| № з/п | Позиція фіскалів | Наші коментарі |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | ПК: період відображення за ПН зі своєчасною та несвоєчасною реєстрацією в ЄРПН | |
| Підкатегорія: 101.15 | ||
| Запитання: В якому звітному податковому періоді суми ПДВ, сплачені (нараховані) у зв’язку з придбанням товарів/послуг та зазначені в податковій накладній, відносяться до податкового кредиту, якщо така податкова накладна зареєстрована в ЄРПН своєчасно або з порушенням терміну її реєстрації? | ||
| Основні тези БЗ: 1) ПН/РК, які станом на 29.07.2015 р. не зареєстровані в ЄРПН і за якими на цю дату минув граничний строк їх реєстрації в ЄРПН (180 днів з дати складання), не можуть бути зареєстровані в ЄРПН після 29.07.2015 р.; 2) ПН, складені та своєчасно зареєстровані в ЄРПН, уключаються до складу податкового кредиту (ПК) того звітного періоду, на який припадає дата їх складання; 3) ПН, складені та зареєстровані в ЄРПН з порушенням строку їх реєстрації, визначеного п. 201.10 ПКУ, належать до ПК за звітний податковий період, в якому ПН зареєстрована в ЄРПН, але не більше 365 календарних днів з дати їх складання; 4) ПН, не зареєстровані в ЄРПН протягом 180 календарних днів з дати їх складання, не можуть бути підставою для формування ПК | Отже, фіскали остаточно розвіяли наші надії щодо їх розуміння граничного строку реєстрації ПН: 180 днів і крапка! І якщо мине 180 днів з моменту складання ПН/РК, то їх уже не зареєструвати в ЄРПН і не мати за ними ПК. Причому неважливо, виписана ПН/РК до 29.07.2015 р. (дати набуття чинності Законом № 643*) чи пізніше. Так, ми вже бачили таку позицію ДФСУ в листі від 07.08.2015 р. № 29163/7/99-99-19-03-02-17 (далі — лист № 29163) і критикували її в «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 66, с. 13. Проте все ж таки до кінця не вірилося, що це не описка, адже в ПКУ** і близько немає такого граничного строку реєстрації, як 180 днів. На лихий кінець можна було б говорити про 365 днів, але ніяк про 180. Проте, «маємо те, що маємо»! Хотілося б від податківців більше ясності з питання відображення в декларації з ПДВ «своєчасних» ПН, але притриманих на подальші періоди в межах 365 днів. Для них підійде ряд. 10.1 чи все-таки треба відобразити через уточнюючий розрахунок (УР) до періоду складання такої ПН? Судячи з цієї відповіді, з одного боку, податківці прив’язуються до періоду складання, але з іншого все ж таки про УР не згадують (до речі, немає згадки про УР і в прикладі 2 листа № 29163). | |
| Тому тут важко зробити висновок щодо їх позиції. Згідно з усними консультаціями податківців на місцях «своєчасні», але притримані в межах 365 днів ПН треба відображати в поточній декларації за ряд. 10.1. Але хотілося б офіційного підтвердження цієї позиції | ||
| 2 | ПН: помилка в ІПН, реєстрація РК по «долютневих» ПН, обмеження у 180 днів | |
| Підкатегорія: 101.19 | ||
| Запитання: Який порядок виправлення помилки, допущеної в податковій накладній, а саме в полі «індивідуальний податковий номер покупця», а також в умовному індивідуальному податковому номері? | ||
| Алгоритм виправлення ПН з помилковим ІПН від податківців: 1) продавець складає РК до ПН з помилковим ІПН, де зазначає: — у заголовній частині дані помилкової ПН (у тому числі неправильний ІПН покупця); — у табличній частині зі знаком «-» обсяг операцій з постачання товарів/послуг та інші показники ПН; — у полі «Дата складання» зазначається «поточна» (!) дата — дата виявлення помилки; 2) такий РК реєструє «неправильний» покупець; 3) продавець складає та реєструє в ЄРПН нову правильну ПН, де зазначає: — у заголовній частині реквізити без помилок; — у полі «Дата складання» дату виникнення ПЗ, тобто дату складання ПН з «неправильним» ІПН; — у табличній частині показники помилкової ПН; — у полі для номера новий порядковий номер | На пояснення з БЗ подібного змісту ми вже звертали свою увагу в «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 46, с. 27. Однак відтоді податківці її декілька разів відновили та розширили, у тому числі