(066) 87-010-10
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
6/10
Податки та бухгалтерський облік
Податки та бухгалтерський облік
Квітень , 2015/№ 27

Як заповнити суміжні декларації з ПДВ за лютий і березень 2015 року?

Хоча лютневу декларацію з ПДВ уже подано, лютневі дані можуть стати в нагоді в березні. Тому давайте розберемо, як пов’язані ці сусідні періоди. А заразом з’ясуємо, на що звернути увагу при складанні декларації за березень.

Спершу — про вже подану лютневу декларацію. Виділимо її головні особливості.

Декларація з ПДВ за лютий

Майже «під завісу» звітної кампанії за лютий ДФСУ в листі № 7796 повідала про те, як потрібно заповнювати лютневу звітність. Тоді нагально довелося відловлювати всі тонкощі і за «гарячими слідами» впроваджувати ЦВ податківців. Ну що ж, давайте пригадаємо важливі моменти лютого.

Рядок 20.1. Мабуть, найприємнішою новиною стало те, що податківці дозволили зарахувати січневий «мінус» у рахунок податку за лютий. Для цих цілей контролери винайшли «свій» механізм і запропонували заповнювати ряд. 20.1 лютневої декларації, куди переносити січневе від’ємне значення із ряд. 20.2 і ряд. 24 (у розмірі, не більшому (!) ряд. 18 лютого).

Таким чином:

ряд. 20.1 лютого = ряд. 20.2 січня + ряд. 24 січня (якщо сума цих рядків ≤ ряд. 18 лютого). У такому разі «старі» січневі від’ємні залишки із ряд. 20.2 і 24 вважалися погашеними (у новому розділі IV лютневої декларації їх не відображали і у гр. 2 і 3 табл. 1 додатка Д2 не показували). Якщо ж при цьому не було взагалі жодних інших «старих» від’ємних залишків (наприклад, невідшкодованих залишків «старих» ряд. 23.1 і 23.2), то ані розділ IV, ані додаток Д2 в лютневій декларації не заповнювали;

— ряд. 20.1 лютого = частина (ряд. 20.2 січня + ряд. 24 січня) = ряд. 18 лютого (тобто не більше ряд. 18 лютого, якщо сума таких рядків > ряд. 18 лютого). У такому разі надлишок січневих ряд. 20.2 і 24, що не потрапив до ряд. 20.1 лютого, переносили до розділу IV лютневої декларації та розшифровували у гр. 2 і 3 табл. 1 додатка Д2.

Щоправда, податківці не уточнили, який із січневих рядків (20.2 або 24) перш за все зараховувати в рахунок лютневого податку. У цілому ж, лист № 7796 рекомендує використовувати «старі» від’ємні залишки у хронологічному порядку їх виникнення. Якщо застосовувати цей підхід і в цьому випадку, то в рахунок погашення лютневого податку спершу повинен був зіграти «старіший» ряд. 24, а вже потім — «свіжіший» ряд. 20.2.

Цей нюанс був важливим при заповненні лютневих гр. 2 і 3 табл. 1 додатка Д2 (куди включали невикористані залишки цих рядків, не перекриті податком за лютий). Тому, якщо, скажімо, січневий «мінус» (ряд. 20.2 = 2500 і ряд. 24 = 8000) погашав лютневий «плюс» (ряд. 18 = 9000), то до ряд. 20.1 лютого переносили суму в межах ряд. 18 лютого (тобто 9000). При цьому січневий «мінус» із ряд. 24 = 8000 і частково із ряд. 20.2 (у розмірі 1000) вважали погашеним. А невикористаний залишок ряд. 20.2 січня (у розмірі 1500) переносили у гр. 2 табл. 1 додатка Д2.

А ось якщо лютневий ПДВ, навпаки, був від’ємним (заповнений ряд. 19 декларації), податку до сплати, ясна річ, не було. Тому в такому разі нічого не зменшували (ряд. 20.1 лютого не заповнювали), а весь січневий «мінус» (ряд. 20.2, 24 січня) переносили до нового розділу IV декларації з ПДВ (тобто включали до ряд. 26 лютого) і розшифровували в додатку Д2.

