Исправляем ошибки в «старом» отрицательном значении

В избранном В избранное
Печать
Солошенко Людмила, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Апрель, 2015/№ 27
С переходом на абсолютно новые правила учета НДС трудно избежать ошибок. Отчасти масла в огонь подлили сами контролеры, с огромным опозданием высказавшиеся по поводу учета прошлогодних НН. Пришлось подавать УР к периодам 2014 года и исправлять «ошибки». Как быть, если ошибки в отрицательном значении обнаружены в «старых» декларациях (составленных за отчетные периоды до 01.02.2015 г.), рассмотрим в данной статье.

Первое, что заслуживает внимания. Результаты исправлений «старых» отрицательных ошибок учитывают вместе со «старым» отрицательным значением в разд. IV декларации и приложении Д2. Каким образом это происходит, рассмотрим на примере двух возможных ситуаций: (1) когда ошибки исправляют самостоятельно (через уточняющий расчет) и (2) когда ошибки выявляют контролеры при проверках.

Если «старые» ошибки исправляем самостоятельно

Самостоятельно выявленные ошибки можно исправить через уточняющий расчет (УР). Напомним, что приказ Минфина Украины от 23.01.2015 г. № 13 вместе с декларацией по НДС обновил и форму УР. Важно! УР по новой форме подается начиная с 01.03.2015 г. (консультация в подкатегории 101.23 БЗ).

Порядок исправления «старых» отрицательных ошибок описан в  п. 7 разд. VI и п. 5 разд. IX Порядка № 966. Здесь, как и раньше, важно выяснить, повлияла «старая» ошибка на расчеты с бюджетом или нет:

— если ошибка повлияла на расчеты с бюджетом (т. е. стр. 23 или стр. 25 «старых» деклараций), ошибку исправляют, подавая УР к каждому периоду, в котором ошибка влияла на значения стр. 23 или 25. Такие УР можно подать только (!) как самостоятельные документы. В таком случае данные из гр. 6 стр. 25.1, стр. 25.2, стр. 25.3, стр. 30 УР переносят в КЛС (карточку лицевого счета), а данные из гр. 6 стр. 23.2 УР — в разд. IV декларации по НДС (т. е. увеличивая/уменьшая из-за исправления ошибки «старые» отрицательные остатки НДС; подробнее на заполнении стр. 23.2 остановимся позже);

— если ошибка на расчеты с бюджетом (стр. 23 или стр. 25 «старых» деклараций) не повлияла, ошибку исправляют, подавая один УР к периоду, в котором была допущена ошибка. Такой УР может подаваться любым удобным способом: либо как самостоятельный документ, либо как приложение к декларации. В этом случае исправление ошибки КЛС не затрагивает, а данные из гр. 6 стр. 24 УР переносят в разд. IV декларации по НДС.

При переносе данных УР в разд. IV декларации поступают так:

 

Рис 1. Перенос данных УР в декларацию при исправлении «старых» отрицательных ошибок

 

Обратите внимание: налоговики изменили (!) свой подход к переносу данных из УР в декларацию (в случае, когда УР подается вместе с декларацией как приложение к ней). В письме № 7796 указано: данные гр. 6 стр. 24 (23.2) УР учитывают сразу в той декларации, вместе с которой (!) подан УР. А значит, в стр. 29 декларации за март могут попасть данные из гр. 6 стр. 24 (23.2) УР (с +/-):

— если УР подан в марте как самостоятельный документ;

— если УР подан (как приложение) вместе с декларацией за март*.

* Напомним, раньше налоговики требовали отражать данные УР, поданного вместе с декларацией (как приложение к ней), только в декларации за следующий период, а не в той декларации, с которой подан УР. Так, например, если УР подавался вместе с декларацией за март, то его данные могли быть учтены только в следующей декларации за апрель (см. письмо Миндоходов от 26.06.2013 г. № 5788/6/99-99-19-04-02-15). Сейчас налоговики трактуют ситуацию иначе, высказываясь за отражение данных такого УР уже в декларации за март (с которой подан УР).

Поскольку разделы III «старой» и «новой» деклараций различаются, то при исправлении «старых» отрицательных ошибок придется изобретать велосипед и выявлять сопоставимость «старых» и «новых» строк.

В связи с этим считаем, что при исправлении «старых» отрицательных ошибок стр. 22.1 в УР заполнять не нужно. Ведь исправляем «старые» ошибки — за отчетные периоды до 01.02.2015 г., когда лимита регистрации еще не было.

