Понятно, что многие сейчас интересуются технической стороной вопроса. Однако мы воспользуемся случаем, чтобы поговорить о другой, не такой заметной, но тоже важной стороне электронизации — учете ключей ЭЦП и программ для создания налоговой накладной.
На страницах нашего издания вы уже могли подробно ознакомиться с вопросами электронной цифровой подписи («Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 85, с. 21) и электронной налоговой накладной («Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 42, с. 38). Кратко напомним о соответствующих учетных моментах.
Ключи ЭЦП. На сегодняшний день в органах ГФСУ можно бесплатно получить ключ ЭЦП*. По нашему мнению, в этом случае нет оснований говорить о доходе от безвозмездного получения ключа. Вспомним, в свое время налоговики уже давали аналогичные лояльные разъяснения по вопросам безвозмездно полученного программного обеспечения для налоговой отчетности («Вестник налоговой службы Украины», 2009, № 17, с. 21).
* Подробнее см. http://acskidd.gov.ua.
Но учитывая «бухучетное» определение доходов ( п. 5 П(С)БУ 15*), рекомендуем на всякий случай узнать мнение по этому вопросу налоговиков. Уже в условиях новой налоговоприбыльной реальности. Но если исходить из того, что теперь налогооблагаемая прибыль определяется по бухучетному финрезультату ( п.п. 134.1.1 НКУ), можно сделать однозначный вывод:
никаких доходов от безвозмездного получения ключа у вас возникать не должно
Так как нет бухучетных критериев признания дохода — активы предприятия не увеличиваются ( п. 5 П(С)БУ 15). Следовательно, нет бухучетного дохода, а потому не увеличивается и финрезультат до налогообложения.
А если вы все же захотите приобрести ключ ЭЦП за плату? Такие ключи все еще продают некоторые частные провайдеры (например, Аккредитованный центр сертификации ключей «MASTERKEY»)**. Новых разъяснений налоговиков пока нет, а в «дореформационные» времена они говорили, что из таких расходов нужно формировать нематериальный актив (см. консультацию из БЗ, подкатегория 502.09.03).
** https://www.masterkey.ua/page2189.html.
Мы, ясное дело, не соглашаемся с таким подходом. Определения нематериального актива как в НКУ ( п.п. 14.1.120), так и в П(С)БУ ( п. 4 П(С)БУ 8***) весьма размыты. Но из них можно сделать вывод: нематериальным активом может считаться только тот объект, который предприятие может каким-то образом отчуждать (продать, безвозмездно передать и т. п.). Ключ ЭЦП же, наоборот, выдается конкретному предприятию и является неотделимым от него. Поэтому расходы на его приобретение, по нашему мнению, следует отражать в составе административных расходов ( п. 18 П(С)БУ 16****).
К тому же сейчас, в условиях перевода налога на прибыль на бухучетные рельсы, налоговики такой своей позицией могут влиять разве что на высокодоходных субъектов. Малодоходные субъекты просто будут отражать стоимость платных ключей в составе расходов и уменьшать финрезультат до налогообложения.
Программы типа M.E.Doc. Налоговики в своих «дореформационных» консультациях опять же настаивают на том, что расходы на приобретение такой программы должны отражаться как нематериальный актив группы 5 (см. БЗ, подкатегория 502.09.03). Это нельзя считать правильным, ведь в предложенной налоговиками группе 5 нематериальных активов учитываются авторское право и смежные с ним права ( п.п. 138.3.4 НКУ). Поэтому для высокодоходных субъектов отдадим преимущество группе 6. А малодоходные субъекты вообще могут не считаться с этой позицией налоговиков, потому что в них и налогового учета как такового нет.
Расходы на поддержку программ типа M.E.Doc следует отражать в составе расходов периода ( п. 18 П(С)БУ 8)
В частности, в составе административных расходов. Так же, как мы с вами делали и ранее (читайте об этом в «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 59, с. 43). Если плату за обслуживание программ вы вносите ежемесячно — то сразу ставьте ее на расходы. Если авансом за более продолжительный период — то ежемесячно списывайте на расходы через счет 39 «Расходы будущих периодов».
Пример. Предприятие приобрело неисключительные права на использование специализированной КП «M.E.Doc» за 3000 грн. Кроме того, были оплачены услуги по лицензионному сопровождению указанной программы авансом за январь — декабрь 2015 года по 420 грн. (в том числе НДС — 70 грн.) в месяц.
Отразим указанные операции в учете.
Табл. Расходы на лицензионное сопровождение КП в налоговом и бухгалтерском учете
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Перечислена предоплата поставщику за программу | 371 | 311 | 3000 |
| 2 | Получен диск с компьютерной программой | 154 | 631 | 3000 |
| 3 | Отражен зачет задолженностей | 631 | 371 | 3000 |
| 4 | Программа введена в эксплуатацию | 127 | 154 | 3000 |
| 5 | Перечислена предоплата за лицензионное сопровождение КП за 12 месяцев (по 420 грн. с НДС в месяц) | 371 | 311 | 5040 |
| 6 | Отражен налоговый кредит | 641 | 644 | 840 |
| 7 | Отражены расходы будущих периодов на основании бухгалтерской справки | 39 | 631 | 4200 |
| 8 | Списан налоговый кредит | 644 | 631 | 840 |
| 9 | Отражен зачет задолженностей | 631 | 371 | 5040 |
| 10 | Списаны расходы за абонентское обслуживание текущего месяца на основании подписанного акта | 92 | 39 | 350 |
| 11 | Начислена амортизация программы (сумма условная) | 92 | 133 | 50 |
Как видите, в учете наших электронных «причиндалов» — ничего сложного. Желаем вам счастливого путешествия по нашей налоговой «матрице», которая теперь повсюду… Она окружает нас… И теперь она постоянно с нами… ☺
выводы
-
Бесплатное получение ключей ЭЦП не увеличивает активы предприятия, а следовательно, не является доходом. В том числе и для целей налогового учета. Расходы на приобретение платных ключей ЭЦП включаются в состав текущих расходов.
- Расходы на приобретение программы типа M.E.Doc формируют объект нематериальных активов. Расходы на лицензионное сопровождение таких программ включаются в состав текущих расходов прямо (если за это платят ежемесячно) или через расходы будущих периодов (если платят авансом за год).
