(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 35
  • № 34
  • № 32
  • № 31
  • № 30
  • № 29
  • № 28
  • № 27
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
12/17
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Апрель , 2015/№ 33

Отпуска. 7. Оплата отпусков (ч. 2)

http://tinyurl.com/yxofbxeh

7.2. Нюансы учета отдельных выплат при расчете отпускных

Как учесть премии и разовые вознаграждения

Пунктом 3 Порядка № 100 предусмотрено, что премии включают в заработок того месяца, на который они приходятся согласно расчетной ведомости на заработную плату. Это касается премий, начисленных как за месяц, так и за квартал либо больший промежуток времени. То есть все премии включаем в расчет в том месяце, в котором они начислены.

Одноразовое вознаграждение по итогам работы за год и за выслугу лет включают в средний заработок путем прибавления к заработку за каждый месяц расчетного периода 1/12 вознаграждения, начисленного в текущем году за предыдущий год.

То есть одноразовое вознаграждение распределяют не между месяцами года, за работу в которых оно было начислено, а между месяцами расчетного периода, за который производится расчет средней заработной платы. А значит, в общем случае (когда количество месяцев расчетного периода равно 12) в расчет средней зарплаты попадет вся сумма одноразового вознаграждения.

Если в расчетном периоде меньшее количество месяцев (например, из-за того, что работник проработал менее года), при расчете среднего заработка для определения отпускных учитывают не всю сумму одноразового вознаграждения, а его часть, пропорциональную количеству месяцев расчетного периода.

Важный момент:

в расчет включайте только вознаграждение, начисленное в текущем году (в котором предоставляете отпуск) за предыдущий год

На это неоднократно указывали специалисты Минсоцполитики (см. консультацию в газете «Праця і зарплата», 2012, № 12, с. 11 и письмо Минтруда от 24.06.2008 г. № 411/13/84-08).

Например, если предоставляем отпуск в 2015 году, то в расчете участвует вознаграждение по итогам работы за 2014 год, начисленное в 2015 году в одном из месяцев расчетного периода. Если же вознаграждение по итогам работы за год начислено в текущем году за текущий год, то его нельзя учитывать при расчете отпускных. Так, при предоставлении отпуска в 2015 году не попадут в расчет средней заработной платы вознаграждения по итогам работы за 2013 и 2014 годы, начисленные в 2014 году.

«Премиальная» тема всегда пользуется особой популярностью, поэтому разберем ее «по косточкам».

Пример 7.4. Работник уходит в ежегодный отпуск продолжительностью 24 календарных дня с 01.04.2015 г. Расчетным периодом является апрель 2014 года — март 2015 года.

Оклад работника составляет 2000,00 грн. Ежемесячная премия — 300,00 грн. Кроме того, выплачены квартальные премии в сумме 2250,00 грн., в том числе:

— за І квартал (начислена в апреле 2014 года) — 500,00 грн;

— за ІІ квартал (начислена в июле 2014 года) — 550,00 грн.;

— за ІІІ квартал (начислена в октябре 2014 года) — 600,00 грн.;

— за IV квартал (начислена в январе 2015 года) — 600,00 грн.

Одноразовая премия по итогам работы за 2014 год начислена в январе 2015 года и составляет 2400,00 грн.

В соответствии с положениями абзаца первого п. 3 Порядка № 100 при расчете средней зарплаты для определения суммы отпускных ежемесячные и квартальные премии включайте в заработную плату того месяца, в котором они начислены.

При этом квартальная премия, начисленная в апреле 2014 года за I квартал 2014 года, в полном объеме войдет в расчет средней зарплаты, несмотря на то, что она начислена за месяцы, не вошедшие в расчетный период.

Вознаграждение по итогам работы за 2014 год, начисленное в 2015 году, также включается в расчет средней зарплаты путем добавления 1/12 от суммы вознаграждения к заработку каждого месяца расчетного периода. На каждый месяц расчетного периода приходится по 200,00 грн. вознаграждения по итогам работы за 2014 год (2400,00 грн. : 12 мес.). В связи с тем что в рассматриваемом случае расчетный период равен 12 месяцам, в расчете средней зарплаты участвует вся сумма вознаграждения.

Таким образом, определим сумму выплат за расчетный период:

(2000,00 + 300,00) х 12 + 2250,00 + 2400,00 = 32250,00 (грн.).

Среднедневная заработная плата составила:

32250,00 : (365 - 10) = 90,85 (грн./к. дн.).

Сумма отпускных за 24 к. дн. составит:

90,85 х 24 = 2180,40 (грн.).

В отпускной период попал праздничный день (12 апреля — Пасха). Отпуск работника продлевается на такой день, но оплата за него не производится

Пример 7.5. Работник принят на работу 08.09.2014 г. С 20.04.2015 г. ему предоставляется часть ежегодного отпуска продолжительностью 14 календарных дней. Расчетным периодом является октябрь 2014 года — март 2015 года. В расчетном периоде работнику начислена зарплата в сумме 22800,00 грн. Кроме того, в январе 2015 года начислено вознаграждение по итогам работы за 2014 год в сумме 2500,00 грн.