й унаслідок набуття чинності Законом № 643. Тому ми знову повертаємося до цієї консультації. Основна ідея алгоритму виправлення ПН з помилковим ІПН залишилася та сама: Зверніть увагу на дату РК: за останньою версією податківців — це має бути дата виявлення помилки, що, у принципі, логічно (у первинному варіанті БЗ вони зазначали дату помилкової ПН). А ось позиція за датою нової ПН не змінилася: вона (дата) має бути «старою», тобто збігатися з датою помилкової ПН. Але це не всі «цікавості» цієї консультації, є декілька моментів, що не пов’язані з алгоритмом виправлення ПН з помилковим ІПН. Про них нижче. | |
| РК, які реєструє продавець: — РК, за якими збільшується (або не змінюється) сума компенсації; — РК, складені платником податків до ПН, які: а) не видаються отримувачу; б) складені до 01.02.2015 р.; | Чому ми звернули увагу на цю прописну істину ( п. 192.1 ПКУ)? А справа знову ж таки у викривленому розумінні прописних істин податківцями та іншими особами. На практиці продавці не можуть зареєструвати в ЄРПН ті РК, які зменшують ПЗ податкових накладних, складених до 01.02.2015 р., мовляв, | |
| в) складені при отриманні послуг від нерезидента з місцем постачання на території України | усі зменшуючі РК повинен реєструвати покупець. При зверненні до розробників відповідного ПЗ вони нарікають на лист № 29163, де навмисно або через неакуратність такі РК дійсно не зазначені серед тих РК, які повинен реєструвати продавець. Ось цитата з листа: «Розрахунок коригування, складений платником податку до податкових накладних, які не видаються отримувачу (покупцю) товарів (послуг), в тому числі і до податкових накладних, складених під час отримання послуг від нерезидента, місцем постачання яких визначено митну територію України, підлягає реєстрації таким платником податку.» БЗ, що коментується нами, дає надію, що в листі про такі РК (див. п. «б» у колонці ліворуч) випадково забули, без злого наміру. Та й у ПКУ чорним по білому написано, що їх реєструє продавець | |
| Граничний строк реєстрації ПН/РК — 180 днів. Відповідно до вимог п. 198.6 ПКУ можливість реєстрації в ЄРПН податкових накладних і розрахунків коригування зберігається протягом 180 календарних днів з дати їх складання. Таким чином, другу ПН (з правильним ІПН) можна скласти, якщо не минуло 180 днів з дати складання помилкової ПН. Якщо 180 днів пройшло, то можна скласти тільки виправляючий РК | Звичайно, у цій частині БЗ, перш за все, обурює зухвале обґрунтування неіснуючого граничного строку реєстрації ПН/РК, який нав’язують податківці, — 180 днів. У цій БЗ навіть на пункт ПКУ вказали, хоча, прочитавши п. 198.6 ПКУ вздовж і поперек, ви не знайдете там навіть сліду 180 днів. Можливо, податківці все не можуть забути стару редакцію цієї норми (до Закону № 643), коли така цифра там згадувалася. Та й тоді податківці натягували цей граничний строк у 180 днів, просто ніхто особливо не сперечався, змирилися. А зараз ну просто зухвалість! Навіть у листі № 29163 фіскали посоромилися називати будь-який конкретний пункт ПКУ для обґрунтування 180 днів, тому що такого не існує, обмежилися фразою «Згідно із загальним правилом…», а тут у БЗ і пунктик знайшли... | |
| 3 | Мінбаза для ПЗ за імпортним товаром | |
| Підкатегорія: 101.06 | ||
| Запитання: Як визначається база оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів на митній території України, які були попередньо імпортовані (ввезені) платником податків: виходячи із договірної вартості, за ціною не нижче ціни придбання чи не нижче митної вартості? | ||
| Для операцій з постачання товарів, ввезених платником податку на митну територію України, база оподаткування визначається за загальним правилом — виходячи з їх договірної вартості, без урахування величини митної вартості | Тут просто низький уклін податківцям, погоджуємося з відповіддю. Не нафіскалили, а чітко дотрималися букви закону. Таким чином, при продажу ввезеного товару не треба озиратися на суму імпортного ПДВ, треба розраховувати мінбазу ПЗ виходячи з договірної вартості | |