Заметьте: в новом УР нет аналога «старой» стр. 23.2 (БВ в счет будущих НО). Поэтому, на наш взгляд, «старые» ошибки, связанные с БВ, можно исправлять через новую стр. 23.2 (БВ на счет). В таком случае вместе с УР лучше подать письменное пояснение о характере исправляемой ошибки (т. е. выбранном плательщиком направлении исправляемого «старого» БВ: на счет или в счет будущих НО). И не забудьте в этом случае данные из гр. 6 стр. 23.2 УР включить в гр. 11 табл. 1 Д2.

Еще один момент. Исправляя «старые» отрицательные ошибки, «старые» приложения Д2 (с расшифровкой отрицательного значения по периодам возникновения) вместе с УР подавать не нужно. Ведь форма «старого» приложения Д2 уже отменена и его составление при корректировке строк в разделе III декларации не предусмотрено.

Рассмотрим следующий пример.

Пример 1. В декларации за декабрь 2014 года обнаружена ошибка — занижен НК в размере 1000 грн. (ошибочно не учтена декабрьская НН). При этом декларации за декабрь 2014 года и январь 2015 года выглядели так (следующая декларация за февраль 2015 года подавалась с «минусом»):

 

Строка «старой» декларации по НДС

Ошибочный вариант (заполнено плательщиком)

Верный вариант (следовало заполнить)

декабрь

январь

декабрь

январь

строка 18

 

2400

 

2400

строка 19

2000

 

3000

 

строка 20.2

2000

 

3000

 

строка 21.1

 

2000

 

3000

строка 22

 

 

 

600

строка 24

 

 

 

600

строка 25.1

 

400

 

 

 

Особенность этого случая в том, что ошибка декабря является перетекающей и повлияла (!) на расчеты (стр. 25.1) в январе. Поэтому исправить ее нужно, подав два УР: к декабрю и к январю. Допустим, УР подаются (отдельными документами) в марте. Тогда УР (по новой форме) заполняют так (на наш взгляд, ввиду отсутствия на этот счет официальных разъяснений, сопоставимость строк может быть, например, такой):

фрагмент УР к декларации за декабрь 2014 года

 

Строка УР

Графы УР

4

5

6

строка 10.1 (Д5)

8000

9000

1000

строка 19

2000

3000

1000

строка 22

 

3000

3000

строка 24

 

3000

3000

 

Вместе с таким УР нужно подать «уточняющее» приложение Д5 (на сумму уточнения — доначисляемого по стр. 10.1 НК в размере «1000 грн.»). Заметьте: сумма из гр. 6 стр. 24 УР («3000 грн.») является перетекающей (так как допущенная ошибка дальше повлияла на январь 2015 года). Поэтому значение из гр. 6 стр. 24 такого УР в стр. 29 декларации за март не переносим, а учитываем его при заполнении следующего УР к январю (считаем, что его при этом лучше включить в стр. 20.1 УР).

фрагмент УР к декларации за январь 2015 года

 

Строка УР

Графы УР

4

5

6

строка 18

2400

2400

 

строка 20.1

2000

3000

1000

строка 21

 

600

600

строка 22

 

600

600

строка 24

 

600

600

строка 25.1

400

 

-400

 

А тут уже ситуация интереснее. В данном случае:

— сумму из гр. 6 стр. 25.1 УР («-400 грн.» — т. е. по сути возникшую из-за ошибки переплату за январь) налоговики перенесут в КЛС, а

— сумму из гр. 6 стр. 24 УР («600 грн.») плательщик перенесет в гр. 11 табл. 1 Д2 за март и в стр. 29 декларации за март (поскольку УР подавался в марте).

Если «старые» ошибки выявлены при проверке

Ошибки в «старом» отрицательном значении НДС налоговики могут обнаружить при проверке. В таком случае контролеры составляют налоговое уведомление-решение (далее НУ — по форме «В1», «В2», «В3» или «В4»), уменьшающее/увеличивающее «старое» отрицательное значение НДС. Напомним, что Порядок направления органами государственной налоговой службы налоговых уведомлений-решений плательщикам налогов утвержден приказом Минфина Украины от 28.11.2012 г. № 1236.

Тогда данные НУ в НДС-отчетности отражают так:

Как правило, гр. 8 — 10 табл. 1 Д2 и стр. 28 заполняют в том периоде, когда получено НУ и снимаемые/доначисляемые суммы согласованы плательщиком*. В письме № 7796 об этом говорится так: результаты проверки контролирующего органа отражаются в гр. 8 — 10 табл. 1 Д2 к декларации того отчетного периода, в котором было вынесено и согласовано решение об увеличении/уменьшении остатка соответствующего отрицательного значения, учитываемого в приложении Д2.

* Напомним, в общем случае на согласование отводится 10 календарных дней, следующих за днем получения НУ ( п. 56.3 НКУ). Если же по НУ начато обжалование, то согласование откладывается ( п.п. 56.17.5, п. 56.18 НКУ).

 

Рис 2. Если «старые» отрицательные остатки корректирует НУ

 

Сказанное подкрепим примером.

Пример 2. Допустим, при проверке в марте налоговики уменьшили отрицательное значение января из стр. 20.2 на 2000 грн. (в марте получено налоговое уведомление по форме «В4» от 25.03.2015 г. № 48, плательщик обжаловать его не собирается).

Тогда в табл. 1 Д2 за март это отразится так (предположим, в «старых» отрицательных остатках у плательщика значилась только стр. 20.2 января с суммой 13500 грн.):

фрагмент табл. 1 Д2 за март

 

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

14

Всего, в том числе:

13500

 

 

 

13500

 

х

х

-2000

 

11500

01.2015

13500

 

 

 

13500

 

25.03.2015

48

-2000

 

11500

 

При этом сумму («-2000 грн.») из гр. 10 табл. 1 Д2 за март переносят в стр. 28 декларации за март.

Когда можно использовать «ошибочные» суммы

Допустим, что полдела позади: самостоятельно или с подачи контролеров исправили ошибку. Следом появляется вопрос: когда результаты исправлений можно «принимать в расчет» — скажем, заявлять их к увеличению лимита регистрации (в поле «а» Д2) или к БВ на счет (в поле «б» Д2)?

Тут все достаточно оперативно:

выбор о том, как использовать «ошибочные» суммы, можно сделать сразу в месяце исправления ошибки

Смотрите сами. В письме № 7796 контролеры уточнили: направить на увеличение лимита регистрации можно сумму в рамках значения гр. 14 (заметьте (!) не гр. 6). А гр. 14 по расчету уже включает (!) в себя и «ошибочные» суммы (см. шапку: гр. 14 = гр. 6 - гр. 7 + гр. 10 (+/-) + гр. 11 (+/-) - гр. 13).

Так что распорядиться суммами из гр. 10 и гр. 11 (в частности, заявить их в поле «а» — на увеличение лимита регистрации и НК) можно сразу в том периоде, в котором эти суммы оказались (!) в гр. 10 и гр. 11 табл. 1 приложения Д2.

Так, например, сумму «600 грн.» (из примера 1), на которую после исправления ошибки увеличивается «старое» отрицательное значение в гр. 11 (а значит, и в гр. 14) табл. 1 Д2 за март, можно заявить в поле «а» (в счет увеличения лимита регистрации) сразу в том же приложении Д2 за март. И если фактически лимит будет увеличен в апреле, то эта сумма попадет в гр. 7 табл. 1 Д2 (а также стр. 20.2 и 27) декларации за апрель.

И наоборот, если суммы «старого» отрицательного значения из-за ошибок уменьшаются, само собой, заявить получится уже уменьшенную сумму из гр. 14 (т. е. с учетом уменьшения остатков после исправления ошибки). Так, если, предположим, в марте (в примере 2) плательщик решит направить все «старые» остатки на увеличение лимита регистрации, то в поле «а» Д2 за март он сможет заявить сумму в рамках гр. 14 (т. е. сумму, уменьшенную до 11500 грн. и уже учитывающую исправление ошибки). А дальше, в том периоде, когда она фактически пополнит лимит регистрации (например, в апреле), ее нужно отразить в гр. 7 табл. 1 Д2 (а также стр. 20.2 и 27) декларации за апрель.

Другой возможный вариант. Уплаченные суммы из гр. 10 и гр. 11 табл. 1 Д2 можно уже в том же приложении Д2 за март заявить к БВ на счет (с подкреплением расчета суммы БВ в табл. 2 Д2 за март). Тогда их вписывают словами в поле «б» Д2 за март и заполняют гр. 12 и гр. 13 табл. 1 Д2 (а также стр. 30) декларации за март.

выводы

  • Результаты исправлений «старых» отрицательных ошибок учитывают вместе со «старым» отрицательным значением в разделе IV декларации и приложении Д2.

  • При исправлении «старых» отрицательных ошибок УР по новой форме приходится учитывать сопоставимость строк «старой» и «новой» деклараций.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить