№ п/п | Позиция фискалов | Наши комментарии |
1 | 2 | 3 |
1 | НК: период отражения по НН со своевременной и несвоевременной регистрацией в ЕРНН | |
Подкатегория: 101.15 | ||
Вопрос: В каком отчетном налоговом периоде суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров/услуг и указанные в налоговой накладной, включаются в налоговый кредит, если такая налоговая накладная зарегистрирована в ЕРНН своевременно или с нарушением срока ее регистрации? | ||
Основные тезисы БЗ: 1) НН/РК, которые по состоянию на 29.07.2015 г. не зарегистрированы в ЕРНН и по которым на эту дату истек предельный срок их регистрации в ЕРНН (180 дней с даты составления), не могут быть зарегистрированы в ЕРНН после 29.07.2015 г.; 2) НН, составленные и своевременно зарегистрированные в ЕРНН, включаются в состав налогового кредита (НК) того отчетного периода, на который приходится дата их составления; 3) НН, составленные и зарегистрированные в ЕРНН с нарушением срока их регистрации, определенного п. 201.10 НКУ, относятся к НК за отчетный налоговый период, в котором НН зарегистрирована в ЕРНН, но не более 365 календарных дней с даты их составления; 4) НН, не зарегистрированные в ЕРНН в течение 180 календарных дней с даты их составления, не могут быть основанием для формирования НК | Итак, фискалы окончательно развеяли наши надежды насчет понимания ими предельного срока регистрации НН: 180 дней — и точка! И если пройдет 180 дней с момента составления НН/РК, то их уже не зарегистрировать в ЕРНН и не иметь по ним НК. Причем не важно, выписана НН/РК до 29.07.2015 г. (даты вступления в силу Закона № 643*) или позже. Да, мы уже видели такую позицию ГФСУ в письме от 07.08.2015 г. № 29163/7/99-99-19-03-02-17 (далее — письмо № 29163) и критиковали ее в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 66, с. 13. Однако все-таки до конца не верилось, что это не описка, ведь в НКУ** и близко нет такого предельного срока регистрации, как 180 дней. На худой конец можно было бы говорить о 365 днях, но никак о 180. Тем не менее «маємо те, що маємо»! Хотелось бы от налоговиков больше ясности по вопросу отражения в декларации по НДС «своевременных» НН, но придержанных на последующие периоды в рамках 365 дней. Для них подойдет стр. 10.1 или все-таки надо отражать через уточняющий расчет (УР) к периоду составления такой НН? Судя по этому ответу, с одной стороны, налоговики привязываются к периоду составления, но с другой — все-таки об УР не упоминают (кстати, нет упоминания об УР и в примере 2 письма № 29163). Поэтому тут сложно сделать вывод насчет их позиции. Согласно устным консультациям налоговиков на местах | |
«своевременные», но придержанные в рамках 365 дней НН, надо отражать в текущей декларации по стр. 10.1. Но хотелось бы подтверждения этой позиции официально | ||
2 | НН: ошибка в ИНН, регистрация РК по «дофевральским» НН, ограничение в 180 дней | |
Подкатегория: 101.19 | ||
Вопрос: Каков порядок исправления ошибки, допущенной в налоговой накладной, а именно в поле «индивидуальный налоговый номер покупателя», а также в условном индивидуальном налоговом номере? | ||
Алгоритм исправления НН с ошибочным ИНН от налоговиков: 1) продавец составляет РК к НН с ошибочным ИНН, где указывает: — в заглавной части — данные ошибочной НН (в том числе неправильный ИНН покупателя); — в табличной части — со знаком «-» объем операций по поставке товаров/услуг и другие показатели НН; — в поле «Дата составления» — «текущую» (!) дату — дату выявления ошибки; 2) такой РК регистрирует «неверный» покупатель; 3) продавец составляет и регистрирует в ЕРНН новую правильную НН, где указывает: — в заглавной части — реквизиты без ошибок; — в поле «Дата составления» — дату возникновения НО, т. е. дату составления НН с «неверным» ИНН; — в табличной части — показатели ошибочной НН; — в поле для номера — новый порядковый номер | На БЗ подобного содержания мы уже обращали свое внимание в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 46, с. 27. Однако с тех пор налоговики ее пару раз обновили и расширили, в том числе и по причине вступления в силу Закона № 643. Поэтому мы опять возвращаемся к этой консультации. Основная идея алгоритма исправления НН с ошибочным ИНН осталась та же: 1) выписываем РК, который обнуляет ошибочную НН при условии его регистрации ошибочным покупателем, и Обратите внимание на дату РК: по последней версии налоговиков, это должна быть дата выявления ошибки, что, в принципе, логично (в первоначальном варианте БЗ они указывали дату ошибочной НН). А вот позиция по дате новой НН не изменилась: она (дата) должна быть «старой», т. е. совпадать с датой ошибочной НН. Но это не все «интересности» этой консультации, есть пара моментов, которые не связаны с алгоритмом исправления НН с ошибочным ИНН. О них — ниже | |
РК, которые регистрирует продавец: — РК, по которым увеличивается (или не изменяется) сумма компенсации; — РК, составленные налогоплательщиком к НН, которые: а) не выдаются получателю, б) составлены до 01.02.2015 г.; | Почему мы обратили внимание на эту прописную истину ( п. 192.1 НКУ)? А дело опять-таки в искривленном понимании прописных истин налоговиками и другими лицами. На практике продавцы не могут зарегистрировать в ЕРНН те РК, которые уменьшают НО налоговых накладных, составленных до 01.02.2015 г., мол, все уменьшающие РК должен регистрировать покупатель. | |
в) составлены при получении услуг от нерезидента с местом поставки на территории Украины | При обращении к разработчикам соответствующего ПО они пеняют на письмо № 29163, где по умыслу или по неаккуратности такие РК действительно не упомянуты среди тех РК, которые должен регистрировать продавец. Вот цитата из письма: «Расчет корректировки, составленный плательщиком налога к налоговым накладным, которые не выдаются получателю (покупателю) товаров (услуг), в том числе и к налоговым накладным, составленным при получении услуг от нерезидента, местом поставки которых определена таможенная территория Украины, подлежит регистрации таким плательщиком налога». Комментируемая нами БЗ дает надежду, что в письме о таких РК (см. п. «б» в колонке слева) случайно забыли, без злого умысла. Да и в НКУ черным по белому написано, что их регистрирует продавец | |
Предельный срок регистрации НН/РК — 180 дней. В соответствии с требованиями п. 198.6 НКУ возможность регистрации в ЕРНН налоговых накладных и расчетов корректировки сохраняется в течение 180 календарных дней с даты их составления. Таким образом, вторую НН (с правильным ИНН) можно составить, если не прошло 180 дней с даты составления ошибочной НН. Если 180 дней прошло, то можно составить только исправляющий РК | Конечно, в этой части БЗ прежде всего возмущает наглое обоснование несуществующего предельного срока регистрации НН/РК, который навязывают налоговики, — 180 дней. В этой БЗ даже на пункт НКУ указали, хотя, прочитав п. 198.6 НКУ вдоль и поперек, вы не найдете там даже следа 180 дней. Возможно, налоговики все не могут забыть старую редакцию этой нормы (до Закона № 643), когда такая цифра там упоминалась. Да и тогда они натягивали этот предельный срок в 180 дней, просто никто особо не спорил, смирились. А сейчас ну просто наглеж! Даже в письме № 29163 фискалы постеснялись называть какой-либо конкретный пункт НКУ для обоснования 180 дней, потому что такого не существует, ограничились фразой «Согласно общему правилу…», а тут в БЗ и пунктик нашли… | |
3 | Минбаза для НО по импортному товару | |
Подкатегория: 101.06 | ||
Вопрос: Как определяется база обложения НДС операций по поставке товаров на таможенной территории Украины, которые были предварительно импортированы (ввезены) налогоплательщиком: исходя из договорной стоимости, по цене не ниже цены приобретения или не ниже таможенной стоимости? | ||
Для операций по поставке товаров, ввезенных плательщиком налога на таможенную территорию Украины, база налогообложения определяется по общему правилу — исходя из их договорной стоимости, без учета величины таможенной стоимости | Тут просто низкий поклон налоговикам, согласны с ответом. Не нафискалили, а четко проследовали букве закона. Таким образом, при продаже ввезенного товара не надо оглядываться на сумму «импортного» НДС, надо рассчитывать минбазу для НО исходя из договорной стоимости |