Согласно абзацу второму п. 3 Порядка № 100 вознаграждение по итогам работы за 2014 год включают в расчет средней зарплаты путем добавления 1/12 от суммы начисленного вознаграждения к заработку каждого месяца расчетного периода. Поскольку в расчетный период включается 6 месяцев (октябрь 2014 года — март 2015 года), в расчет средней зарплаты попадет часть вознаграждения по итогам работы за 2014 год в размере 6/12 от ее полной суммы, а именно:

2500,00 х 6 : 12 = 1250,00 (грн.).

Определим количество календарных дней, принимаемых в расчет:

182 - 3 = 179 (к. дн.),

где 182 — количество календарных дней в расчетном периоде (31 + 30 + 31 + 31 + 28 + 31);

3 — количество праздничных и нерабочих дней в расчетном периоде (1, 7 января и 8 марта).

Среднедневная заработная плата составила:

(22800,00 + 1250,00) : 179 = 134,36 (грн./к. дн.).

Рассчитаем сумму отпускных:

134,36 х 14 = 1881,04 (грн.).

Пример 7.6. Работнику предоставляется отпуск продолжительностью 24 календарных дня с 14.04.2015 г. Расчетным периодом является апрель 2014 года — март 2015 года. В расчетном периоде работнику начислена заработная плата в сумме 36000,00 грн. Кроме того, в январе 2015 года была начислена премия к юбилею (к 60-летию) в размере 500,00 грн.

Согласно п.п. «и» п. 4 Порядка № 100 премия, начисленная работнику в связи с юбилеем, не участвует в расчете средней зарплаты для определения суммы отпускных. Таким образом, средний заработок рассчитываем исходя из начисленной зарплаты:

36000,00 : (365 - 10) = 101,41 (грн./к. дн.).

Сумма отпускных составила:

101,41 х 24 = 2433,84 (грн.).

Заметьте: сейчас на многих предприятиях с кризисом борются посредством предоставления отпуска «за свой счет».

В случае когда работник весь месяц находился в неоплачиваемом отпуске, весь такой месяц выпадает из расчетного периода

Следовательно, если в этом месяце работнику были начислены какие-либо выплаты (премии, надбавки и т. п.), они не будут участвовать в расчете средней зарплаты.

Иная ситуация складывается, если работник был в неоплачиваемом отпуске только часть месяца. Тогда из расчетного периода исключаем только количество дней, приходящихся на такой отпуск. При этом премии включают в заработок того месяца, на который они приходятся согласно расчетной ведомости на заработную плату.

Пример 7.7. Работнику предоставляется отпуск продолжительностью 14 календарных дней с 16.03.2015 г. Расчетный период: март 2014 года — февраль 2015 года. С 1 по 30 ноября 2014 года (т. е. весь месяц) работник находился в отпуске без сохранения заработной платы на основании ст. 25 Закона об отпусках. В расчетном периоде работнику начислены:

— зарплата за фактически отработанное время в размере — 36960,00 грн.;

— производственная премия в размере 9240,00 грн., из них 840,00 грн. начислены в ноябре 2014 года за октябрь этого года.

Итак, из расчетного периода исключаем праздничные и нерабочие дни, а также дни ноябрьского отпуска «за свой счет». Таким образом, количество дней расчетного периода, участвующих в исчислении средней заработной платы, составляет:

365 - 10 - 30 = 325 (к. дн.).

В связи с тем что весь ноябрь 2014 года работник находился в отпуске «за свой счет», премия, начисленная в этом месяце, не учитывается в расчете.

Общая сумма выплат, участвующих в расчете средней зарплаты, составит:

36960,00 + 9240,00 - 840,00 = 45360,00 (грн.).

Определяем среднедневную заработную плату:

45360,00 : 325 = 139,57 (грн./к. дн.).

Рассчитаем сумму отпускных:

139,57 х 14 = 1953,98 (грн.).

Больничные и декретные: «зеленый свет»

Согласно абзацу четвертому п. 3 Порядка № 100 при определении суммы отпускных или компенсации за неиспользованный отпуск в расчет включается также пособие по временной нетрудоспособности.

Напомним: первые пять дней временной нетрудоспособности оплачивает работодатель, а начиная с шестого дня работнику выплачивается пособие по временной нетрудоспособности за счет средств соцстраха. При этом вся сумма больничных является сохранением зарплаты работника на период болезни.

Таким образом,

в расчет среднего заработка для определения суммы отпускных включайте общую сумму оплаты периода временной нетрудоспособности

Соответственно, и календарные дни, на которые приходится временная нетрудоспособность работника, включают в общее количество календарных дней за расчетный период. Аналогичные разъяснения были предоставлены в совместном письме Минтруда и Минфина от 04.04.2006 г. № 2300/0/14-06/13-15, № 31-18040-02-5/6826.