Рядки 20.2 і 20.3. Як роз’яснювали податківці в листі № 7796 , ці рядки в декларації за лютий не заповнювалися. Уперше вони могли заповнюватися починаючи з декларації за березень.

Рядок 22.1. Свої тонкощі виникали при запов­ненні спецполя ряд. 22.1, відведеного для проставляння реєстраційної суми (ліміту реєстрації на момент подання декларації). Саме значення ліміту дізнавалися, надіславши електронний запит до СЕА. На жаль, у листі № 7796 податківці не навели приклад, як визначати ліміт на момент подання декларації. Тому, на наш погляд, спокійніше було брати його «найсвіжіші» дані перед відправкою декларації (скажімо, «вечірні» дані про ліміт на дату подання декларації, якщо її надсилали ввечері).

Тим часом податківці прояснили інший важливий момент: як заповнювати це спецполе, якщо ліміт реєстрації на момент подання декларації до СЕА виявився від’ємним:

Таблиця 1. Спецполе ряд. 22.1

Ліміт реєстрації на момент подання декларації

у спецполі ряд. 22.1 декларації проставляють:

значення ліміту реєстрації на момент подання декларації, якщо сума ліміту реєстрації виявилася додатною (у такому разі суму перевищення, якщо воно виникло, переносять з ряд. 22.1 → у ряд. 24)

— « (нуль), якщо в тестовому періоді реєстраційна сума виявилася від’ємною (у такому разі значення ряд. 22 переносять → у ряд. 22.1 і → у ряд. 24)

 

Рядок 23.2. У цьому рядку оплачений лютневий «мінус» (у межах ліміту реєстрації, п. 200.4 ПКУ) можна було вже одразу в лютому заявити як БВ на рахунок. Тоді разом з лютневою декларацією подавали додатки Д3 і Д4.

«Перехідний» рядок 24. Платники, які не хотіли заявляти БВ/не мали права на БВ (згідно з  п. 200.5 ПКУ), збирали весь лютневий «мінус» у ряд. 24 лютневої декларації (як суму рядків: ряд. 22.1 + ряд. 23.3). Його переносили на наступний період (березень): тобто із ряд. 24 лютого до ряд. 20.1 березня.

Розділ IV і додаток Д2. Важливо! Новий розділ IV з додатком Д2 заповнюють тільки в декларації 0110. А от сільгоспники (у деклараціях 0121 — 0123 і 0130) цей розділ не заповнюють (пп. 3, 4 розд. IX Порядку № 966).

Нагадаємо про таку цікаву новину листа № 7796 . У лютневій декларації потрібно було вирішити долю «старого» БВ на рахунок (ряд. 23.1 декларації за січень 2015 року і періоди раніше). Лист № 7796 давав право вибору, як діяти:

— чи то його, як і раніше, отримати грошима (тоді в розділі IV лютневої декларації та додатку Д2 його не відображали, а ці суми продовжували обліковуватися в особовому рахунку як БВ на рахунок);

— чи то використовувати такі суми чітко (!) на поповнення ліміту реєстрації та збільшення ПК (тоді їх заносили до розділу IV лютневої декларації та гр. 5 табл. 1 додатка Д2).

Важливо! У листі № 7796 також пояснювалося, як можна використовувати «старі» від’ємні залишки. Якщо платник замислювався над цим уже в лютневій декларації, її заповнювали так:

Таблиця 2. Використання «старих» від’ємних залишків, відображених у лютневій декларації

Способи використання:

Відображення в декларації за період:

лютий

фактичного збільшення ліміту реєстрації

у додатку Д2

у декларації

— на збільшення ліміту реєстрації

( п.п. «а» п. 33 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ)

суму, яку бажали спрямувати на збільшення ліміту реєстрації (у межах гр. 14 табл. 1 Д2), записували в полі «а» лютневого додатка Д2 словами;

— гр. 7 табл. 1 лютневого додатка Д2 не заповнювали

суму з поля «а» у лютому до ПК не включали

суму, на яку платнику фактично збільшили ліміт реєстрації, зазначають у:

гр. 7 табл. 1 Д2;

ряд. 20.2 і 27 декларації

— отримати як БВ на рахунок

( п.п. «б» п. 33 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ)*

суму, яку бажали отримати як БВ на рахунок, записували в полі «б» лютневого додатка Д2 словами (вона відповідала гр. 13 табл. 1 Д2);

— її розрахунок наводили в табл. 2 Д2 (значення ряд. 3 табл. 2 Д2 переносили у гр. 13 табл. 1 Д2)

заповнювали ряд. 30 лютневої декларації (до цього рядка переносили значення ряд. 3 табл. 2 Д2)

ця сума не збільшує ліміт реєстрації, до податкового кредиту наступних періодів не включається

 

* Хоча податківці на місцях цей спосіб не дуже схвалювали.

 

Таким чином, платники, які бажають скоріше спрямувати «старі» від’ємні залишки на збільшення ліміту реєстрації (і ПК), могли заявити про це вже в лютневій декларації. Після цього залишалося чекати, коли податківці фактично збільшать такий ліміт.

Зауважимо, що ліміт податківці збільшують автоматично після камеральної перевірки декларації (на яку в загальному випадку відведено 30 наступних за граничним строком подання декларації календарних днів; п. 91 Порядку № 569, п. 200.10 ПКУ). А отже, ліміт контролери можуть збільшити або в березні (якщо камеральна перевірка пройде оперативно), або аж у квітні. Дізнатися про збільшення ліміту можна, надіславши електронний запит до СЕА (п. 91 Порядку № 569). Тільки в такому періоді збільшення (!) ліміту цю суму можна включити до ПК (ряд. 20.2 і 27 декларації).

Переплата. Якщо за особовим рахунком значилася переплата, то виникало запитання: чи можна для сплати податку за лютий (заповнений ряд. 25) не поповнювати спецрахунок? Адже переплата, ймовірно, автоматом повинна була зарахуватися в рахунок сплати зобов’язань ( п. 87.1 ПКУ). Проте деякі податківці на місцях стали виступати проти заліку переплати в рахунок податку за лютий. І  незважаючи на переплату, вимагали в будь-якому разі сплатити суму лютневого ПДВ, задекларовану в ряд. 25.1 декларації за лютий (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 25, с. 4).

Зауважимо, що в будь-якому разі всі переплати, що залишилися на 01.07.2015 р., не пропадуть. А їх долю вирішить «перехідний» п. 34 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ. Він установлює, що на суму всіх непогашених переплат платнику беззастережно збільшать ліміт реєстрації та одночасно зменшать суму, задекларовану до сплати до бюджету (або збільшать суму від’ємного значення). Тому бажаючим повернути до цього часу суму таких переплат грошима краще потурбуватися про це завчасно (подавши заяву на повернення за правилами ст. 102 ПКУ).

Ну а тепер про декларацію за березень.

Декларація з ПДВ за березень

Рядок 20.1. До цього рядка переходить «свіжий» від’ємний лютневий ПДВ.

Тобто ряд. 20.1 березня = ряд. 24 лютого (див. також лист № 7796 ).

Рядок 20.2. Рядок 20.2 в декларації за березень заповнюють ті платники, (1) які ще в лютневій декларації заявили про своє бажання спрямувати «старі» від’ємні залишки на збільшення ліміту реєстрації і (2) яким після цього ліміт реєстрації було збільшено в березні. Тобто:

 

 

Зауважте: значення ряд. 20.2 відповідає (!) значенню ряд. 27 і значенню гр. 7 табл. 1 додатка Д2. Тому якщо в березні платнику збільшили ліміт, то в декларації за березень: ряд. 20.2 = ряд. 27 = гр. 7 табл. 1 Д2 = сума, на яку у звітному періоді (тобто в березні) збільшено ліміт реєстрації.

Тому мало повідомити про своє бажання спрямувати суми на збільшення ліміту реєстрації (і ПК). Важливо, щоб ліміт реєстрації було збільшено. Інакше якщо платник у лютневому додатку Д2 заповнив поле «а», але ліміт реєстрації в березні йому ще не збільшать, то в декларації за березень (!) гр. 7 табл. 1 додатка Д2, ряд. 20.2 і 27 не заповнюють. А чекають квітня — коли на електронному рахунку додасться ліміт.

Додаток Д2: використовуємо «старі» залишки. Березневий додаток Д2 заповнюють на підставі лютневого.

У березневому додатку Д2:

у вступній частині (заяві) платник знову може заявити, як він збирається використовувати «старі» від’ємні залишки (заповнити поля «а» і «б», зазначивши в них суми словами). Зрозуміло, тільки в разі, якщо він записав не весь свій старий «мінус» у полі «а» додатка Д2 за лютий. Якщо ж записав весь старий «мінус» у полі «а», то фактично платник свій вибір зробив, і в декларації за березень (або подальші періоди — залежно від дати збільшення ліміту) такий «мінус» повністю піде у гр. 7 табл. 1 Д2.

Використовуючи «старі» від’ємні залишки в березні, ураховують ті самі особливості, що і в декларації за лютий (див. табл. 2). Тому майте на увазі, що суми, заявлені (словами) у полі «а» березневого Д2 (які платник вирішив спрямувати на збільшення ліміту реєстрації та ПК), фактично можна буде віднести у ПК не раніше декларації за квітень (тобто включити до ряд. 20.2 і 27 квітневої декларації і у гр. 7 табл. 1 квітневого Д2 — якщо ліміт платнику фактично збільшать у квітні).

Утім, поля «а», «б» у березневому Д2 можна не заповнювати (якщо «старі» залишки вирішили не використовувати, а приберегти на майбутнє);

у гр. 6 табл. 1 Д2 за березень переносять дані з гр. 14 табл. 1 Д2 за лютий (п. 5 розд. IX Порядку № 966). А далі у гр. 2 — 5 їх розписують за періодами виникнення (орієнтуючись на лютневий додаток Д2). По суті, у ці графи переносять ті залишки з лютневої табл. 1 Д2, які за підсумками лютого залишилися невикористаними;

гр. 7 табл. 1 Д2 за березень заповнюють, якщо в березні платнику збільшили ліміт реєстрації (на підставі запису в полі «а», зробленого в попередній декларації за лютий);

гр. 8 — 11 табл. 1 Д2 за березень заповнюють, якщо (самостійно або з подачі контролерів) виправлялися помилки, пов’язані зі «старим» від’ємним значенням (тобто помилки, виявлені у «старих» звітних періодах, — до 01.02.2015 р.). Детальніше про заповнення цих граф див. у статті на с. 23;

гр. 12 і 13 табл. 1 Д2 за березень заповнюють, якщо в березні вирішено заявити «старі» від’ємні залишки (або їх частину) до БВ на рахунок (заповнено словами поле «б» вступної частини Д2 за березень). У такому разі в додатку Д2 за березень заповнюють також і табл. 2 (у якій розраховують суму БВ).

Урахуйте: у гр. 12 і 13 не показують (!) сплачені суми з гр. 5 табл. 1 Д2 (тоді як сплачені суми, скажімо, з гр. 4 сюди потрапляють без проблем, що підтверджує і приклад листа № 7796 ). Усе просто: уключивши до табл. 1 Д2 залишки «старого» БВ на рахунок (тобто залишки «старих» ряд. 23.1), платник цим відмовився від отримання за ними БВ грошима (лист № 7796, ср. 025069200). Тому суми з гр. 5 табл. 1 Д2 не можна знову перезаявити до БВ на рахунок (а отже, їм не місце у гр. 12 і 13). Вони можуть використовуватися тільки способом «а», тобто спрямовуватися на збільшення ліміту реєстрації;

у гр. 14 табл. 1 Д2 за березень виводять невикористані залишки «старого» від’ємного значення. Тут одразу з’являються запитання. А за яким принципом вибувають «старі» залишки? Як зменшувати «старе» від’ємне значення і формувати суми у гр. 14? У листі № 7796 запропоновано такий порядок використання (зменшення) «старих» від’ємних залишків:

Таблиця 3. Порядок вибування (зменшення) від’ємних сум у додатку Д2

Спосіб використання залишків «старого» від’ємного значення

податкових періодів до 01.02.2015 р.:

«а»

на збільшення ліміту реєстрації

Суму, на яку у звітному періоді платнику збільшили ліміт реєстрації, проставляють у ряд. «Усього» гр. 7 табл. 1 Д2. Далі в цій самій гр. 7 за періодами потрібно розписати, які на неї «пішли» (були витрачені) залишки. Лист № 7796 пропонує таку черговість: використовувати залишки, просуваючись від гр. 5  до гр. 2.

Тобто вважати, що в першу чергу на ліміт реєстрації йдуть суми з гр. 5 (доти, доки вони не будуть повністю використані); потім — суми з гр. 4; потім — суми з гр. 3 і тільки в останню чергу — суми з гр. 2.

А ось уже «всередині» кожної з цих граф суми обирати з урахуванням хронології (тобто зважаючи на хронологічний порядок формування «старих» від’ємних залишків) — починаючи з «найстаріших» і закінчуючи «найсвіжішими» (детальніше цей момент буде розглянуто на прикладі)

«б»

отримати як БВ на рахунок

Важливо! Суми з гр. 5 табл. 1 Д2 не можна (!) заявити до БВ на рахунок (лист № 7796 ). А в такий спосіб можна витратити тільки суми з гр. 2 — 4 (а також гр. 10 — 11, якщо виправлялися помилки) табл. 1 Д2. Пам’ятайте: заявити БВ можна тільки за «сплаченим» від’ємним значенням. Тому з цих граф обирають суми сплачених від’ємних залишків і переносять їх у гр. 12.

Заявити до БВ можна, наприклад, частину сплаченого значення (тобто не обов’язково заявляти до БВ одразу всі сплачені залишки). Тоді, просуваючись від гр. 4 до гр. 2, з цих граф вибирають сплачені суми і заносять їх до гр. 12.

Після цього суму БВ розраховують у табл. 2 додатка Д2. Значення ряд. 3 табл. 2 переносять до гр. 13 табл. 1. Якщо після розрахунку БВ виявилось, що гр. 13 < гр. 12, то у гр. 14 показують залишки, що не потрапили під відшкодування. При заповненні гр. 14 виходять з того, що в першу чергу вважаються використаними сплачені залишки з гр. 4, потім гр. 3, а потім гр. 2

 

А тепер розглянемо на прикладі, як заповнити додаток Д2 за березень.

Приклад. Станом на 01.02.2015 р. у підприємства були такі «старі» від’ємні залишки:

 

Рядки «старої» декларації № 966

Звітні періоди:

2014 рік

2015 рік

листопад

грудень

січень

ряд. 20.2

 

 

4500

ряд. 24

 

 

9000

ряд. 23.1

 

6000

 

ряд. 23.2

1200

 

 

 

При цьому в декларації за лютий:

— частину січневого «мінуса» (1000 грн. = лютневому ряд. 18) показали в ряд. 20.1;

— решту «старих» від’ємних залишків включили до додатка Д2;

— у додатку Д2 за лютий суму 10000 грн. вирішили спрямувати на збільшення ліміту реєстрації та ПК (у полі «а» записали суму словами «десять тисяч гривень»).

У березні підприємству збільшили ліміт реєстрації на 10000 грн.

Тоді додаток Д2 за березень буде заповнено так (його шапку перетворимо для наочності):

 

 

 

Пояснення до прикладу.

Лютий. У лютневому додатку Д2 підприємство зібрало «старі» від’ємні залишки (гр. 1 — 6 табл. 1 Д2 за лютий були заповнені так само, як показано в Д2 за березень). Зауважте: до гр. 3 потрапила сума 8000 грн. (тобто ряд. 24 січня (9000 грн.), зменшена на суму (1000 грн.), яка пішла до ряд. 20.1 лютого і зіграла у зменшення податку за лютий).

