Стандартная история с продавцом-единщиком (юр- или физ-): получил предоплату в прошлом году — товар подорожал — по новым ценам покупателю стало неинтересно — вернул предоплату в первом квартале этого года. Теперь пришла пора отчета, и единщик «налетел» на вопрос, как операцию возврата такой предоплаты ему отразить в налоговой отчетности.
Отвечаем отдельно для юр- и физ-единщиков. Но сначала напомним необходимый нам для ответа п.п. 5 п. 292.11 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ), согласно которому в состав дохода единщиков (как юр-, так и физлиц) не включаются:
суммы средств (аванс, предоплата), которые возвращаются покупателю товара (работ, услуг) — плательщику единого налога и/или возвращаются плательщиком единого налога покупателю товара (работ, услуг), если такой возврат происходит вследствие возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств
Норма, конечно, не идеальная, ибо в отношении возвращаемой(-щенной) единщиком предоплаты было бы корректнее написать «из состава дохода исключаются», но спасибо и на том. Кстати, если буквально трактовать это «не включаются», то можно утверждать, что норма подвигает единщика к уточнению того отчетного периода, в котором предоплата была им получена и включена в доход…
Отражение юрлицом
То, что уменьшать сумму ЕН-дохода нужно, сомнений ни у кого вызвать не должно (см. выше). Когда получение и возврат предоплаты состоялись в одном налоговом периоде, то и проблем с таким уменьшением нет — просто вообще не отражаем такую предоплату в составе ЕН-дохода согласно упомянутому п.п. 5 п. 292.11 НКУ.
А вот когда получение и возврат единщиком предоплаты происходят в разных годах, то актуализируется вопрос: каким способом отражать такой возврат? То ли корректировкой ЕН-показателей отчетного периода, в котором вернули предоплату, то ли корректировкой суммы дохода периода ее получения.
Как мы уже указали, НКУ при буквальном прочтении подталкивает нас ко второму варианту. А как считают главные фискалы? В категории 108.01.05 БЗ они предлагают на выбор плательщику два варианта отражения: осуществлять перерасчет путем представления уточнений к ранее поданной налоговой декларации плательщика ЕН — юридического лица или уточнением показателей в составе отчетной налоговой декларации за текущий налоговый период. Во втором случае с декларацией за текущий период обязательно заполняется и представляется приложение «Расчет налогового обязательства по единому налогу за прошлый уточняемый период»*.
* Формы декларации и приложения утверждены приказом Минфина от 21.12.2011 г. № 1688.
Таким образом, юрлицо-единщик может в подобной ситуации или представить уточняющую декларацию (УД) за соответствующий период 2014 года, или откорректировать «прошлое» НО в составе декларации за 1 квартал 2015 года.
В первом случае отражение переплаты в лицевом счете произойдет по дате предоставления УД. Во втором — корректировка учтется при обработке показателей декларации за 1 квартал 2015 года (т. е. после 12 мая)
Причем и во втором случае сумма уменьшения НО по ЕН должна быть проведена налоговиками полностью. Так что юрлица-единщики могут делать выбор и проводить корректировку, как и когда им удобнее.
Отметим также, что для целей такого перерасчета при возврате аванса, полученного в инвалюте, из дохода вычитается сумма в гривнях по тому же курсу, по которому ее включали в доход (т. е. на дату получения, а не возврата предоплаты).
Отражение физлицом
У единщиков-физлиц подход к корректировке иной, и ясности с этим делом поменьше. Раньше для них тоже имелась консультация в БЗ «на заданную тему», но с 1 января налоговики ее аннулировали, а нового пока ничего не издали.
Хотя вряд ли их подход радикально изменился, а потому имеет смысл проанализировать это разъяснение.
Итак, для ФЛП-единщиков подход фискалов в подобной ситуации (когда получение и возврат предоплаты состоялись в разных налоговых периодах, в том числе в разных годах) выглядел так. В этой отмененной консультации фискалы основной упор делали на отражение сумм возвращенной предоплаты в Книгах учета доходов (и расходов) ФЛП-единщика**, где для отражения возвращенных предоплат предусмотрена специальная графа 3.
** Речь идет о двух формах книг для ФЛП-единщиков (безНДСников и НДСников), утвержденных приказом Минфина от 15.12.2011 г. № 1637.
Они отметили, что показатель упомянутой графы 3 учитывается при определении скорректированной суммы дохода за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги (графа 4 Книги) и общей суммы дохода (графа 7 Книги). Если возвращался аванс в инвалюте, то сумма в графе 3 Книги определяется в гривнях по официальному курсу НБУ на дату получения аванса. Единщик-НДСник отражает в этой графе сумму возврата за вычетом НДС.
Показатели из Книги используются единщиком для заполнения налоговой декларации плательщика единого налога. То есть согласно мнению фискалов общая сумма дохода от осуществления деятельности, определенная за вычетом суммы возвращенных средств за товар (работы, услуги), переносится в соответствующую строку налоговой декларации.
Таким образом, налоговики для ФЛП (в отличие от «юриков»), сделав упор «на Книгу», педалировали только один, «текущий», вариант отражения возврата (исключив «ретро-вариант» — через УД). Однако при этом весьма забавно будет выглядеть декларация единщика, в которой сумма дохода (и единого налога) будет из-за такого вычета иметь отрицательное значение.
В то же время налоговики (см. в категории 107.07 БЗ) считают, что показатели граф 4 и 7 Книги не могут иметь отрицательное значение, фискально сужая тем самым возможности уменьшения ЕН прошлых периодов. ☹
Хотелось бы, чтобы фискалы в новом, ожидаемом, разъяснении на данную тему изменили свой незаконный подход и разрешили проводить корректировку через УД.