Пример 7.8. Работнику предоставляется дополнительный отпуск в связи с обучением в высшем учебном заведении с 20.04.2015 г. продолжительностью 40 календарных дней. Работник отработал на предприятии более 12 месяцев, поэтому расчетный период для определения суммы отпускных: апрель 2014 года март 2015 года. Сумма заработной платы за расчетный период составила 37286,96 грн. Сумма оплаты больничного листа за период временной нетрудоспособности с 22.10.2014 г. по 31.10.2014 г. составила 1248,80 грн.

Определим количество календарных дней в расчетном периоде:

365 - 10 = 355 (к. дн.),

где 10 — количество праздничных и нерабочих дней, приходящихся на расчетный период.

Определим среднедневную заработную плату:

(37286,96 + 1248,80) : 355 = 108,55 (грн./к. дн.).

На период учебного отпуска приходится 3 праздничных и нерабочих дня (1, 2 и 9 мая). На эти дни отпуск в связи с обучением не продляют, а сами праздничные дни оплачивают в общем порядке* (см. письмо Минтруда от 27.07.2010 г. № 217/13/116-10).

Сумма отпускных составляет:

108,55 х 40 = 4342,00 (грн.).

Что касается пособия по беременности и родам, то отдельно о нем в  Порядке № 100 ничего не сказано. Дело в том, что оно не является пособием по временной нетрудоспособности, поскольку связано с другим страховым случаем. В то же время декретные компенсируют потерю зарплаты за период отпуска в связи с беременностью и родами. То есть они подпадают под понятие выплат за время, в течение которого за работником сохраняется средний заработок ( абзац четвертый п. 3 Порядка № 100). Из этого следует, что

пособие по беременности и родам должно включаться в расчет средней зарплаты для определения суммы отпускных

Такой же вывод приведен в письме Минтруда от 22.06.2006 г. № 4201/0/14-06/13.

Пример 7.9. Работнице предприятия по ее просьбе предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 24 календарных дня сразу после окончания отпуска в связи с беременностью и родами. Отпуск в связи с беременностью и родами приходился на период с 04.12.2014 г. по 08.04.2015 г. включительно, а в ежегодный отпуск работница уходит с 09.04.2015 г.

Расчетный период для определения суммы отпускных: апрель 2014 года март 2015 года. Заработная плата за расчетный период составила 24142,86 грн. Общая сумма пособия по беременности и родам — 17718,12 грн., в том числе за апрель 2015 года — 1124,96 грн.

Определим количество календарных дней, принимаемых в расчет: 365 - 10 = 355 (к. дн.).

Обращаем внимание: в расчете среднедневной заработной платы будет участвовать только часть пособия по беременности и родам, приходящаяся на месяцы расчетного периода, в размере 16593,16 грн. (17718,12 грн. - 1124,96 грн.).

Рассчитаем среднедневную заработную плату:

(24142,86 + 16593,16) : 355 = 114,75 (грн./к. дн.).

Сумма отпускных составляет:

114,75 x 24 = 2754,00 (грн.).

Учет отпускных и материальной помощи при расчете среднего заработка

Отпускные, начисленные работнику за время нахождения в предыдущем отпуске, участвуют в расчете средней заработной платы для определения суммы отпускных на основании абзаца четвертого п. 3 Порядка № 100.

Что касается материальной помощи к отпуску, то ее сумму не включаем в расчет ( п.п. «б» п. 4 Порядка № 100). Причем материальную помощь не учитывают при исчислении средней заработной платы для оплаты отпусков независимо от того, является она разовой или нет, предоставлена она одному или всем (большинству) сотрудников (см. письмо Минтруда от 13.12.2005 г. № 694/13/84-05).

Отметим, что на основании п.п. «б» п. 4 Порядка № 100 при расчете средней заработной платы для оплаты отпусков не учитывают и другие одноразовые выплаты: компенсацию за неиспользованный отпуск, помощь работникам, выходящим на пенсию, выходное пособие и др.

Пример 7.10. Работнику предприятия предоставляется ежегодный отпуск с 14.04.2015 г. продолжительностью 24 календарных дня. В расчетном периоде (апрель 2014 года март 2015 года) ему были начислены следующие выплаты:

заработная плата 43721,05 грн.;

отпускные за период с 1 по 25 июля 2014 года 3154,94 грн.;

материальная помощь на оздоровление к отпуску 1000,00 грн.

Рассчитаем среднедневную заработную плату:

(43721,05 + 3154,94) : (365 - 10) = 132,05 (грн./к. дн.),

где 365 — количество календарных дней в расчетном периоде;

10 — количество праздничных и нерабочих дней, приходящихся на расчетный период.

Определим сумму отпускных:

132,05 x 24 = 3169,20 (грн.).

* Исключение составляют отпуска для сдачи переводных экзаменов в основной и старшей школах ( п. 3 ч. 1 ст. 13 Закона об отпусках), которые предоставляют без учета выходных дней. Соответственно выходные дни в счет такого отпуска не засчитываются и оплате не подлежат.

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
отпуск, оплата добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье