Д2 за март.

Пример. По состоянию на 01.02.2015 г. у предприятия были такие «старые» отрицательные остатки:

Тогда приложение Д2 за март будет заполнено так (его шапку преобразуем для наглядности):

Пояснения к примеру.

Февраль. В февральском приложении Д2 предприятие собрало «старые» отрицательные остатки (гр. 1 — 6 табл. 1 Д2 за февраль были заполнены точно так же, как показано в Д2 за март). Заметьте: в гр. 3 попала сумма 8000 грн. (т. е. стр. 24 января (9000 грн.), уменьшенная на сумму (1000 грн.), которая пошла в стр. 20.1 февраля и сыграла в уменьшение налога за февраль).

К тому же присмотритесь: февральские гр. 2 — 5 заполняли, продвигаясь постепенно от гр. 2 к гр. 5 и расписывая внутри каждой из этих граф остатки по периодам их возникновения. Для гр. 2, 4 и 5 такими периодами были периоды декларирования отрицательного значения, то есть периоды заполнения соответственно строк 20.2, 23.2 и 23.1 в декларациях по НДС (у нас это январь, ноябрь и декабрь). А вот при расшифровке по периодам гр. 3 (стр. 24 января) использовали данные «старого» январского приложения Д2 (в котором в свое время сумму из стр. 24 уже расписывали по периодам возникновения сформировавших ее «старых» отрицательных остатков).

Еще одна важная деталь из письма № 7796. Если разные виды «старых» отрицательных остатков (из разных граф) «родом» из одного отчетного периода, их нельзя (!) совмещать и заполнять в Д2 одной строкой. То есть, скажем, в примере нельзя все остатки декабря объединить в одну строку и заполнить напротив периода «12.2014» одновременно и гр. 3 (2400 грн.), и гр. 5 (6000 грн.). А эти остатки разных категорий (т. е. из разных граф) в табл. 1 Д2 показывают отдельными (!) строками. Причем сперва расписывают (по периодам) гр. 3, затем гр. 4 и только затем гр. 5.

Поскольку в феврале остатки никак не использовали, то суммы из гр. 6 перешли в гр. 14 табл. 1 Д2 за февраль.

Как отмечалось, в поле «а» Д2 за февраль указали словами сумму «десять тисяч гривень» (которую решили направить на увеличение лимита регистрации и НК). Важно (!): в гр. 7 табл. 1 Д2 за февраль такую сумму (10000 грн.) не показывали (поскольку в феврале только изъявили желание увеличить лимит, но сам лимит еще увеличен не был).

Март. Д2 за март заполняют на основании Д2 за февраль. При этом в гр. 6 табл. 1 Д2 за март переносят данные гр. 14 табл. 1 Д2 за февраль ( п. 5 разд. IX Порядка № 966). А так как в феврале остатки не использовались, то гр. 1 — 6 табл. 1 Д2 за март будут дублировать гр. 1 — 6 табл. 1 Д2 за февраль.

Поскольку в марте предприятию фактически увеличили лимит регистрации на заявленные в феврале 10000 грн., то эту сумму нужно указать в гр. 7 табл. 1 Д2 за март. А дальше в этой же графе расписать, какие на нее «ушли» остатки. Для этого остатки выбирают, продвигаясь от гр. 5 к гр. 2.

Покажем, как будет заполнен:

Переплата. Пока трудно сказать, как будут обстоять дела с уплатой мартовского НДС, если на лицевом счете у плательщика осталась переплата. Получится ли ее зачесть в счет НДС за март (и для уплаты мартовского НДС не пополнять спецсчет)?

Напомним, что поступать так с февральским НДС налоговики не разрешили и высказались против зачета переплат с налогом за февраль. Ну что ж, посмотрим, как будет складываться ситуация с уплатой НДС за март. Хотя заметим, что никаких законодательных препятствий для сворачивания «старых» переплат с текущими налоговыми обязательствами в НКУ нет. Но разве НКУ — указ для ГФСУ?

выводы

• Если заявили сумму в поле «а» февральского приложения Д2, на которую лимит регистрации фактически увеличен в марте, то заполняют стр. 20.2 и 27 декларации за март, а также гр. 7 табл. 1 мартовского приложения Д2.

• Сумму из гр. 5 табл. 1 приложения Д2 нельзя заявлять к БВ на счет. Ее можно использовать только (!) на пополнение лимита регистрации и увеличение НК.

• Письмо № 7796 рекомендует использовать «старые» отрицательные остатки, продвигаясь от гр. 5 к гр. 2 (а внутри каждой из этих граф — по хронологии).