До того ж придивіться: лютневі гр. 2 — 5 заповнювали, просуваючись поступово від гр. 2 до гр. 5 і розписуючи всередині кожної з цих граф залишки за періодами їх виникнення. Для гр. 2, 4 і 5 такими періодами були періоди декларування від’ємного значення. Тобто періоди заповнення відповідно рядків 20.2, 23.2 і 23.1 у деклараціях з ПДВ (у нас це січень, листопад і грудень). А ось при розшифровці за періодами гр. 3 (ряд. 24 січня) використовували дані «старого» січневого додатка Д2 (у якому свого часу суму із ряд. 24 вже розписували за періодами виникнення «старих» від’ємних залишків, що сформували її).

Ще одна важлива деталь з листа № 7796 . Якщо різні види «старих» від’ємних залишків (з різних граф) «родом» з одного звітного періоду, їх не можна (!) поєднувати і заповнювати в Д2 одним рядком. Тобто, скажімо, у прикладі не можна всі залишки грудня об’єднати в один рядок і заповнити навпроти періоду «12.2014» одночасно і гр. 3 (2400 грн.), і гр. 5 (6000 грн.). А ці залишки різних категорій (тобто з різних граф) у табл. 1 Д2 показують окремими (!) рядками. Причому спершу розписують (за періодами) гр. 3, потім гр. 4 і тільки тоді гр. 5.

Оскільки в лютому залишки ніяк не використали, то суми з гр. 6 перейшли у гр. 14 табл. 1 Д2 за лютий.

Як наголошувалося, у полі «а» Д2 за лютий зазначили словами суму «десять тисяч гривень» (яку вирішили спрямувати на збільшення ліміту реєстрації та ПК). Важливо (!): у гр. 7 табл. 1 Д2 за лютий таку суму (10000 грн.) не показували (оскільки в лютому тільки виявили бажання збільшити ліміт, але сам ліміт ще збільшений не був).

Березень. Д2 за березень заповнюють на підставі Д2 за лютий. При цьому у гр. 6 табл. 1 Д2 за березень переносять дані гр. 14 табл. 1 Д2 за лютий (п. 5 розд. IX Порядку № 966). А оскільки в лютому залишки не використовувалися, то гр. 1 — 6 табл. 1 Д2 за березень дублюватимуть гр. 1 — 6 табл. 1 Д2 за лютий.

Оскільки в березні підприємству фактично збільшили ліміт реєстрації на заявлені в лютому 10000 грн., то цю суму потрібно зазначити у гр. 7 табл. 1 Д2 за березень. А далі в цій самій графі розписати, які на неї «пішли» залишки. Для цього залишки вибирають, рухаючись від гр. 5 до гр. 2.

Покажемо, як буде заповнений:

 

 

Переплата. Поки що важко сказати, як ітимуть справи зі сплатою березневого ПДВ, якщо на особовому рахунку у платника залишилася переплата. Чи вийде її зарахувати в рахунок ПДВ за березень (і для сплати березневого ПДВ не поповнювати спецрахунок)?

Нагадаємо, що вчиняти так з лютневим ПДВ податківці не дозволили і висловилися проти заліку переплат з податком за лютий. Ну що ж, поглянемо, як складатиметься ситуація зі сплатою ПДВ за березень. Хоча зауважимо, що жодних законодавчих перешкод для згортання «старих» переплат з поточними податковими зобов’язаннями у ПКУ немає. Та хіба ж ПКУ — указ для ДФСУ?

висновки

  • Якщо заявили суму в полі «а» лютневого додатка Д2, на яку ліміт реєстрації фактично збільшений у березні, то заповнюють ряд. 20.2 і 27 декларації за березень, а також гр. 7 табл. 1 березневого додатка Д2.

  • Суму з гр. 5 табл. 1 додатка Д2 не можна заявляти до БВ на рахунок. Її можна використовувати тільки (!) на поповнення ліміту реєстрації та збільшення ПК.

  • Лист № 7796 рекомендує використовувати «старі» від’ємні залишки, рухаючись від гр. 5 до гр. 2 (а всередині кожної з цих граф — за хронологією).
суміжна декларація, ПДВ додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті